鄭 毅

摘要:文章首先明確了中小企業(yè)的地位,同時(shí)對(duì)其發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,借鑒其他國(guó)家對(duì)中小型企業(yè)發(fā)展在稅收政策上支持,指出了我國(guó)稅法中對(duì)中小企業(yè)稅收政策上存在的主要問(wèn)題,并提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);發(fā)展;建議

一、中小企業(yè)的地位及發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速,已成為帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加財(cái)政收入、提供就業(yè)崗位、富裕一方群眾的重要力量。

據(jù)統(tǒng)計(jì),到2008年底,我國(guó)實(shí)有企業(yè)971.46萬(wàn)戶(hù),99%以上為中小企業(yè)。中小企業(yè)的總產(chǎn)值和利稅分別占全國(guó)企業(yè)的60%左右,近年來(lái)出口總額的60%來(lái)自中小企業(yè),大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)由中小企業(yè)提供。特別是隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)換,中小企業(yè)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、拉動(dòng)民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、增加城鄉(xiāng)居民收入、方便群眾生活、保證社會(huì)穩(wěn)定等方面都起到了重要的作用。中小企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要增長(zhǎng)點(diǎn),是地方經(jīng)濟(jì)的骨干和財(cái)政收入的主要來(lái)源。從國(guó)際上來(lái)看,發(fā)達(dá)國(guó)家的中小企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也起著重要重用,中小企業(yè)對(duì)就業(yè)的貢獻(xiàn)最大,就業(yè)率保持相對(duì)穩(wěn)定。特別是在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期,中小企業(yè)對(duì)就業(yè)的貢獻(xiàn)相對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)期更為明顯。以日、韓兩國(guó)為例,日本雖在1975-1995年間經(jīng)歷了緩慢發(fā)展、擴(kuò)張、泡沫和停滯等不同發(fā)展階段,但中小企業(yè)整體就業(yè)率達(dá)70%-74%,工業(yè)增加值及產(chǎn)品出口穩(wěn)中有升。韓國(guó)的中小企業(yè)在1975-1995年經(jīng)歷了重大變化。中小企業(yè)創(chuàng)造的就業(yè)率從1975年的46%上升到1997年的69%,而同期工業(yè)增加值則從32%上升到47%。這表明,中小企業(yè)的地位和作用在國(guó)際、國(guó)內(nèi)很大程度上是相似的。2008年由美國(guó)的次貸款危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī),已使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的沖擊,對(duì)中小企業(yè)的影響相當(dāng)嚴(yán)峻,表現(xiàn)為一部分企業(yè)的生產(chǎn)下降,庫(kù)存產(chǎn)品積壓;另一部分企業(yè)停業(yè)或倒閉。2008年底,中小企業(yè)倒閉已超過(guò)10萬(wàn)家。僅經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的廣東省,在2008年2月至9月,就倒閉了1.5萬(wàn)戶(hù)中小企業(yè)。面對(duì)如此嚴(yán)峻的形勢(shì),需要我們采取多方面的應(yīng)對(duì)措施,化危為機(jī),變挑戰(zhàn)為機(jī)遇,轉(zhuǎn)變觀觀念,推進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。本文僅從稅收政策上提出幾點(diǎn)建議,采取一系列措施來(lái)扶持和保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)應(yīng)當(dāng)借鑒其他國(guó)家在財(cái)稅政策上扶持中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn),不斷完善我國(guó)相關(guān)的稅收政策,來(lái)幫助、扶持我國(guó)中小企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展。

二、借鑒其他國(guó)家扶持、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

(一)美國(guó)

