丁曉紅　肖　麗

摘 要：文章對小企業(yè)進(jìn)行了界定，分析了小企業(yè)會計監(jiān)督體系的構(gòu)成，在此基礎(chǔ)上分析小企業(yè)會計監(jiān)督中存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 會計監(jiān)督體系 存在問題 對策

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-145-02

一、引言

在我國，小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多，全國注冊的中小企業(yè)己超過1000萬家，占企業(yè)總數(shù)的90%；實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值占全國的60%；提供了大約70%的就業(yè)機(jī)會，占新增就業(yè)人數(shù)的90%左右①。小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中起到舉足輕重的作用，但是由于小企業(yè)自身的特點，小企業(yè)管理工作尤其是會計工作存在很多不足，影響了小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展。2004年5月財政部頒發(fā)了《小企業(yè)會計制度》，并于2005年1月1日開始實施，此后，理論界對小企業(yè)會計工作的相關(guān)討論也逐漸展開。本文基于上述背景，著重討論了小企業(yè)會計監(jiān)督中存在的一些問題。

二、小企業(yè)界定

小企業(yè)（small-sized enterprises)是一個相對的、發(fā)展的概念，在不同的國家有不同的定義。即使同一個國家，在不同的歷史時期也有不同的標(biāo)準(zhǔn)，目前主要有定性和定量兩種標(biāo)準(zhǔn)。以日本學(xué)者末松玄六②為代表的部分學(xué)者從定性標(biāo)準(zhǔn)如獨立所有、自主經(jīng)營和較小的市場份額對小企業(yè)進(jìn)行了劃分。定量標(biāo)準(zhǔn)主要是從企業(yè)雇用人數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)額和企業(yè)年營業(yè)額等方面進(jìn)行界定，代表人物有美國學(xué)者David J③、Pratten Cliff④等。以上兩類劃分標(biāo)準(zhǔn)，定量指標(biāo)更加直觀，操作也比較簡便；與定量標(biāo)準(zhǔn)相比，定性標(biāo)準(zhǔn)反映了企業(yè)內(nèi)部具有生命力的特征，更具有穩(wěn)定性，但是較難把握。本文將采用2004年4月27日財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》中“小企業(yè)”的定義⑤，該定義從定性和定量兩個方面對小企業(yè)進(jìn)行了科學(xué)合理的界定，更為適合我國的國情。制度中所謂的“小企業(yè)”，是指同時具備以下兩個標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)：其一，不對外籌集資金。即不公開發(fā)行股票和債券，小企業(yè)的資金主要來源于內(nèi)部積累、金融機(jī)構(gòu)或私人借款、風(fēng)險投資等方式。其二，經(jīng)營規(guī)模較小。所謂經(jīng)營規(guī)模較小，是指企業(yè)有關(guān)經(jīng)營規(guī)模的指標(biāo)值符合原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年2月制定發(fā)布的5種小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定中界定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值。具體規(guī)定如表1所示。

三、小企業(yè)會計監(jiān)督體系的構(gòu)成

1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督。單位內(nèi)部會計監(jiān)督實際上是一種微觀層面的監(jiān)督形式，具體由企業(yè)內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)、會計人員以及企業(yè)經(jīng)營管理者、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員等對企業(yè)的會計工作、會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)營成果等各方面進(jìn)行核算監(jiān)督和制度監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督制度是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

2.國家監(jiān)督。國家監(jiān)督也稱政府監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。其目的是為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、確保財政收入。

3.債權(quán)人監(jiān)督。企業(yè)在經(jīng)營活動中免不了要對外舉債，債權(quán)人貸款給企業(yè)，在預(yù)備獲得利息回報的同時，更為重要的是保證貸出款項的安全、及時歸還，他們自然要審查、監(jiān)督貸款的投向以及預(yù)期獲利情況。因此，這類監(jiān)督權(quán)來源于債權(quán)索取關(guān)系，監(jiān)督主體是擁有債權(quán)索取關(guān)系的債權(quán)人。

4.社會監(jiān)督。任何企業(yè)都要承擔(dān)一定的社會責(zé)任，要接受來自于社會公眾的監(jiān)督，我國的《會計法》也賦予了社會公眾檢查的監(jiān)督權(quán)利。社會監(jiān)督通常采用社會輿論的力量來促使企業(yè)公平有序誠信競爭。

小企業(yè)的會計監(jiān)督體系構(gòu)成如表2所示。

5.四者的關(guān)系。上述單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督構(gòu)成了小企業(yè)會計監(jiān)督體系，在監(jiān)督形式、內(nèi)容和方法等方面都比以前有了較大的突破和創(chuàng)新，而且相互之間存在著密切的關(guān)系，其中內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)，具有自律性；政府部門監(jiān)督是主導(dǎo)，具有權(quán)威性、強(qiáng)制性；社會監(jiān)督、債權(quán)人監(jiān)督是補(bǔ)充，具有約束性。

