熊　英

編制來(lái)年預(yù)算是各單位必不可少的工作任務(wù)，然而，如何使預(yù)算滲入單位的肌體，使其真正發(fā)揮應(yīng)有的功效，從而提高單位總體經(jīng)濟(jì)效益，是值得我們關(guān)注的。

全面預(yù)算，作為一項(xiàng)重要的管理工具，它能夠幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)考評(píng)。正所謂“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，一個(gè)企業(yè)所擁有的資源總是有限的，對(duì)有限的資源在各種不同用途方面的配置預(yù)先做出合理的規(guī)劃，著眼全局，科學(xué)預(yù)測(cè)，盡可能使影響目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的各因素都發(fā)揮出最大的潛能，最終實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步提高企業(yè)的綜合盈利能力?？梢?jiàn)，全面預(yù)算管理在企業(yè)資源整合和戰(zhàn)略管理中已充當(dāng)著重要的角色，在企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力中發(fā)揮了重要的作用。

一、因地制宜，建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理體制

全面預(yù)算工作，應(yīng)在熟悉了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)及所處不同的發(fā)展階段的前提下展開(kāi)，既不是以企業(yè)往年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生搬硬套，也不是局限于預(yù)算條款來(lái)紙上談兵，而是要結(jié)合本企業(yè)特色及歷史的成敗經(jīng)驗(yàn)，訂立來(lái)年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

為保障企業(yè)預(yù)算管理的有效性，就要建立健全相關(guān)的管理體制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。在企業(yè)的全面預(yù)算體系中，建立以預(yù)算管理委員會(huì)為中樞、預(yù)算的執(zhí)行與控制部門（即企業(yè)的各預(yù)算責(zé)任單位）為執(zhí)行機(jī)構(gòu)、以各責(zé)任中心為實(shí)施主體的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)是首要任務(wù)。預(yù)算管理委員會(huì)主要負(fù)責(zé)組織有關(guān)人員對(duì)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)、審查預(yù)算草案、研究預(yù)算調(diào)整草案及預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)、組織預(yù)算監(jiān)督與考核等，下設(shè)預(yù)算辦公室，是預(yù)算工作的專門辦事機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總編制、調(diào)整與考核、處理日常事務(wù)等。企業(yè)各預(yù)算責(zé)任單位負(fù)責(zé)本單位預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和控制等，并配合預(yù)算辦公室做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡工作。責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部成本、利潤(rùn)、投資的發(fā)生單位，為最終的實(shí)施主體。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，為全面預(yù)算管理工作的順利開(kāi)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也為確保企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，加強(qiáng)全面預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的有效控制提供了有效保障。全面預(yù)算管理體制的建立，不但規(guī)定了全面預(yù)算的管理流程，確保了預(yù)算編制按照統(tǒng)一的程序進(jìn)行；而且需要建立企業(yè)上下統(tǒng)一的定額與標(biāo)準(zhǔn)，確保全面預(yù)算編制有據(jù)可依；另外，通過(guò)對(duì)全面預(yù)算的管理進(jìn)行逐步規(guī)范和提高，最終真正起到優(yōu)化資源、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的作用。

二、科學(xué)編制，嚴(yán)格執(zhí)行，加強(qiáng)互動(dòng)

全面預(yù)算是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面，所以作為編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，往往來(lái)源于與此相關(guān)的職能部門（即責(zé)任中心），而這些會(huì)計(jì)信息又具有相當(dāng)強(qiáng)的時(shí)效性，故加強(qiáng)信息互動(dòng)，成為當(dāng)今編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)。在實(shí)際運(yùn)用中，企業(yè)的全面預(yù)算是采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方式，靈活運(yùn)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算及綜合平衡預(yù)算等方法編制。在編制預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)具體結(jié)合企業(yè)的宏微觀情況，統(tǒng)籌考慮不確定因素的影響，使全面預(yù)算管理系統(tǒng)具有一定的柔性和自適應(yīng)調(diào)整能力，以應(yīng)對(duì)未來(lái)的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。為此，編制預(yù)算就必須審時(shí)度勢(shì)、科學(xué)預(yù)測(cè)，以隨時(shí)提高全面預(yù)算的精確度和可執(zhí)行性，經(jīng)過(guò)反復(fù)修正，形成企業(yè)最終預(yù)算，經(jīng)審批后，成為正式的預(yù)算。

預(yù)算應(yīng)同落實(shí)管理制度、提高預(yù)算的控制力和約束力相結(jié)合。預(yù)算一經(jīng)確定，企業(yè)各部門和單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中就要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞著預(yù)算開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，并且適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的全過(guò)程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。

