試論普通發(fā)票沖賬的問(wèn)題與對(duì)策

郎玉芬

摘要：普通發(fā)票的種類(lèi)很多，就全國(guó)各省、市、自治區(qū)國(guó)稅局地稅局兼并后的普通發(fā)票種類(lèi)有-貨物銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)零售定額發(fā)票、服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票等十余種。一直以來(lái)，由于不同程度地存在重增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理、輕普通發(fā)票管理的思想，導(dǎo)致普通發(fā)票到處買(mǎi)賣(mài)的行為越來(lái)越嚴(yán)重，造成國(guó)家與地方一些的稅收受到較大侵蝕，并為一些單位套取財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金提供了方便。

關(guān)鍵詞：發(fā)票沖賬；問(wèn)題；對(duì)策

一、普通發(fā)票拿來(lái)沖賬的現(xiàn)狀分析

普通發(fā)票的取得，除了正常交易取得外，一般以外購(gòu)或向親朋好友索要為主。一般會(huì)通過(guò)以下方式取得：(一)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)。網(wǎng)絡(luò)上近期出現(xiàn)眾多買(mǎi)賣(mài)發(fā)票的帖子，“求購(gòu)餐飲定額發(fā)票，報(bào)銷(xiāo)不掉的轉(zhuǎn)給我吧……”、“5％求購(gòu)出租車(chē)票……”、“我公司有多余發(fā)票可售，有意者請(qǐng)電……”一時(shí)間，各種發(fā)票成了“搶手貨”。(二)各電子商務(wù)街門(mén)口。路過(guò)每個(gè)電腦城門(mén)口，總有人對(duì)你叫賣(mài)：發(fā)票要不要……，于是總有人會(huì)奏上去問(wèn)：怎么賣(mài)?

(三)各大超市及百貨大樓門(mén)口。“你電腦小票不要給我吧，我向你買(mǎi)”，“地上扔著的、籃子里的小票，經(jīng)常會(huì)有人去撿”。(四)通過(guò)自己及身邊的親戚朋友的消費(fèi)收集發(fā)票?！敖憬?，我們公司提出用發(fā)票換年終獎(jiǎng)，你有閑置發(fā)票請(qǐng)給我”。(五)各大汽車(chē)站、火車(chē)站門(mén)口有人專(zhuān)門(mén)收集車(chē)票(甚至從檢票員手中低稅點(diǎn)購(gòu)走)，轉(zhuǎn)手高稅點(diǎn)出售。

二、發(fā)票沖賬產(chǎn)生的成因分析

1基本工資外的獎(jiǎng)金、分紅、傭金和績(jī)效提成等費(fèi)用，在新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，許多企業(yè)為員工少繳個(gè)人所得稅、為企業(yè)少繳企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，許多企業(yè)也照樣為提高職工收入，又避免多交個(gè)人所得稅，往往對(duì)基本工資外的獎(jiǎng)金、分紅、績(jī)效提成等，采用“因公開(kāi)銷(xiāo)”的形式，用發(fā)票“沖賬”，讓員工找發(fā)票、開(kāi)空白發(fā)票、大頭小尾發(fā)票、甚至有用假發(fā)票“沖賬”。例如：某些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、員工從不法分子手中購(gòu)買(mǎi)車(chē)票，然后填具出差差旅費(fèi)的性質(zhì)報(bào)銷(xiāo)，既可為個(gè)人少交個(gè)稅又可為企業(yè)稅前全額列支費(fèi)用。

2年關(guān)將至，有些公司為了少繳企業(yè)所得稅稅款，竟打起了用發(fā)票沖賬的念頭，做大成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)。于是就會(huì)找一些合作單位幫忙開(kāi)一些服務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等方面的發(fā)票。再不夠的，老板就讓財(cái)務(wù)部門(mén)再收集一些。例如：一些利潤(rùn)好的高新軟件技術(shù)企業(yè)，向虧損企業(yè)或者低稅點(diǎn)的企業(yè)幫忙開(kāi)一些技術(shù)服務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等發(fā)票，甚至偽造合同開(kāi)具免營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)發(fā)票，既為自己少交企業(yè)所得稅款又為合作單位做大了收入彌補(bǔ)了部分虧損。

3納稅人為少做收入、少交流轉(zhuǎn)稅、所得稅及附加稅故意不開(kāi)具發(fā)票。個(gè)別納稅人在對(duì)方向其索要發(fā)票時(shí)，會(huì)用“發(fā)票剛用完，尚未購(gòu)領(lǐng)”等原因搪塞。如遇堅(jiān)持索票者，他們會(huì)以手頭有其他種類(lèi)的發(fā)票(一般是以低稅點(diǎn)外購(gòu)的發(fā)票)給對(duì)方。