美國(guó)在對(duì)中小企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面的做法比較靈活,經(jīng)常調(diào)整稅法。1981年的“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”對(duì)以往的稅法進(jìn)行了修訂,其中涉及小企業(yè)的個(gè)人所得稅率下調(diào)了25%。規(guī)定雇員在25人以下的企業(yè),依照個(gè)人所得稅稅率繳納,而不是按公司所得稅稅率納稅。把資本收益稅的最高稅率從28%降至20%,后又對(duì)創(chuàng)新型小企業(yè)減至14%,刺激資本流向中小企業(yè)。在1993-1994年向小企業(yè)提供120億美元的稅額減免,經(jīng)國(guó)會(huì)通過(guò)的“1997年納稅人免稅法”,為小企業(yè)提供幾十億美元的稅額式減免,并減少資本收益稅。凡新購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備,若法定使用年限在5年以上者,其購(gòu)入價(jià)格的10%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款;若法定使用年限為3年者,抵免額為購(gòu)入價(jià)格的6%。小型企業(yè)的應(yīng)納稅款假如少于2500美元,這部分應(yīng)納稅款可百分之百用于投資抵免。

(二)英國(guó)

英國(guó)政府利用稅收政策對(duì)中小企業(yè)實(shí)施了一系列優(yōu)惠措施。具體包括:凡投資者創(chuàng)辦中小企業(yè),其投資額的60%可以免稅,每年免稅的最高限額是4萬(wàn)英鎊,公司稅從38%降到30%。從1983年起,印花稅從2‰削減到1‰,征稅起點(diǎn)從2.5萬(wàn)英鎊提高到3萬(wàn)英鎊。取消投資收入稅和國(guó)民保險(xiǎn)附加稅?；砻赓Y本稅,歷屆政府的資本稅豁免額從25%、50%、75%到100%不等。

三、我國(guó)目前中小企業(yè)稅收政策及存在的主要問(wèn)題

第一,我國(guó)目前中小企業(yè)稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅法中,但優(yōu)惠力度不大。如《企業(yè)所得稅法》第28條符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其他的優(yōu)惠門(mén)檻太高,中小企業(yè)很難達(dá)到要求。

第二,優(yōu)惠政策范圍窄。表現(xiàn)在如下方面:一是在增加就業(yè)方面缺少優(yōu)惠政策;二是在產(chǎn)品出口方面,沒(méi)有所得稅優(yōu)惠政策;三是在增值稅一般納稅人認(rèn)定方面,大企業(yè)在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)已認(rèn)定為增值稅一般納稅人,其外購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣,而中小企業(yè)只有銷(xiāo)售額達(dá)到50萬(wàn)元以上方可認(rèn)定為一般納稅人,設(shè)立時(shí)外購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅已進(jìn)入了固定資產(chǎn)的成本;四是對(duì)新設(shè)中小企業(yè)缺乏稅收優(yōu)惠政策支持。

第三,在稅收管理上,重大輕小,對(duì)中小企業(yè)稅法宣傳及納稅輔導(dǎo)不夠;在納稅期限,納稅地點(diǎn)設(shè)置上應(yīng)當(dāng)考慮降低中小企業(yè)納稅成本。

四、對(duì)扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策提出幾點(diǎn)建議

扶持中小企業(yè)的發(fā)展是世界各國(guó)的通行做法,我國(guó)應(yīng)從稅收政策和稅收管理兩方面入手,建立系統(tǒng)、規(guī)范的中小企業(yè)稅收政策支持體系。