事實(shí)上，無(wú)論多精確的預(yù)算都將存在一定的差距。為此，事中控制便成為嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算的課題。預(yù)算辦公室應(yīng)在要求各預(yù)算責(zé)任單位定期編制預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告的同時(shí)，定期、不定期地組織人力資源部及計(jì)劃財(cái)務(wù)部等部門對(duì)各預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，以強(qiáng)化全面預(yù)算的嚴(yán)肅性及約束性。在出現(xiàn)偏差時(shí)，及時(shí)予以糾正，進(jìn)而確保其準(zhǔn)確性。同時(shí)，針對(duì)錯(cuò)誤形成檢查情況報(bào)告，總結(jié)各預(yù)算責(zé)任單位的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)各單位間的交流，揚(yáng)長(zhǎng)避短，為企業(yè)增收節(jié)支，提高總體經(jīng)濟(jì)效益挖掘新的亮點(diǎn)。

三、及時(shí)修訂，注重考核，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算，對(duì)超預(yù)算和無(wú)預(yù)算的支出業(yè)務(wù)原則上不予受理。但由于企業(yè)全面預(yù)算是基于一系列假設(shè)之上的科學(xué)的量化預(yù)測(cè)，當(dāng)原來(lái)的假設(shè)條件發(fā)生了變化，原來(lái)的預(yù)算與實(shí)際的偏差就有可能超出企業(yè)的承受范圍。對(duì)于處于一個(gè)復(fù)雜而又動(dòng)態(tài)多變環(huán)境下的企業(yè)而言，具有較強(qiáng)的預(yù)算柔性應(yīng)變能力非常重要，在一定條件、一定環(huán)境下進(jìn)行適時(shí)的彈性預(yù)算調(diào)整既是必要的，也是必然的。可見(jiàn)，全面預(yù)算工作本身就存在著一定的不確定性，預(yù)測(cè)的情況很難與實(shí)際完全吻合，為此應(yīng)將全面預(yù)算管理視為一個(gè)編制與執(zhí)行的動(dòng)態(tài)過(guò)程，需要根據(jù)例外原理和規(guī)定的審批程序，對(duì)特定環(huán)境及其變化中產(chǎn)生的特殊業(yè)務(wù)的預(yù)算進(jìn)行及時(shí)修訂調(diào)整，這不僅提高了全面預(yù)算的有效性，保證了全面預(yù)算的順利進(jìn)行，而且有助于預(yù)算辦公室透視各預(yù)算責(zé)任單位，做出公平公正的考評(píng)。

考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線，沒(méi)有了考核，預(yù)算工作就無(wú)法執(zhí)行，預(yù)算管理就會(huì)變得毫無(wú)意義。預(yù)算的考評(píng)，就是要把預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任人和員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，從而使員工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性。在預(yù)算的考評(píng)環(huán)節(jié)中，要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)考評(píng)和綜合考評(píng)。建立全面預(yù)算管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲體系，應(yīng)遵循公平、公開(kāi)、可控、分級(jí)考評(píng)、總體優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)收益匹配等原則，它對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行力和控制力，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，支持和保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要作用。對(duì)于充分發(fā)揮預(yù)算機(jī)制的作用來(lái)說(shuō)，動(dòng)態(tài)考評(píng)與綜合考評(píng)是相輔相成、缺一不可的。動(dòng)態(tài)考評(píng)作為過(guò)程控制的重要手段，與期末的綜合考評(píng)相得益彰，使得過(guò)程與結(jié)果并重，真正發(fā)揮了系統(tǒng)控制的作用。要確保全面預(yù)算指標(biāo)能圓滿完成，制定嚴(yán)格的考核辦法及相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，有助于企業(yè)與預(yù)算責(zé)任單位、經(jīng)營(yíng)者、職工個(gè)人的利益相掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)全員的積極性與創(chuàng)造性，真正改變以往“分蛋糕”的局面，勾勒出全員“做蛋糕”的新氣象，從而提高企業(yè)總體效益。

綜上所述，全面預(yù)算是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，不僅要統(tǒng)一思想、營(yíng)造全員參與的內(nèi)部環(huán)境，還要做好基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格貫徹預(yù)算要求。預(yù)算管理涉及企業(yè)組織各個(gè)層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排，需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認(rèn)識(shí)，密切配合，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與最為重要，否則，預(yù)算管理是很難取得預(yù)期效果的。全面預(yù)算管理，是企業(yè)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的科學(xué)方法，正日益受到社會(huì)各界的重視。