我們的客戶大部分都是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，因?yàn)閭€(gè)人所得稅的問題，他們往往成為被大家指責(zé)的對(duì)象。每到發(fā)獎(jiǎng)金的時(shí)候，關(guān)于財(cái)務(wù)部門不懂稅收籌劃的譴責(zé)之聲就會(huì)不絕于耳。而從事財(cái)務(wù)工作的人又覺得冤枉，依法納稅、合理納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，為什么一到掏錢的時(shí)候這些人就嘮嘮叨叨呢？問題的原因可能是多方面的，溝通不利、人員的專業(yè)素質(zhì)有待提升、薪資結(jié)構(gòu)不合理等都有影響。從筆者所了解的情況看，因?yàn)楠?jiǎng)金與月工資設(shè)計(jì)不合理而導(dǎo)致多交個(gè)人所得稅，是一個(gè)很普遍的現(xiàn)象。所以，這里對(duì)如何處理這個(gè)問題，如何才能進(jìn)行合理避稅，讓拿錢的人開心、算錢的人省心，提出一些個(gè)人的想法和建議。
　　2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)文件《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào))，對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定。文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。文件還明確規(guī)定，在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。同時(shí)，雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
　　現(xiàn)實(shí)情況是，年終獎(jiǎng)的比例在個(gè)人收入中占的比例越來越大，一次性所扣的個(gè)稅也越來越讓納稅人目瞪口呆。因此，如何合理設(shè)計(jì)每個(gè)月的月工資與年終獎(jiǎng)，進(jìn)行合理的個(gè)人稅收籌劃，是單位與個(gè)人普遍關(guān)心的問題。筆者結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)了一個(gè)簡(jiǎn)單實(shí)用的個(gè)稅籌劃工具——薪資與稅負(fù)結(jié)構(gòu)參照表，在此與大家進(jìn)行交流。
　　
　　在表2中，對(duì)同樣的個(gè)人全年總收入，筆者對(duì)不同方案下的個(gè)人稅負(fù)進(jìn)行了對(duì)比。同樣是54 000元的年凈收入，方案2比方案1少交稅金275元；同樣是108 000元的年凈收入，方案3比方案2少交稅金1 100元，比方案1少交稅金5 650元；同樣是324 000元的年凈收入，方案4比方案3少交稅金2 750元，比方案2少交稅金17 350元，比方案1少交稅金20 050元?？紤]到社會(huì)保險(xiǎn)等可稅前抵扣的項(xiàng)目，月工資較高的實(shí)際總收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于月工資偏低的，個(gè)人相應(yīng)稅負(fù)率也更低，企業(yè)可按固定標(biāo)準(zhǔn)繳納社保，可約定預(yù)發(fā)比例，企業(yè)也沒有增加支出。由此可見月工資與年終獎(jiǎng)怎么發(fā)對(duì)于個(gè)稅籌劃有重要意義。
　　
　　筆者根據(jù)現(xiàn)行稅法總結(jié)出下表(適用于境內(nèi)人士)，可以作為籌劃個(gè)稅的參考。在表3中，年凈收入的層級(jí)劃分比較符合實(shí)際情況，也能與稅法規(guī)定的層次匹配起來。使用時(shí)可以對(duì)照，如果實(shí)際稅負(fù)高于上表所列相應(yīng)收入范圍內(nèi)的最高稅負(fù)，則其工資、薪金所得的個(gè)人所得稅就有重新規(guī)劃的必要。重新進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意，對(duì)于不能同時(shí)滿足優(yōu)先月工資和最高年終獎(jiǎng)的情況下，應(yīng)在滿足上一層次最高年終獎(jiǎng)的基礎(chǔ)上，倒算最優(yōu)月工資額度。例如年收入200 000元，應(yīng)屬第四層次，但無法滿足優(yōu)先月工資22 000元，則在籌劃時(shí)先滿足年終獎(jiǎng)不能超第三層次的最高年終獎(jiǎng)60 000元，再倒算月工資在11 677元。
　　
　　通過對(duì)表4中三個(gè)方案的比較，可以發(fā)現(xiàn)方案C比方案B少交稅金199.8元，比方案A少交稅金2 749.8元。
　　
　　(寧波正源會(huì)計(jì)師事務(wù)所)