邵明霞　邵　琦　韓　港

摘 要：文章從公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題出發(fā)，探討了如何提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，改善內(nèi)部審計(jì)工作，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍等問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 權(quán)威性 問題 策略

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）01-163-02

一、引言

目前世界范圍內(nèi)財(cái)務(wù)危機(jī)事件層出不窮，企業(yè)管理層也開始注重內(nèi)部審計(jì)的作用，特別是在我國體制改革如火如荼開展的今天，股份制企業(yè)越來越多，為實(shí)現(xiàn)它們的目標(biāo)——爭取早日上市，積極采用各種手段提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因?yàn)榱己玫慕?jīng)濟(jì)效益是企業(yè)實(shí)現(xiàn)上市的首要條件。為防止企業(yè)為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的不法操作行為，內(nèi)部審計(jì)的作用就顯得尤為重要。但由于傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)觀念老化、審計(jì)人員素質(zhì)偏低，內(nèi)部審計(jì)的法律體制不完善等問題普遍存在，不利于提高公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和公司的整體經(jīng)濟(jì)效益（包括有形的經(jīng)濟(jì)效益和無形的經(jīng)濟(jì)效益，其中無形的經(jīng)濟(jì)效益如公司的信譽(yù)、知名度等）。也就是說內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)程度滿足不了企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益以及其他方面的需求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)價(jià)值上顯得力不從心?；谏鲜鲈?，本文對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析并提出解決策略。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，往往是出于外界的壓力，如法律要求上市公司必須要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門等。正是由于是在被迫的情況下設(shè)立的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只是形式問題。由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，甚至存在偏見，具體表現(xiàn)為：（1）管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門不是企業(yè)的盈利部門，不能為企業(yè)創(chuàng)造利潤，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用沒有重視起來，認(rèn)為對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置只有成本的投入，沒有利潤的產(chǎn)出，認(rèn)為設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門是虧本的事。（2）內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)工作是費(fèi)力不討好的活，對(duì)審計(jì)工作顯得較為懈怠，根本沒有認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作自身的價(jià)值與意義所在。（3）內(nèi)部被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)有著抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的審計(jì)工作是一種對(duì)他們工作的阻礙。正是由于內(nèi)部相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的偏見認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門處處受限，從而不利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)更無從說起。

2.內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中，這就要求審計(jì)人員的知識(shí)多元化，不僅要能懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)成為開展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國內(nèi)部審計(jì)人員的絕大多數(shù)是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過來的，知識(shí)面較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)審從憑證和賬面找問題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

3.內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，當(dāng)對(duì)某一銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價(jià)格是否合理，認(rèn)為那是經(jīng)營部門的事，與財(cái)務(wù)無關(guān)。再如，對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往忽略審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。

4.內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬于企業(yè)的經(jīng)營管理者領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)在審計(jì)工作中受其干預(yù)，從而影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。在我國，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門雖然從財(cái)務(wù)部門中分離出來了，但由于種種原因如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的授權(quán)不明等，內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)職能也只能保證形式上的獨(dú)立，而很難保證實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立，因?yàn)楠?dú)立性得不到保證，內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性就會(huì)受到一定的限制。獨(dú)立性和權(quán)威性受限，審計(jì)工作就不能很好地展開，審計(jì)范圍就會(huì)受到限制，審計(jì)的質(zhì)量就無從提高，就不能很好的為管理層的決策提供真實(shí)、有用的信息，不利于管理層高水準(zhǔn)決策的做出，對(duì)公司的長遠(yuǎn)利益產(chǎn)生不利影響。

5.審計(jì)技術(shù)與方法落后。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法也比較落后，財(cái)務(wù)部門采用會(huì)計(jì)軟件，即會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行賬務(wù)處理，而審計(jì)處審計(jì)人員依舊采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，比較起來就顯得有點(diǎn)滯后。對(duì)各種實(shí)物的盤點(diǎn)方法也比較簡單，如內(nèi)部審計(jì)人員在盤點(diǎn)存貨時(shí)多采用抽樣審計(jì)，在審計(jì)后不考慮抽樣外的存貨是否存在問題，抽樣誤差是否在可接受的誤差范圍中。此外還表現(xiàn)為事后的補(bǔ)償性審計(jì)多，事前的預(yù)防性和事中的實(shí)時(shí)性審計(jì)少，比如任期審計(jì)多為事后審計(jì)、時(shí)效性不強(qiáng)等。

6.內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門易發(fā)生沖突。內(nèi)部審計(jì)部門與內(nèi)部被審計(jì)部門是審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，內(nèi)部被審計(jì)部門工作人員在心理上就把自己定義為被監(jiān)視的角色，抵觸情緒較高；而內(nèi)部審計(jì)工作人員為了保證一定權(quán)威性，就不自覺地把自己定義為更高層次的監(jiān)督者，以監(jiān)督者身份對(duì)內(nèi)部被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，從而出現(xiàn)地位表面上的高低之分。內(nèi)部審計(jì)部門與內(nèi)部被審計(jì)部門之間的矛盾便在這種不平衡中滋生出來，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利展開。

三、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的策略

1.打破傳統(tǒng)觀念的束縛，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全新的認(rèn)識(shí)。打破傳統(tǒng)觀念的束縛，就是要求企業(yè)改變傳統(tǒng)觀念下對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的偏見認(rèn)識(shí)，站在更高的角度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全新、正確的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)雖在表面上看不能給企業(yè)帶來任何利潤，但內(nèi)部審計(jì)具有對(duì)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的作用，能夠查找出企業(yè)內(nèi)部存在的隱患，然后上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行改進(jìn)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高服務(wù)，也就是說內(nèi)部審計(jì)并不是企業(yè)經(jīng)營的虧損部門，而是會(huì)在長遠(yuǎn)上為企業(yè)帶來利益的“績優(yōu)股”組織。

企業(yè)應(yīng)該端正對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的授權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮，更應(yīng)該不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的改善工作，使內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)各方面效益上發(fā)揮更大的作用。

2.努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)方面，應(yīng)從以下幾個(gè)方面改進(jìn)：（1）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該遵守行為準(zhǔn)則，以高標(biāo)準(zhǔn)的誠實(shí)、客觀性、勤奮和忠誠的原則要求自己；（2）具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)熟練地應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù);精通會(huì)計(jì)原則和技術(shù);了解和熟悉管理原則，有靈活運(yùn)用知識(shí)解決問題的能力;懂得經(jīng)濟(jì)、法律、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、信息系統(tǒng)等方面的基本原理和方法，具備識(shí)別問題的能力；（3）公司適時(shí)地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提供后續(xù)教育的機(jī)會(huì)，讓內(nèi)部審計(jì)人員在后續(xù)教育中了解更新的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理等方面的知識(shí)。還應(yīng)該鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)經(jīng)營管理、工程技術(shù)和法律等方面的知識(shí)和技能，全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

3.拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢(shì)判斷，隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高，合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)屆時(shí)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。在時(shí)機(jī)成熟的情況下，有條件企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)地調(diào)整其工作重點(diǎn)，并將作業(yè)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)。有條件的企業(yè)在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：一是內(nèi)部控制審計(jì)；二是管理（經(jīng)營）審計(jì)；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；四是合同（合約）審計(jì)；五是工程項(xiàng)目審計(jì)；六是環(huán)境內(nèi)部審計(jì)；七是質(zhì)量控制審計(jì)；八是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；九是戰(zhàn)略管理審計(jì)；十是管理舞弊審計(jì)。