曾尚梅 張曉甜

摘要:我國建材行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中重要的基礎(chǔ)性行業(yè),同時(shí)也是對天然資源和能源消耗最高、破壞土地資源最多、對大氣污染最為嚴(yán)重的行業(yè)之一。文章分別從基本情況、內(nèi)容、價(jià)值形式、方式四個(gè)方面對我國建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行實(shí)證分析,揭示其現(xiàn)狀及存在的問題,并提出加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議,以滿足建材行業(yè)利益相關(guān)者的需求,同時(shí)為政府及有關(guān)部門提供實(shí)證分析第一手?jǐn)?shù)據(jù)和理論借鑒。

關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;建材行業(yè);上市公司

面對當(dāng)前日益突出的環(huán)境問題,實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、保護(hù)環(huán)境以及維持生態(tài)平衡是我國的必然選擇。我國建材行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中重要的基礎(chǔ)性行業(yè),既是對天然資源和能源消耗最高、破壞土地資源最多、對大氣污染最為嚴(yán)重的行業(yè)之一,又是可以實(shí)現(xiàn)“資源-產(chǎn)品-再生資源”的物質(zhì)循環(huán)利用,使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)及生產(chǎn)、消費(fèi)過程中的廢棄物“減量化、無害化、資源化”的行業(yè)之一。因此,建材行業(yè)企業(yè)對環(huán)境保護(hù)負(fù)有不可推卸的責(zé)任。為使建材行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)一步提高,促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善,對我國建材行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行分析有著很強(qiáng)的必要性和緊迫性。

一、實(shí)證分析的樣本選擇

本文實(shí)證分析選擇全樣本,按照中國建材網(wǎng)截至2007年12月31日公布的建材行業(yè)共57家上市公司2004-2007年的年度報(bào)告(數(shù)據(jù)來源于巨潮網(wǎng))為研究對象,通過閱讀各公司在滬市及深市網(wǎng)站上披露的年報(bào),分別在該行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露基本情況、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和在年報(bào)中披露的方式、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的價(jià)值形式四個(gè)方面對該行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析研究。并通過數(shù)據(jù)分析2007年實(shí)施《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響。

二、我國建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的狀況

(一)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露基本情況

統(tǒng)計(jì)表明,在建材行業(yè)上市公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要集中在水泥、玻璃幾個(gè)與環(huán)境聯(lián)系較多的公司。2004年、2005年、2006年和2007年建材行業(yè)的披露比例分別為71.93%、80.70%、85.96%和96.42%,從新準(zhǔn)則出臺(tái)實(shí)施前后的數(shù)據(jù)來看,2007年建材行業(yè)的披露比例相對較高,其中水泥建材和陶瓷建材的披露百分比從2004-2007年逐年上升,2007年達(dá)到100%;玻璃建材在2005年披露比例有所下降,至2007年也達(dá)到100%;新型建材的披露百分比一直保持66.67%沒有變化;水泥制品和石材則在新準(zhǔn)則出臺(tái)后先后達(dá)到100%;涂料一直保持100%的披露百分比;建材機(jī)械在2005年從40%升至100%,但2006年降到80%直至2007年;家具則在2007年也達(dá)到100%。

(二)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

從統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知,目前建材行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要是有關(guān)環(huán)保投資、排污費(fèi)、資源利用、綠化、稅收優(yōu)惠、環(huán)境相關(guān)認(rèn)證等內(nèi)容。在目前的會(huì)計(jì)體系下,這些內(nèi)容是企業(yè)可以輕松獲取的,但是對于與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益等內(nèi)容,目前我國建材行業(yè)還沒有企業(yè)能夠單獨(dú)設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行反映。另外,將新準(zhǔn)則出臺(tái)實(shí)施前后的數(shù)據(jù)相比,2006年和2007年披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息涉及的企業(yè)數(shù)目較前兩年有所增加,2007年環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收減免和資源費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)等、政策影響三個(gè)項(xiàng)目占總披露數(shù)的百分比均超過50%;環(huán)保投資、ISO等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證、綠化費(fèi)和環(huán)保治理措施四個(gè)項(xiàng)目占總披露數(shù)的百分比有較明顯的提高。

