黎 波

【摘要】：固定資產(chǎn)的管理是一個企事業(yè)單位不可缺少的部分，它的內(nèi)容對于企事業(yè)單位的決策者和管理者來說都至關(guān)重要，企業(yè)要想不斷提高固定資產(chǎn)的使用效率，并且在預(yù)期的時間內(nèi)收回所投資金和實現(xiàn)預(yù)期的投資收益，就要加強固定資產(chǎn)管理。

【關(guān)鍵詞】：固定資產(chǎn)折舊；折舊方法；計提基數(shù)

固定資產(chǎn)的管理是一個企事業(yè)單位不可缺少的部分，它的內(nèi)容對于企事業(yè)單位的決策者和管理者來說都至關(guān)重要，企業(yè)要想不斷提高固定資產(chǎn)的使用效率，并且在預(yù)期的時間內(nèi)收回所投資金和實現(xiàn)預(yù)期的投資收益，就要加強固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容有：固定資產(chǎn)日常管理；固定資產(chǎn)使用效率管理，固定資產(chǎn)投資規(guī)模變動的邊際收入與邊際成本分析，固定資產(chǎn)折舊管理。固定資產(chǎn)的價值損耗是通過計提折舊的形式進行補償?shù)?，計提的折舊計入企業(yè)的成本、費用，是成本費用的重要組成部分，如何合理、正確地進行固定資產(chǎn)折舊的核算，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和合理性，因此，固定資產(chǎn)折舊問題是固定資產(chǎn)管理的重要問題。本論文對固定資產(chǎn)的折舊進行探討并結(jié)合多年來回定資產(chǎn)管理的實踐工作，對固定資產(chǎn)折舊談點粗淺體會。

一固定資產(chǎn)折舊的定義及折舊的范圍

固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無形損耗，有形損耗指由于物質(zhì)磨損、時間侵蝕、外部事故、破壞因素等原因形成的。無形損耗指由于技術(shù)進步造成的固定資產(chǎn)使用效能下降，主要從經(jīng)濟角度來考慮。固定資產(chǎn)折舊是一種費用，只是這種費用沒有在計提時發(fā)生實際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。這部分費用計提進入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費用等，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸得到補償，為企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，維持和擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模做好資金積累。企業(yè)在用的固定資產(chǎn)一般均應(yīng)計提折舊。包括：房屋和建筑物。在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，

不提折舊的固定資產(chǎn)包括：未使用、不需用的機器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)，在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)(如土地等)。

二固定資產(chǎn)會計核算過程中應(yīng)考慮到的一些必要條件

(一)修理和維修在固定資產(chǎn)折舊分配的過程中，必須考慮固定資產(chǎn)的修理和維修等日常營業(yè)費用，這是因為折舊與修理和維修之間存在著密切的相互關(guān)系：第一，資產(chǎn)的預(yù)期使用年限直接與維修和修理的程度有關(guān)，第二，由于大多數(shù)資產(chǎn)均包括許多不同使用年限的部件，許多所謂修理實際上是重置，第三，在資產(chǎn)的使用過程中，效率在逐年下降，特別是當缺乏必要的和及時的修理和維修時，下降的速度更快。

(二)固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)有一定的使用年限，改變修理和維修費用，可以使資產(chǎn)的使用年限延長或縮短。

財務(wù)管理者已經(jīng)認識到設(shè)備的壽命是有限的，因而必須考慮當資產(chǎn)報廢時在賬簿上如何處理。近年來，折舊才被認為是在資產(chǎn)使用年限內(nèi)對其成本或其他價值所進行的系統(tǒng)的分配，稱為成本分配法，是將資產(chǎn)的成本或其他價值系統(tǒng)的、臺理的在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)進行分配。

三現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較

(一)折舊的方法。折舊的方法是經(jīng)國家確認的企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等。考慮我國實際情況，財政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

(二)對幾種常見折舊法的探討雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，本人也認為此方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面僅對直線法和工作量法進行敘述和比較。

(1)直線法直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系，認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。

由于直線法模式簡單，適性廣泛，被多數(shù)企事業(yè)單位選用，而折舊方法有時要考慮各種因素的影響，通常都認為直線法最為適宜。此外，由于直線法通俗易懂。核算簡便，同時根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性。但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。