四、小企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

1.會計基礎(chǔ)工作薄弱。小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離不明顯，企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)界限不清，尤其是小企業(yè)中的民營企業(yè)，經(jīng)營者就是投資者自身，因此，有些企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來了極大困難。在企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。更有甚者，會計和出納一人兼，而且是自己家族中的親信。小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會對其認(rèn)同程度較低，同時又沒有較好的工作保障，對優(yōu)秀會計人員的吸收非常有限，會計無證上崗現(xiàn)象非常嚴(yán)重，會計人員的后續(xù)教育得不到有效的落實。因此，在會計人員任用上，低水平或任人唯親，不依法建賬，建賬不規(guī)范，違規(guī)操作屢屢出現(xiàn)，小企業(yè)的會計信息讓人難以置信。由于會計核算的不規(guī)范，國家給予中小企業(yè)的優(yōu)惠政策也難以得到落實，因此喪失了發(fā)展的好機(jī)會，影響了發(fā)展。

2.會計監(jiān)督職能沒有得到發(fā)揮。實施會計監(jiān)督，是會計行為合理合規(guī)、會計信息真實準(zhǔn)確的重要保證。會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的控制，對不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項杜絕其發(fā)生，或者即使發(fā)生了，也不違規(guī)地反映在會計信息中。但現(xiàn)實中，小企業(yè)的管理者們常常干預(yù)會計人員工作，會計人員常常受制于管理者或者受利益驅(qū)使。由于管理者觀念和思維的問題，往往更看重短期效益，結(jié)果喪失長遠(yuǎn)發(fā)展的有利條件及時機(jī)，使中小企業(yè)的發(fā)展壯大受到限制。

3.缺乏完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制主要是指組織內(nèi)部應(yīng)用會計方法和其他有關(guān)方法，對財務(wù)、會計工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制，它不僅包括內(nèi)部牽制，還包括為了保證會計信息質(zhì)量而采取的控制。當(dāng)前我國的中小企業(yè)還在迅速發(fā)展及擴(kuò)張，由于財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分割不清，特別是民營中小企業(yè)的管理者們普遍存在著親情關(guān)系，但利益沖突也時有發(fā)生，一旦家族成員的利益沖突超過了親緣的維系力，企業(yè)就會分裂甚至破產(chǎn)。建立內(nèi)部會計控制，可以保證資產(chǎn)收付保管業(yè)務(wù)正確無誤，資產(chǎn)維護(hù)手續(xù)完備齊全，資產(chǎn)維護(hù)手段經(jīng)濟(jì)合理，使資產(chǎn)免遭舞弊、差錯、盜竊、災(zāi)害或其他損害。在會計管理方面，主要是健全并有效地運用會計制度，只有會計制度控制到位，財務(wù)會計和其他相關(guān)信息才能準(zhǔn)確、及時、可靠，才能避免或降低各種風(fēng)險，才能保證單位經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，有針對性地健全企業(yè)會計控制制度，是適應(yīng)復(fù)雜多樣經(jīng)濟(jì)活動的需要，也是中小企業(yè)得以健康發(fā)展的需要。

五、小企業(yè)會計監(jiān)督對策分析

1.明確會計責(zé)任主體,強(qiáng)化企業(yè)法人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位,是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人,應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體地位,為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。

2.健全內(nèi)部會計監(jiān)督的法律體系。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，因此要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及連帶負(fù)責(zé)人重處，同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法律的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合小企業(yè)的實際，從強(qiáng)化內(nèi)部控制的要求出發(fā)，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限明確，程序規(guī)范、責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控，不相容職務(wù)必須實行職務(wù)分離。

3.小企業(yè)會計制度的貫徹與完善。小企業(yè)會計制度充分考慮了小企業(yè)的會計需求。由于企業(yè)考慮到成本，對于沒有能力做會計工作的企業(yè)，允許其由社會中介機(jī)構(gòu)代理，免去設(shè)立企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的開支。會計信息需求上的變化，決定了小企業(yè)的會計應(yīng)著眼于企業(yè)稅務(wù)的需求和內(nèi)部信息的需求。在如何滿足納稅需求，如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流的控制和管理需求，如何改善中小企業(yè)融資薄弱等一系列問題上下工夫。企業(yè)應(yīng)在提供會計信息的過程中講求成本效益原則，只有小企業(yè)會計制度得以貫徹和執(zhí)行，并在執(zhí)行過程中得以完善，小企業(yè)會計監(jiān)督職能的作用才能得到發(fā)揮。

4.重視信用建設(shè)。小企業(yè)的信用及發(fā)展情況，不僅影響整個社會的信用狀況，而且關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展。為了提高小企業(yè)的整體素質(zhì)和綜合競爭能力，改善小企業(yè)信用狀況，創(chuàng)造良好的信用環(huán)境，小企業(yè)要遵循誠實守信、公平競爭等原則，依法開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，自覺接受工商行政管理等有關(guān)部門的監(jiān)督管理。此外，小企業(yè)要依法進(jìn)行會計管理，確保會計資料的真實完整，嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的會計制度。對于嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的小企業(yè)，銀行應(yīng)給予積極扶持，以促進(jìn)小企業(yè)會計核算進(jìn)一步規(guī)范化。

注釋：

①陳秀芬.對小企業(yè)會計制度的理解[J].林業(yè)財務(wù)與會計，2005(8)

②[日]末松玄六.中小企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略[M].中國經(jīng)濟(jì)出版社，1988

③David J.Storey.The Small Firm[M].ST Martin's Press,1992:P137

④Pratten.Cliff.The Competitiveness of Small Firm[M].New York:Cambridge University Press，1991

⑤中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計制度[S].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2004

（作者單位：山東省青島經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)衛(wèi)生局 山東青島 266000；山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 山東青島 266510）

（責(zé)編：若佳）