4對(duì)于一些國(guó)家扶持項(xiàng)目，有些單位“瞞天過(guò)?！碧兹≌a(bǔ)助資金，虛立項(xiàng)目，虛立成本費(fèi)用，或者有項(xiàng)目而投資成本不夠，怎么辦?找合作單位幫忙開(kāi)一些固定資產(chǎn)設(shè)備，技術(shù)服務(wù)費(fèi)等方面的發(fā)票，騙取中央與地方政府及財(cái)政的補(bǔ)助。

三、治理發(fā)票沖賬的具體對(duì)策

1加強(qiáng)稅收知識(shí)的宣傳，特別是對(duì)發(fā)票知識(shí)的宣傳，首先要提高發(fā)票使用單位和廣大納稅人對(duì)發(fā)票的認(rèn)識(shí)。在充分利用廣播、電視、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)、短信、公告、標(biāo)語(yǔ)、專(zhuān)欄、傳單等固定媒體的基礎(chǔ)上，還要在工商、稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)窗口、各大商場(chǎng)收銀處或者每個(gè)柜臺(tái)處宣傳，采取各種渠道和形式宣傳發(fā)票法規(guī)知識(shí)，使廣大消費(fèi)者真正了解發(fā)票的用途，發(fā)票取得、使用、識(shí)別真假發(fā)票等方面的知識(shí)，倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票以及偷逃稅款要受到的刑事責(zé)任，鼓勵(lì)消費(fèi)者在購(gòu)物時(shí)索要發(fā)票，積極動(dòng)員社會(huì)各界力量支持協(xié)助搞好發(fā)票管理工作。其次是提高使用發(fā)票單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員的發(fā)票業(yè)務(wù)知識(shí)水平和稅法知識(shí)。要定期舉辦發(fā)票管理培訓(xùn)班，系統(tǒng)地介紹發(fā)票管理法規(guī)和有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，使他們能夠真正懂得如何管票、用票、識(shí)票以及偷逃稅款要負(fù)的刑事責(zé)任，幫助他們建立健全內(nèi)部發(fā)票管理機(jī)制，幫助他們提高納稅光榮、偷逃稅款可恥的意識(shí)。另外，要提高稅務(wù)人員對(duì)發(fā)票管理工作的認(rèn)識(shí)，切實(shí)把普票管理提高到強(qiáng)化稅收管理的高度來(lái)認(rèn)識(shí)，決不能認(rèn)為加強(qiáng)普票管理僅僅就是為了抓好稅收收入，要充分認(rèn)識(shí)到普票管理是稅收征管的重要組成部分，加強(qiáng)普通發(fā)票管理可以更好的加強(qiáng)稅源管理，挖掘稅收潛力。從提高國(guó)民守法素質(zhì)這個(gè)根本問(wèn)題上去控制利用普通發(fā)票進(jìn)行偷、逃國(guó)家稅款的行為，嚴(yán)堵稅收漏洞，防止財(cái)政資金流失。

2改進(jìn)發(fā)票開(kāi)具方法。目前許多商家都有自己的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，以及自動(dòng)收款機(jī)，打印銷(xiāo)貨小票，如果采取措施對(duì)商家的自動(dòng)收款機(jī)進(jìn)行改版升級(jí)，從收款機(jī)上直接打印正規(guī)的卷筒式發(fā)票，進(jìn)行稅控，只要銷(xiāo)售商品，不管顧客要不要發(fā)票，都一樣開(kāi)具，并且要求是實(shí)名制的發(fā)票內(nèi)容，確保發(fā)票使用的真實(shí)性，做到開(kāi)票與交稅同步進(jìn)行，從根本上解決不開(kāi)發(fā)票和虛開(kāi)發(fā)票偷逃稅的問(wèn)題，這樣還可以減少消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票的麻煩，有利于稅源的監(jiān)控。

