我國物流企業(yè)稅金成本及納稅籌劃淺析

　　摘要：我國目前物流企業(yè)稅金成本比較高，對(duì)于物流業(yè)這樣的微利行業(yè)來說較重的稅負(fù)無疑會(huì)嚴(yán)重制約整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，因此有必要對(duì)物流企業(yè)所適用的稅收政策進(jìn)行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，降低物流企業(yè)稅金成本，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅金成本；納稅籌劃
　　中圖分類號(hào)：F145.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　
　　由于體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因，我國物流企業(yè)由原來的國有物資企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的初步整合運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、加工整理、配送、信息等環(huán)節(jié)并進(jìn)行一體化經(jīng)營(yíng)的新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)歷了一個(gè)較為緩慢的發(fā)展過程，并且現(xiàn)階段的物流企業(yè)距離真正的現(xiàn)代物流業(yè)還很遠(yuǎn)。造成目前物流企業(yè)發(fā)展緩慢的原因除了物流企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的因素以外，政府對(duì)于物流業(yè)的支持力度也不夠充分，在稅收政策上扶持物流業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策也很少，物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，稅金成本占企業(yè)總成本的比重較高，在這種情況下，作為物流企業(yè)自身有必要對(duì)于物流企業(yè)所適用的稅收政策進(jìn)行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以降低稅金成本，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。
　　
　　一、物流企業(yè)的稅金成本構(gòu)成及稅負(fù)特點(diǎn)
　　
　　對(duì)于現(xiàn)代物流業(yè)，目前還沒有明確的法律界定。2004年8月，為進(jìn)一步加快現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展，迎接入世機(jī)遇和挑戰(zhàn)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)展改革委等9部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物業(yè)發(fā)展的意見》(以下簡(jiǎn)稱《意見》)，根據(jù)《意見》的界定，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸(或運(yùn)輸代理)和倉儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。根據(jù)上述界定，物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，其中，流轉(zhuǎn)稅包括營(yíng)業(yè)稅和增值稅，少數(shù)物流企業(yè)還涉及一些其他稅種。
　　1．從事營(yíng)銷活動(dòng)為主的物流企業(yè)
　　這類企業(yè)是原國有物資企業(yè)發(fā)展來的，繼續(xù)扮演原物資企業(yè)的角色。此類企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費(fèi)，從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)物資銷售給消費(fèi)者，在這個(gè)流通過程中從事各種流通活動(dòng)，主要從事一手購進(jìn)、一手銷售的營(yíng)銷活動(dòng)。這類企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對(duì)貨物銷售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加，需要注意的是此類企業(yè)以貨物銷售為主，但也配合銷售實(shí)施運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、包裝和信息等服務(wù)，但企業(yè)往往把這些服務(wù)作為從屬于銷售的輔助經(jīng)營(yíng)，沒有給予充分重視，在會(huì)計(jì)核算上沒有和貨物銷售分別核算，按照現(xiàn)行增值稅條例屬于混合銷售，和貨物一道征收較高的增值稅。
　　2．以主要提供物資儲(chǔ)存服務(wù)的物流企業(yè)
　　這類企業(yè)是從傳統(tǒng)物資儲(chǔ)運(yùn)公司改制發(fā)展而來的，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這部分企業(yè)以原有倉庫為依托，以提供倉儲(chǔ)服務(wù)為主要服務(wù)手段，并且倉儲(chǔ)服務(wù)為企業(yè)的主要利潤(rùn)來源，兼以提供運(yùn)輸、配送、簡(jiǎn)單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營(yíng)手段。這類企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，以及營(yíng)業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。
　　這類物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：首先營(yíng)業(yè)稅率較高。倉儲(chǔ)行業(yè)目前經(jīng)營(yíng)管理