李新榮

2006年4月4日，北京市商務(wù)局在其年度進(jìn)出口會(huì)議上宣布，將為位于北京市順義區(qū)的天竺出口加工區(qū)申請(qǐng)擴(kuò)展物流功能、同時(shí)，建設(shè)空港保稅物流中心、申辦北京經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)(亦序)保稅物流中心。

這無(wú)疑為國(guó)外大企業(yè)在北京的加工鏈條逐漸延伸，在中國(guó)國(guó)內(nèi)的加工層次逐漸增多的情形下發(fā)展加工貿(mào)易，同時(shí)使得眾多國(guó)產(chǎn)的原材料加入到整個(gè)加工貿(mào)易鏈條中去創(chuàng)造了優(yōu)勢(shì)條件。

北京保稅物流中心建成后，北京的配套加工企業(yè)可以在北京直接實(shí)現(xiàn)“出口退稅”，進(jìn)行深加上產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)。

“香港一日游”獲利還是浪費(fèi)

由于中國(guó)內(nèi)地極為豐富的勞動(dòng)力資源和較為低廉的勞動(dòng)力成本，加上中國(guó)政府改革開(kāi)放、吸引外資的優(yōu)惠政策，中國(guó)已經(jīng)成為國(guó)際制造業(yè)發(fā)展最為迅速的國(guó)家。這就使得許多境外知名企業(yè)把生產(chǎn)廠址設(shè)在中國(guó)內(nèi)地。同時(shí)，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，獲得最大的生產(chǎn)能力，企業(yè)將產(chǎn)品的零部件分別由不同廠商生產(chǎn)。生產(chǎn)廠商各自負(fù)責(zé)一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)，同時(shí)每道環(huán)節(jié)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品又為下一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)提供原材料，最后一道環(huán)節(jié)才生產(chǎn)出最終產(chǎn)品。因此，如何使每道環(huán)節(jié)都充分享受到國(guó)家的優(yōu)惠政策就成為了企業(yè)稅收籌劃中十分重要的問(wèn)題。對(duì)上道環(huán)節(jié)廠商而言，如果下道環(huán)節(jié)廠商也在境內(nèi)，按常規(guī)做法，其銷(xiāo)售行為應(yīng)確認(rèn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，應(yīng)按國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的規(guī)定，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。即使最終產(chǎn)品主要用于出口，上道環(huán)節(jié)廠商也不能夠享受出口退稅的優(yōu)惠政策，其進(jìn)口的原材料，也不能夠根據(jù)“進(jìn)料加工復(fù)出口”的相關(guān)政策在進(jìn)口環(huán)節(jié)按“進(jìn)口料件”免繳關(guān)稅、增值稅。這就使得貨物“香港一日游”現(xiàn)象產(chǎn)生。