第一,在稅收政策方面。一是鼓勵(lì)創(chuàng)建中小企業(yè)。2008年以前企業(yè)所得條例規(guī)定,對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位,第一年免征所得稅,第二年減半;在鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)建的優(yōu)惠政策中,可以繼續(xù)考慮沿用舊企業(yè)所得稅中有關(guān)規(guī)定,包括所有新建企業(yè),鼓勵(lì)創(chuàng)建新企業(yè)。二是對(duì)新辦的國(guó)家鼓勵(lì)或扶持的企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施,降低投資風(fēng)險(xiǎn),給投資達(dá)到一定金額并且注冊(cè)資金一次性繳足的可以先行認(rèn)定為一般納稅人,享受增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)扣除進(jìn)項(xiàng)稅的條件,從而降低其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,最大困難是資金和技術(shù)問(wèn)題,各國(guó)都有鼓勵(lì)私人向中小企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策,原外資企業(yè)所得稅法有再投資退稅的規(guī)定、有提前收回投資額的規(guī)定,這些優(yōu)惠若可以在兩稅合并后給國(guó)人享受,可以降低創(chuàng)業(yè)投資者的風(fēng)險(xiǎn),解決一部再投資的資金。對(duì)鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面,中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開(kāi)發(fā)的費(fèi)用,按實(shí)際支出稅前扣除,并可以加計(jì)扣除,其加計(jì)扣除的比例應(yīng)適當(dāng)?shù)酶?如企業(yè)當(dāng)年盈利的可加計(jì)100%扣除,對(duì)虧損企可加計(jì)50%扣除。對(duì)自行研發(fā)的先進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受免征所得稅的優(yōu)惠。還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)中小企業(yè)對(duì)失業(yè)人員、零就業(yè)家庭、新畢業(yè)學(xué)生提供就業(yè)機(jī)會(huì),對(duì)中小企業(yè)安置再就業(yè)人員達(dá)到一定人數(shù)或比率的應(yīng)當(dāng)給予減免稅優(yōu)惠或給予一定標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)政補(bǔ)貼,以緩解再就業(yè)壓力,減少社會(huì)不安定因素。

第二,在稅收管理方面,簡(jiǎn)化納稅程序,優(yōu)化服務(wù)。加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo),減少中小企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的納稅中的種種失誤,以降低納稅人成本。減少檢查次數(shù)及縮短檢查期限,加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)戶(hù)籍管理和稅源監(jiān)控,及時(shí)掌握中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)、稅源變化等情況,促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。

五、發(fā)展中小企業(yè)需采取的相關(guān)配套措施

第一,改善目前中小企業(yè)融資難的現(xiàn)狀。健全中小企業(yè)融資體系,解決中小企業(yè)融資難問(wèn)題。地方政府可考慮設(shè)立專(zhuān)門(mén)為中小企業(yè)的金融機(jī)構(gòu),專(zhuān)門(mén)向缺乏資金但有市場(chǎng)、有前途的中小企業(yè)提供融資,保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)到資本市場(chǎng)直接融資,建立風(fēng)險(xiǎn)投資體系。為中小企業(yè)融資開(kāi)辟多層次、多元化的資本市場(chǎng),從而使中小企業(yè)獲得更多的發(fā)展資金。

第二,建立良好的社會(huì)化服務(wù)體系,提高中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。發(fā)達(dá)國(guó)家都有一套比較完善的社會(huì)化服務(wù)體系,為中小企業(yè)的生存和發(fā)展提供了強(qiáng)有力的社會(huì)支撐。中小企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要一員,其發(fā)展需要來(lái)自社會(huì)各個(gè)方面的服務(wù)。政府應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)業(yè)政策、資金融通、科技創(chuàng)新、人才流動(dòng)、信息、國(guó)際市場(chǎng)等方面對(duì)中小企業(yè)提供指導(dǎo)。顯然中小企業(yè)在這些方面依靠其自身力量是做不到的。

第三,建立中小企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境。一是要進(jìn)一步減少行政審批,按照《行政審批法》的要求,簡(jiǎn)化行政許可審批制度,盡可能減少審批項(xiàng)目,降低非經(jīng)濟(jì)因素造成的企業(yè)成本。二是要規(guī)范行政收費(fèi)行為。減少中小企業(yè)的非稅收負(fù)擔(dān)。三是提高品牌意識(shí)。讓中小企業(yè)從貼牌生產(chǎn)變?yōu)槠放粕a(chǎn),改變那種讓外國(guó)人賺了錢(qián)而污染卻留在國(guó)內(nèi)的狀況;扶持那些科技含量高、產(chǎn)品又有良好市場(chǎng)前景的中小企業(yè)的發(fā)展。

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(作者單位:內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院)