3加強(qiáng)對(duì)發(fā)票管理工作的綜合治理。一是加強(qiáng)與財(cái)政、審計(jì)、國(guó)資委等行業(yè)監(jiān)管部門(mén)的協(xié)調(diào)溝通，明確受票方財(cái)務(wù)人員的發(fā)票審核、比對(duì)職責(zé)，進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和自律；二是進(jìn)一步加強(qiáng)與國(guó)稅、公安、法院、檢察院等執(zhí)法部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，建立高效協(xié)作機(jī)制，加大處罰力度和社會(huì)震懾作用；三是加強(qiáng)與移動(dòng)、電信等部門(mén)的密切協(xié)作，實(shí)行制售信息源泉控制。目前不法分子利用移動(dòng)通信、互聯(lián)網(wǎng)、散發(fā)名片等媒介兜售發(fā)票；在車(chē)站、賓館、貨運(yùn)場(chǎng)地和繁華地帶肆意兜售發(fā)票。但不論其采取哪種渠道，不法分子必然留有聯(lián)系方式。對(duì)此，我們可以從他們提供的聯(lián)系方式人手，只要違法證據(jù)確鑿，是電話(huà)，就及時(shí)限制其通訊業(yè)務(wù)，是網(wǎng)址，就及時(shí)對(duì)其進(jìn)行屏蔽，發(fā)現(xiàn)一個(gè)，限制一個(gè)，打擊一個(gè)。一方面可以讓不法分子無(wú)法正常開(kāi)展業(yè)務(wù)，壓縮其市場(chǎng)空間，另一方面也可以加大不法分子的制售成本。四是大力開(kāi)展發(fā)票有獎(jiǎng)舉報(bào)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。四是要建立社會(huì)化發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)，充分調(diào)動(dòng)財(cái)政、審計(jì)、工商、公安、宣傳等社會(huì)各方面資源來(lái)參與發(fā)票管理和監(jiān)督，形成稅務(wù)主管、部門(mén)配合、社會(huì)參與、司法保障的管理模式；五是要加大普通發(fā)票違章違法案件的檢查和查處力度。堅(jiān)持“查稅”與“查票”相結(jié)合，把發(fā)票檢查作為稅收檢查工作的重點(diǎn)，做劍查稅必查票，查票必查稅，嚴(yán)厲懲處違法使用發(fā)票行為，加大打擊處罰力度，增加違法用票的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，形成強(qiáng)大的威懾力。

4嚴(yán)格治理“買(mǎi)方市場(chǎng)”。私下銷(xiāo)售發(fā)票的違法活動(dòng)之所以猖獗，關(guān)鍵還存有社會(huì)需求，存在“買(mǎi)方市場(chǎng)”。對(duì)于私下銷(xiāo)售發(fā)票的犯罪團(tuán)伙，我們不容易挖掘，不可能徹底鏟除，但對(duì)納稅人這一“買(mǎi)方市場(chǎng)”，只要我們加強(qiáng)管理，還是比較容易治理，逐步規(guī)范。因此只要我們加大對(duì)通過(guò)不法途經(jīng)銷(xiāo)售發(fā)票行為的打擊力度，使“買(mǎi)方市場(chǎng)”逐漸萎縮消失，那么私下銷(xiāo)售發(fā)票的行為就可以從根本上得到有效整治。一是征管部門(mén)要切實(shí)加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查，對(duì)企業(yè)和納稅人取得的不符合規(guī)定的發(fā)票要及時(shí)進(jìn)行查處，并不能作為稅前扣除、抵扣稅款和出口退稅的憑證；對(duì)于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為報(bào)銷(xiāo)憑證或財(cái)務(wù)憑證入賬；對(duì)故意取得假發(fā)票入賬的行為，要從嚴(yán)從重予以處罰。二是稽查部門(mén)要將發(fā)票檢查作為納稅檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容常抓不懈，予以落實(shí)，不能只查賬目不查發(fā)票。加大發(fā)票入賬合法性的檢查和處罰力度，堵截假發(fā)票列支的后路。

5完善發(fā)票法規(guī)，加大處罰力度。打擊制售假發(fā)票、非法購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的違法犯罪活動(dòng)，必須要有強(qiáng)有力的法律保證。現(xiàn)行司法體系中，對(duì)增值稅發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的條款非常詳盡，法律剛性也強(qiáng)，但針對(duì)普通發(fā)票的相關(guān)法律依據(jù)明顯不足，而且缺乏剛性，目前缺泛對(duì)非法購(gòu)買(mǎi)普通發(fā)票的相關(guān)法律條文，這就制約了我們有效打擊發(fā)票犯罪活動(dòng)的力度。因此，要強(qiáng)化發(fā)票管理，關(guān)鍵是要完善發(fā)票法規(guī)，加大處罰力度，使犯罪分子想為而不敢為。一是提請(qǐng)全國(guó)人大修訂《刑法》中的相關(guān)條款，解決執(zhí)行工作中不易操作的法律技術(shù)問(wèn)題，加大對(duì)制售假發(fā)票，非法購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的法律制裁力度，二是盡快修訂《發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》，明確界定發(fā)票違規(guī)的各類(lèi)行為；三是完善《征管法》中發(fā)票管理的內(nèi)容，使之與《發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》的處罰條款即相銜接，又互為補(bǔ)充，進(jìn)一步提升發(fā)票管理的法律層面。