溫玉彪

【摘要】 逐項辨認(rèn)法是筆者自己歸納總結(jié)的一種編現(xiàn)金流量表主表的簡易方法，用此方法編主表時，思路清晰，通俗易懂，尤其適用于初學(xué)會計者編現(xiàn)金流量表主表時使用。

【關(guān)鍵詞】 逐項辨認(rèn)法；現(xiàn)金流量表主表；通俗易懂

一、編表程序

（一）判斷此業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金有關(guān)（利用會計科目）

判斷一項業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金有關(guān)，不是看其是否涉及現(xiàn)金科目（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金以及約當(dāng)現(xiàn)金），而是看其是否能引起現(xiàn)金總量發(fā)生增減變化。也就是說會計分錄的借貸方科目全為現(xiàn)金科目（借：現(xiàn)金，貸：銀行存款）；或借貸方科目全為非現(xiàn)金科目（借：在建工程，貸：工程物資），則此業(yè)務(wù)與現(xiàn)金無關(guān)。如果借貸方科目有一個科目為現(xiàn)金科目，而另一科目為非現(xiàn)金科目（借：銀行存款，貸：短期借款；或借：管理費用，貸：庫存現(xiàn)金），則此業(yè)務(wù)與現(xiàn)金有關(guān)。

（二）判斷此業(yè)務(wù)是增加還是減少現(xiàn)金業(yè)務(wù)（利用“借”

“貸”符號）

現(xiàn)金資產(chǎn)科目在借方的為增加現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，現(xiàn)金資產(chǎn)科目在貸方的為減少現(xiàn)金的業(yè)務(wù)。

（三）判斷此業(yè)務(wù)是屬于三種活動中何種活動（利用現(xiàn)金資產(chǎn)科目的對應(yīng)科目）

三種活動是指經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對應(yīng)科目是指現(xiàn)金資產(chǎn)科目的對應(yīng)科目。

（1）借：銀行存款（現(xiàn)金科目）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（對應(yīng)科目）

因為“銀行存款”這一現(xiàn)金資產(chǎn)科目的對應(yīng)科目是“主營業(yè)務(wù)收入”科目，而主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生于經(jīng)營活動過程中，所以此筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)歸屬于經(jīng)營活動。

（2）借：財務(wù)費用（對應(yīng)科目）

貸：銀行存款（現(xiàn)金科目）

因為“銀行存款”這一現(xiàn)金資產(chǎn)的對應(yīng)科目是“財務(wù)費用”，而財務(wù)費用產(chǎn)生于籌資活動過程中，所以此筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流出應(yīng)歸屬于籌資活動。

（3）借：無形資產(chǎn)（對應(yīng)科目）

貸：銀行存款（現(xiàn)金科目）

因為“銀行存款”這一現(xiàn)金資產(chǎn)科目的對應(yīng)科目是“無形資產(chǎn)”，而無形資產(chǎn)的取得產(chǎn)生于投資活動過程中，所以此筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流出應(yīng)歸屬于投資活動。

（四）編制調(diào)整分錄

1.要求：

應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄，然后再根據(jù)會計分錄編制調(diào)整分錄。

2.思路：

在根據(jù)會計分錄編制調(diào)整分錄時，凡是在會計分錄中涉及現(xiàn)金資產(chǎn)科目的，編制調(diào)整分錄時，不能再借（貸）現(xiàn)金資產(chǎn)科目，而要用與其相對應(yīng)的某一種活動流量來代替；凡是不涉及現(xiàn)金資產(chǎn)科目的，會計分錄中借（貸）什么，調(diào)整分錄就借（貸）什么，即調(diào)整分錄與原會計分錄相同。另外，某種活動現(xiàn)金流量在借方表示現(xiàn)金流入，在貸方表示現(xiàn)金流出。某種活動現(xiàn)金流量的二級科目是指現(xiàn)金流量表主表中的具體項目，它是用來說明現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出原因的。

3.實例：

（五）根據(jù)調(diào)整分錄編制現(xiàn)金流量表主表（借：流入方項目，貸：流出方項目；且對號入座）

在根據(jù)調(diào)整分錄編制現(xiàn)金流量表主表時，應(yīng)考慮某種活動現(xiàn)金流量的借貸方向，如果某種活動現(xiàn)金流量在借方，應(yīng)填入流入方項目，若某種活動現(xiàn)金流量在貸方，應(yīng)填入流出方項目。至于填在流入方或流出方的哪個項目，還需根據(jù)某種活動現(xiàn)金流量的二級科目對號入座。例，借：應(yīng)付職工薪酬100，貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金100，依據(jù)上述編制要求，應(yīng)將其填列在經(jīng)營活動現(xiàn)金流出項目中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。

（六）檢查編表結(jié)果（利用公式）

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=（貨幣資金期末數(shù)－貨幣資金期初數(shù)）＋（現(xiàn)金等價物期末數(shù)－現(xiàn)金等價物期初數(shù)）

二、實例分析

A公司為一般納稅企業(yè)，2008年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）本年銷售產(chǎn)品一批，價值1 000萬元，增值稅額為170萬元，貨款、稅款均已收存銀行；

（2）以庫存現(xiàn)金300萬元購買辦公用品；

（3）賒購原材料一批，價值100萬元，增值稅額17萬元；

（4）收到成本法下的現(xiàn)金股利為3 000萬元，全部確認(rèn)為投資收益；

（5）企業(yè)以銀行存款4 000萬元認(rèn)購股票，作為長期股權(quán)投資核算；

（6）收到權(quán)益法下的現(xiàn)金股利1 000萬元；

（7）企業(yè)發(fā)行債券獲得現(xiàn)金2 500萬元；

（8）企業(yè)以銀行存款1 500萬元支付現(xiàn)金股利；

（9）預(yù)提短期借款利息500萬元；

要求：（1）根據(jù)以上資料逐筆編制會計分錄與調(diào)整分錄；

（2）根據(jù)調(diào)整分錄編制現(xiàn)金流量表主表。

參考答案：

（1）根據(jù)以上資料逐筆編制會計分錄與調(diào)整分錄

（2）根據(jù)調(diào)整分錄編制現(xiàn)金流量表主表