(三)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的價(jià)值形式

由于環(huán)境問題的特殊性,環(huán)境會(huì)計(jì)信息往往以不同的形式存在。一般情況下,環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以以貨幣形式、非貨幣形式或同時(shí)以兩種形式披露。統(tǒng)計(jì)顯示,我國建材行業(yè)上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中,貨幣形式占主要部分,主要集中在資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等內(nèi)容,這些內(nèi)容幾乎都是在報(bào)表附注中出現(xiàn),并作為一個(gè)與環(huán)境相關(guān)的明細(xì)科目加以列示;非貨幣形式披露的信息主要包括環(huán)境相關(guān)認(rèn)證、政策影響等很難用量化指標(biāo)加以描述的項(xiàng)目;貨幣與非貨幣形式披露的信息大部分是董事會(huì)報(bào)告中有關(guān)籌措資金使用、下一年度生產(chǎn)、經(jīng)營計(jì)劃等方面的內(nèi)容,另外有關(guān)稅收減免的內(nèi)容也多以貨幣與非貨幣相結(jié)合的形式披露。同時(shí),新準(zhǔn)則出臺(tái)后,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的價(jià)值形式種類并無變化,僅在數(shù)量上有所增加。

(四)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式,通常有在年度報(bào)告中編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告,將環(huán)境會(huì)計(jì)信息融入常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告中列示;在企業(yè)的招股說明書、臨時(shí)報(bào)告等文件中對環(huán)境問題做出反映。建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露主要采取董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注的形式,對于企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的重大的環(huán)境事項(xiàng),企業(yè)會(huì)在重要事項(xiàng)中加以反映,此外,幾乎很少采用其他的方式。

三、我國建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

(一)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例有待進(jìn)一步提高

2004年、2005年、2006年和2007年我國建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露比例分別為71.93%%、80.70%、85.96%和96.42%,從3年的數(shù)據(jù)來看,2006年和2007年建材行業(yè)的披露比例同前兩年相比有所上升,2007年達(dá)到96.42%,可見新審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施使建材行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況上了一個(gè)臺(tái)階。但是,就建材行業(yè)是對天然資源和能源消耗最高、破壞土地資源最多、對大氣污染最為嚴(yán)重的行業(yè)之一的行業(yè)特點(diǎn)來說,96.42%的比例還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,統(tǒng)計(jì)顯示,2007年建材行業(yè)各類型中新型建材和建材機(jī)械的披露比例為66.67%和80%,其他傳統(tǒng)類型公司披露比例均達(dá)到100%,這表明建材行業(yè)中新型建材和建材機(jī)械的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有待改進(jìn)。

(二)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容缺乏獨(dú)立性與完整性

建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不獨(dú)立不完整,未能體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性、明晰性。在進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)中,大部分只是對某些會(huì)計(jì)科目中存在的環(huán)境會(huì)計(jì)信息做一簡要說明,而未能在獨(dú)立的環(huán)境項(xiàng)目中將環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行反映;披露的項(xiàng)目不完整,只集中在環(huán)保投資、排污費(fèi)、綠化、環(huán)境相關(guān)認(rèn)證等內(nèi)容上,而不是按照《2006新中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中的要求,披露那些企業(yè)必須公開的環(huán)境會(huì)計(jì)信息和自愿公開的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,未能體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要性、明晰性。

(三)建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式缺乏固定性與規(guī)范性

建材行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息大多數(shù)是以報(bào)表附注和董事會(huì)報(bào)告的方式對外披露,等缺乏固定、規(guī)范的形式。值得注意的是,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有一家公司涉及環(huán)境信息的披露,究其原因是目前沒有固定規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表體系的形成,這使得環(huán)境信息的披露質(zhì)量大打折扣。

四、加強(qiáng)我國建材行業(yè)上市公司實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

(一)加強(qiáng)建材行業(yè)內(nèi)外聯(lián)系,通力合作推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作

環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科相交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科,建材行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露在實(shí)踐中不僅要形成行業(yè)不同類型企業(yè)之間相互的幫助、相互監(jiān)督的良好關(guān)系,而且還要處理好與環(huán)境保護(hù)部門、資源管理部門的關(guān)系。實(shí)現(xiàn)內(nèi)外聯(lián)系并通力合作,是推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的重要前提。

(二)大力推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定

建材行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施離不開有效的法規(guī)制度,應(yīng)充分發(fā)揮政府部門對環(huán)境會(huì)計(jì)的宏觀規(guī)范作用,推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,在體系、覆蓋面、實(shí)施細(xì)則及可操作性等方面進(jìn)一步健全和完善,使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依,使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。

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(作者單位:湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院)