香港，作為一個(gè)自由貿(mào)易港，對(duì)任何貨物的出入港、對(duì)任何貨物在港內(nèi)的銷(xiāo)售，都不征收關(guān)稅和增值稅，而僅對(duì)公司利潤(rùn)征收16．5％的公司利得稅。如果把上道環(huán)節(jié)廠商的產(chǎn)品先出口運(yùn)送到香港，再由香港進(jìn)口轉(zhuǎn)運(yùn)到下道環(huán)節(jié)的廠家，上道環(huán)節(jié)廠家就可以享受出口退稅的優(yōu)惠政策，下道環(huán)節(jié)的廠家也可以以“進(jìn)料加工復(fù)出口”或者“來(lái)科加工”的名義向海關(guān)申請(qǐng)免稅，為企業(yè)帶來(lái)稅收利益。投資者所需要做的事情僅僅是在香港注冊(cè)成立一個(gè)公司而已。而且采取這種辦法所得到的稅收利益還不僅僅如此。貨物通過(guò)“香港一日游”，企業(yè)還能采用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的方式將一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到香港或者其他國(guó)家，使境內(nèi)企業(yè)推遲進(jìn)入“獲利年度”，從而增加享受減免所得稅的年限，獲得更大的稅收利益。只要將轉(zhuǎn)移過(guò)程中的差價(jià)率控制在商業(yè)交易的合理范圍內(nèi)，就不會(huì)因國(guó)內(nèi)的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)”而受到調(diào)整收入的處理。同時(shí)，由于貨物通過(guò)“香港一日游”，增加了企業(yè)的出口銷(xiāo)售比例，還能夠爭(zhēng)取到其他的稅收優(yōu)惠政策。例如，可以將再投資退稅率從40％提高到100％。雖然這種貨物“香港一日游”的行為會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)輸成本，但通過(guò)測(cè)算，只要企業(yè)獲得的稅收利益大于增加的運(yùn)輸成本，這種做法就能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)凈收益。于是，在稅務(wù)籌劃人士的策劃下，一場(chǎng)規(guī)模浩大、轟轟烈烈的貨物“香港一日游”正在香港與內(nèi)地之間進(jìn)行著，大量貨物出口到香港，不拆箱又重新進(jìn)口，返回到內(nèi)地。這種現(xiàn)象，促進(jìn)了運(yùn)輸業(yè)的繁榮，卻導(dǎo)致企業(yè)的效率降低、成本增加，并且造成了社會(huì)資源的巨大浪費(fèi)。

節(jié)省成本的場(chǎng)所

物流中心外企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專(zhuān)用)；出口企業(yè)即可辦理出口退稅。貨物進(jìn)入保稅物流中心可以無(wú)限制停留。

物流中心外企業(yè)從物流中心運(yùn)出貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)，并對(duì)報(bào)關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。

區(qū)內(nèi)貨物自由流通，不繳納增值稅、消費(fèi)稅：進(jìn)出境及中轉(zhuǎn)貨物在物流中心內(nèi)可以分拆、集拼。

保稅物流中心的建立，使得企業(yè)可以通過(guò)保稅物流中心進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易，這就可以完全替代貨物“香港一日游”，企業(yè)同樣得到了貨物“香港一日游”所能帶來(lái)的全部稅收利益。對(duì)政府來(lái)說(shuō)，建立保稅物流中心，將一部分企業(yè)因“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”而轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)留在物流中心內(nèi)，這樣可以減少企業(yè)所得稅的流失。

對(duì)于加工貿(mào)易出口額排名全國(guó)第9的北京市而言，排名在前面的8個(gè)省市都已擁有了自己的保稅物流園區(qū)和保稅物流中心。而這9個(gè)省市的貿(mào)易出口額占到全國(guó)總量的97％。由于北京沒(méi)有保稅園區(qū)或者保稅物流中心，北京很多生產(chǎn)元器件或者半成品的配套加工企業(yè)，一般會(huì)將自己生產(chǎn)的配套半成品運(yùn)到天津、上海的保稅園區(qū)或者蘇州的保稅物流中心，實(shí)現(xiàn)出口退稅后，再賣(mài)給北京的企業(yè)。這也就是所謂的“境外一日游”。天竺出口加工區(qū)申請(qǐng)擴(kuò)展物流功能、建設(shè)空港保稅物流中心、申辦北京經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)(亦莊)保稅物流中心的建立將使得北京加工貿(mào)易出口額在全國(guó)總量中的比例得到提高。

據(jù)悉，北京空港物流中心已于2005年8月獲得了海關(guān)總署的批準(zhǔn)，正在建設(shè)之中。這成為全國(guó)第一批獲得海關(guān)總署批準(zhǔn)的保稅物流中心(B型)之一，也是目前國(guó)內(nèi)首家設(shè)立在航空港的保稅物流中心。北京市“十一五”外經(jīng)貿(mào)規(guī)劃確定的重點(diǎn)任務(wù)是“轉(zhuǎn)變出口增長(zhǎng)方式，促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)”。而設(shè)立三個(gè)物流中心正是實(shí)現(xiàn)“加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)”的直接措施。