(2)工作量法工作量法是按照期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定，專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。

主張采用加速折舊法的一個主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻的遞減與操作效率是相互關(guān)聯(lián)的，并對各期應(yīng)負擔(dān)的折舊費具有同樣的。資產(chǎn)凈收入的減少可能是由于資產(chǎn)在后期需要更多的修理時間和修理費用，或過度使用易于發(fā)生事故，因而減少使用，也可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。操作效率降低還會造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成較大的浪費。所有這些均說明資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，因而，即使不計利息成本，資產(chǎn)凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。

預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由，可以認為，資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應(yīng)大于后期。

修理和維修費是逐年遞增的，為了補償遞增的修理和維修費，應(yīng)采用加速折舊法。修理和維修費用與折舊是相關(guān)的，應(yīng)該包括在服務(wù)的總成本或凈收入的計算中。

四固定資產(chǎn)折舊的計提基數(shù)問題

固定資產(chǎn)折舊計提額受以下四個方面因素的影響；1計提折舊基數(shù)；2折舊年限；3折舊方法；4凈殘值。企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)的使用壽命，折舊方法進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的

估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整折舊年限，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法。制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展，環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。

五改進固定資產(chǎn)折舊的建議

(一)折舊方法的更新、完善

上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當難于計量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：(1)不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產(chǎn)的價值，(2)以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金浣轉(zhuǎn)表代替收益表，避免折舊分配，(3)側(cè)重于使用能夠預(yù)測的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性；(4)盡量采用折中的分配方法。

從本質(zhì)上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費用的配比原則來講，計提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。

(二)固定資產(chǎn)折舊以原始價值計算的弊端及建議

折舊是對簡單再生產(chǎn)資金的補償，現(xiàn)行制度以原始價值作為折舊計提基數(shù)，這樣，在固定資產(chǎn)的有效使用年限所計提的折舊額，只能做到帳面價值上的補償。對固定資產(chǎn)計提減值準備只考慮了資產(chǎn)價值發(fā)生減損的情形，在固定資產(chǎn)重置價值升高的情況下，所計提的折舊額并不能做到實物更新上的資金補償，難以達到實物資本的保全，就不能維持實物規(guī)模上的簡單再生產(chǎn)。如：一臺設(shè)備帳面價值原值50萬元，重置價值60萬元，以帳面原值計提折舊收回的資金為50萬元，更新設(shè)備時需60萬元。用計提的折舊資金更新設(shè)備尚有10萬元資金缺口。目前，很多企業(yè)均存在這樣的問題，由于沒有按重置成本計提折舊，使維持簡單再生產(chǎn)的資金被消耗到其他方面，或者變成虛假利潤而分解掉。這樣就造成，—方面更新固定資產(chǎn)的資金短缺，另—方面又用虛假利潤去上新項目、鋪新攤子，項目還沒上馬，就面臨資金短缺問題。設(shè)備更新和上新項目的資金都沒能落實，反而加重企業(yè)負擔(dān)，使我們看似龐大的企業(yè)日益空殼化，形成企業(yè)虛盈實虧，無法維持企業(yè)簡單再生產(chǎn)。

我認為，對重置價值發(fā)生變化較大的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置價值及尚可使用年限重新確定固定資產(chǎn)折舊的計提數(shù)額。這樣，將會給我們的財務(wù)人員增加繁重的工作量，同時也應(yīng)得到企業(yè)管理人員的重視，以及實物資產(chǎn)管理部門的密切配合，才能做好這項工作。企業(yè)應(yīng)定期對價值較高，技術(shù)含量較大的固定資產(chǎn)進行全面檢查，根據(jù)市場變化來重置資產(chǎn)價值。另外，改變折舊計提基數(shù)以后，對固定資產(chǎn)以歷史成本計價的問題也應(yīng)隨之而改變，按現(xiàn)行成本(重置成本)計價，就要對固定資產(chǎn)的原價進行調(diào)整，以便與計提折舊基數(shù)一致。這樣，還可解決購買使用時間較長的固定資產(chǎn)其原始價值與市場價值相背離的問題，使固定資產(chǎn)的實物資本得以保全，達到費用與收入真正配比，在物價上漲時期，不至于發(fā)生由于計提折舊額問題而導(dǎo)致的虛盈實虧現(xiàn)象。