摘要:2009年1月1日我國開始全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型從短期來看可為企業(yè)減輕稅負(fù),從長遠(yuǎn)來看是促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新改造,推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文系統(tǒng)論述了轉(zhuǎn)型前的情況、轉(zhuǎn)型過程中對(duì)企業(yè)的有利作用以及轉(zhuǎn)型后對(duì)企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞:增值稅固定資產(chǎn)投資消費(fèi)型生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅,也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下,企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金,不允許稅前扣除;而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅,則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家,實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造,因而頗受企業(yè)的歡迎。

我國在1994年稅制改革時(shí),一方面是出于財(cái)政收入的考慮,另一方面則為了抑制投資膨脹。我國采用的是生產(chǎn)型增值稅,其中最大的特點(diǎn)是只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額,而作為固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但是,任何經(jīng)濟(jì)組織,在組織生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,作為生產(chǎn)者,當(dāng)需要購買固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)工具時(shí),又成為消費(fèi)者。換句話說,企業(yè)具有同時(shí)身兼生產(chǎn)者與消費(fèi)者雙重身份的特征。固定資產(chǎn)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,不僅存在著重復(fù)征稅的問題,而且不利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備的更新?lián)Q代,不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,不利于參與國際市場的競爭。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國家財(cái)政實(shí)力顯著增強(qiáng),投資需求不足已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素。國家開始逐步采取將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。此舉既有利于合理稅收負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)投資,也有利于產(chǎn)品的出口。從拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的角度看,實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。盡管從稅收的角度看,實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,會(huì)減少一部分國家稅收收入,但從長遠(yuǎn)與總體看,由于能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)過一段時(shí)間的調(diào)整,其積極效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)出來,結(jié)構(gòu)得到調(diào)整的經(jīng)濟(jì)會(huì)進(jìn)入新一輪快速、健康的增長周期,從而使稅收得到增加。

國務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案,決定自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型其實(shí)是給企業(yè)減負(fù),導(dǎo)向上是鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí),有利于提高企業(yè)整體競爭力。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的作用

(一)有利于刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需

轉(zhuǎn)型過程允許企業(yè)抵扣新購入的設(shè)備所含的增值稅,即可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù),為企業(yè)節(jié)省了更多的資金以運(yùn)用于其他方面的投資;同時(shí),由于固定資產(chǎn)更新成本的減少,能有效刺激企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資行為,從而帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)投資鏈條,有效刺激國內(nèi)需求增長。目前,由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲和拉丁美洲,全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢頭,一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象,金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢下,適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁、提高中國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力、克服國際金融危機(jī)對(duì)中國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

(二)有效增加本土產(chǎn)品的國際競爭力

由于全球大多數(shù)國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅,其應(yīng)稅商品和企業(yè)不存在重復(fù)征稅的問題,在出口環(huán)節(jié)實(shí)行退稅后,其商品以不含稅價(jià)進(jìn)入我國,即使我國在進(jìn)口環(huán)節(jié)上征收了增值稅,但總體上比我國重復(fù)征稅的同類生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的商品在價(jià)格上占有稅收的優(yōu)勢。此次改革不僅全面推行消費(fèi)型增值稅,同時(shí)還取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅的免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,不僅實(shí)實(shí)在在為企業(yè)減負(fù),也使國內(nèi)企業(yè)和外國企業(yè)在增值稅減免方面享受同等待遇,為中外企業(yè)提供公平競爭的平臺(tái)。

(三)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)提供契機(jī)

近年來,隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不平衡越來越明顯,機(jī)器設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、勞動(dòng)密集型企業(yè)比重過高等問題嚴(yán)重阻礙我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。全面實(shí)施改革措施后,為企業(yè)減輕了設(shè)備投資和技術(shù)改造的成本,可以有效激勵(lì)企業(yè)購置先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和高新技術(shù)設(shè)施,推動(dòng)企業(yè)設(shè)備、技術(shù)的升級(jí)換代,幫助企業(yè)將產(chǎn)業(yè)鏈由低附加值向高附加值環(huán)節(jié)延伸,擴(kuò)大資本、技術(shù)密集型企業(yè)比重,從而促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

(四)減稅效應(yīng)保護(hù)企業(yè)安全度過“寒冬”

目前,受全球金融風(fēng)暴的影響,我國部分企業(yè)尤其是外貿(mào)依存度較高的企業(yè),面臨嚴(yán)重的資金困難,此次減稅政策的出臺(tái),無疑為此類企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān),有利于企業(yè)提高競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,幫助受金融危機(jī)影響較為嚴(yán)重的企業(yè)度過難關(guān)。經(jīng)測算,2009年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少增值稅收入約1200億元,城建稅收入約60億元,教育費(fèi)附加收入約36億元,增加企業(yè)所得稅約63億元,增減相抵后減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元左右。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

(一)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),減稅的效應(yīng)使資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)入賬原值減少,同時(shí),累計(jì)折舊和凈值也同時(shí)減少;負(fù)債的應(yīng)交增值稅、城建稅也相應(yīng)減少。

2、對(duì)利潤表的影響。投資當(dāng)年,由于固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣,少計(jì)了主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加;同時(shí),由于減稅的刺激引起投資的增加,經(jīng)營收入可能有所增長,因而會(huì)使當(dāng)年企業(yè)利潤大幅上升。

3、對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。投資當(dāng)年,由于增值稅抵扣的影響,經(jīng)營現(xiàn)金流量會(huì)大幅上升,同時(shí),由于固定資產(chǎn)的增加,凈經(jīng)營現(xiàn)金流入也會(huì)有所增加;當(dāng)然,固定資產(chǎn)的增加,融資利息也可能會(huì)同步上升,引起投資現(xiàn)金支出的增長。

(二)對(duì)企業(yè)投資的影響

1、企業(yè)設(shè)備投資和配套投資將大幅增加。因?yàn)樵鲋刀惖牡挚圩饔?使得企業(yè)傾向于能帶來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資,同時(shí)會(huì)降低了投資的回報(bào)要求,企業(yè)的投資計(jì)劃通過可行性分析的可能性會(huì)增大。

2、企業(yè)的投資周期會(huì)明顯縮短。國家已經(jīng)出臺(tái)了多項(xiàng)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的政策,增值稅轉(zhuǎn)型政策為企業(yè)技術(shù)進(jìn)步提供了更加有利的條件,從而帶來企業(yè)設(shè)備、技術(shù)的更新自然縮短企業(yè)的投資周期。

(三)對(duì)企業(yè)籌資的影響

1、增加稅轉(zhuǎn)型將間接增加企業(yè)的籌資。為了更好的利用增值稅轉(zhuǎn)型政策,必定促使企業(yè)加大固定資產(chǎn)的投資,投資對(duì)資金的需求間接上增加企業(yè)的籌資活動(dòng)。

2、企業(yè)外部籌資的增加。設(shè)備投資需大量的資金,企業(yè)除了利用自己已有的積累及內(nèi)部融資外,一般還需通過銀行貸款、發(fā)行股票、發(fā)行債券等外部投資活動(dòng)來籌資。

(四)對(duì)企業(yè)競爭力的影響

1、增加了企業(yè)的競爭優(yōu)勢。增值稅轉(zhuǎn)型帶來企業(yè)投資的增加,雖然可能使當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)有所上升,但隨著以后年度投資所帶來的效果逐步體現(xiàn),財(cái)務(wù)指標(biāo)可能會(huì)好轉(zhuǎn),從而給企業(yè)帶來了財(cái)務(wù)上的競爭優(yōu)勢。

2、增加了企業(yè)的直接利潤。增值稅轉(zhuǎn)型使企業(yè)的設(shè)備投資增大、設(shè)備更新加快、生產(chǎn)工藝改進(jìn)、市場規(guī)模擴(kuò)大及經(jīng)營種類增加等,這可能引起企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量的提高,產(chǎn)品成本下降,市場競爭力增強(qiáng),產(chǎn)品利潤上升,最終使企業(yè)整體利潤增加。

(五)對(duì)企業(yè)分配的影響

1、本期分配不受轉(zhuǎn)型的影響。在投資當(dāng)年,由于轉(zhuǎn)型減少了納稅額,從而減少了現(xiàn)金的流出,但同時(shí),企業(yè)增大了投資的力度,增加了現(xiàn)金的流出,兩者相抵后,可能現(xiàn)金凈流量反而會(huì)減少,雖然增加投資后收入和利潤有所上升,但企業(yè)實(shí)際利潤的分配更取決于現(xiàn)金流量的狀況。

2、未來分配有可能增加。隨著投資的效益在以后年度的體現(xiàn),未來的利潤和現(xiàn)金流量可能同步增長,進(jìn)而促使企業(yè)增加利潤的分配。

增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅,將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下,是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅,有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力,克服國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。

參考文獻(xiàn):

[1] 劉福清 增值稅轉(zhuǎn)型及營業(yè)稅、消費(fèi)稅的主要變化[R] 2009年9月.

[2] 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第50號(hào).中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[S] 2008.

[3] 賈秀娟 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響實(shí)例會(huì)計(jì)之友(中旬刊) 2009年 第03期.

作者簡介:林少雄,男,廣東省水利電力勘測設(shè)計(jì)研究院,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師,研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。