李　霞　張軍立

提要 內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革和企業(yè)的發(fā)展壯大起到積極作用。但是，我國內(nèi)部審計不論是在思想認識上，還是在其獨立性、人員數(shù)量和質(zhì)量上以及在業(yè)務建設和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后。本文就其主要存在的問題與對策做一分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的財會咨詢活動，目的是為組織提供內(nèi)部咨詢服務，并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理及治理程序進行評估，提高其效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)；同時，也是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。

企業(yè)內(nèi)部審計是為了加強企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益，對企業(yè)的一切經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價，其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)各種違法違規(guī)問題，維護所有者權(quán)益，促進廉政建設，防止國有資產(chǎn)流失，為政府加強宏觀調(diào)控服務。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計越來越得到人們的重視，由過去的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位監(jiān)督和服務。

一、內(nèi)部審計的作用

（一）內(nèi)部審計在風險管理中的作用。風險是指一件事或一種活動對被審計企業(yè)產(chǎn)生不利影響的概率或可能性。關(guān)注風險對審計的導向作用存在著十分長遠的意義。風險迫使內(nèi)部審計人員制定一套科學合理的審計計劃或方案。

（二）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制過程中的作用。內(nèi)部控制是指組織為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在組織內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序，實質(zhì)上內(nèi)部控制屬于管理控制的范疇。內(nèi)部審計人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。通過對測試資料的分析，來評價控制系統(tǒng)的健全程度。針對內(nèi)控薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進措施。

（三）內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值上的作用。1、內(nèi)部審計具有相對的獨立性。與組織的其他部門相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議；與外部審計相比，它更能從組織的利益和實際出發(fā)，更積極主動地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。2、內(nèi)部審計具有綜合性。它要對組織所有經(jīng)濟業(yè)務進行審查、評價，因而它能對組織面臨的風險進行全面的分析、評估。3、內(nèi)部審計具有經(jīng)常性和及時性的特點。它能隨時針對組織的實際需要和發(fā)生的問題開展審計工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風險。

同時，內(nèi)部審計還應當充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務和經(jīng)營風險，進行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評估、預測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風險管理，增加組織的價值。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

(一)認識不到位

1、職能定位模糊。2003年國家審計署頒發(fā)了（關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定），闡明了內(nèi)部審計的職能是“監(jiān)督”和“評價”。但在實踐中，仍難以擺脫傳統(tǒng)企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能的定位，對內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)制度下應當具有的職能仍然很模糊。

2、地位和作用的認識不到位。一些單位對內(nèi)部審計在思想上沒有給予充分的重視和支持，沒有為其營造應有的工作環(huán)境和條件，極大地限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮；企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計為企業(yè)經(jīng)營管理所提供的服務缺乏理解，而把內(nèi)部審計當作是給自己挑毛病、找麻煩，心理上存在排斥內(nèi)部審計的意識，抵觸情緒較大，使得內(nèi)部審計的職能作用難以發(fā)揮。

3、服務對象不明確。計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)一切按政府計劃指令行事，致使內(nèi)部審計成為國家審計在企業(yè)的延伸，實行的是為政府服務又為企業(yè)服務的“雙向化”審計目的。內(nèi)部審計的“外向性”，埋沒了“內(nèi)向性”的本質(zhì)屬性，限制了內(nèi)部審計服務企業(yè)作用的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計本身不同于外部審計，其機構(gòu)組成人員均是來自企業(yè)組織內(nèi)部，內(nèi)部審計機構(gòu)本身也是企業(yè)整體中的組成部分，內(nèi)部審計人員的切身利益與企業(yè)息息相關(guān)。按規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計是在本企業(yè)主要負責人的直接領(lǐng)導下開展工作，作為企業(yè)中的職能部門，其人員配置、職務升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導決定，導致內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟等方面都不獨立；一些單位負責人或領(lǐng)導人認為設立這樣一個機構(gòu)來監(jiān)督自己，就等于給自己套上了“緊箍咒”；有些企業(yè)采取不重視甚至是消極抵觸的態(tài)度，將內(nèi)部審計設于總會計師的領(lǐng)導之下，或是財務和審計合二為一，應付完上級的檢查就撤銷內(nèi)部審計機構(gòu)，審計組織的獨立性得不到合理的保證。從內(nèi)部審計的工作過程看，內(nèi)部審計決定的形成、運用和執(zhí)行等無不依賴本企業(yè)領(lǐng)導的意識和行為，即使有時內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)了本企業(yè)領(lǐng)導或其他部門相關(guān)人員違反了財經(jīng)法律、財務制度和經(jīng)濟違法犯罪問題，也無權(quán)處理，內(nèi)部審計部門形同虛設。另外，從監(jiān)督與作用來看，有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者最為有效，上級監(jiān)督下級效果也是顯著的。而同級之間的監(jiān)督，因權(quán)力相當、互相制約、互相抗衡，效果會大打折扣，而下級監(jiān)督上級，可能是正面效力無幾，負面效應隨之而來。若領(lǐng)導是無意違法亂紀，本身清廉，事業(yè)心強，內(nèi)部審計則是可做參謀助手，提出有建設性的建議。但倘若領(lǐng)導故意違法亂紀，內(nèi)部審計人員又揭露其行為，則難免引起打擊報復，審計的權(quán)威性難保，審計職能也難以在企業(yè)全面發(fā)揮。

(三)內(nèi)部審計的范圍狹窄。目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，當對某一銷售收入進行審計時，往往審核其合計金額與客戶付款金額是否相同，所附票據(jù)是否齊全，而不管其價格是否合理，認為那是經(jīng)營部門的事，與財務無關(guān)；再如，對投資項目的審計中，往往是審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進行了準確的會計核算。

(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低。一些內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，影響審計工作的質(zhì)量和效果。主要表現(xiàn)在：一是文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段掌握不夠，計算機輔助審計幾乎處于空白；二是個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)力送人情，甚至以權(quán)謀私，降低內(nèi)審人員的威信和形象。

三、進一步加強我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策

(一)提高思想認識，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好條件

1、企業(yè)管理層要提高認識，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好條件。企業(yè)管理層要充分認識到完善內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代企業(yè)依法經(jīng)營的基礎(chǔ)工作，是現(xiàn)代企業(yè)建立自我約束機制的客觀要求，要站在企業(yè)長遠發(fā)展的高度，認識完善現(xiàn)代內(nèi)部審計制度的重要性、必要性和緊迫性，建立科學、有效的內(nèi)部審計模式，建立高效的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備能適應工作需要的專業(yè)、專職審計人員，完善各項內(nèi)部審計制度，努力為內(nèi)部審計工作的開展創(chuàng)造條件，切實重視和支持內(nèi)部審計工作的建設和發(fā)展。

2、內(nèi)部審計人員要更新觀念，轉(zhuǎn)變角色。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計人員應樹立“有為才有位”的思想，主動更新觀念，找準自己在現(xiàn)代企業(yè)管理中的位置，正確把握和定位職能作用，當好企業(yè)管理層的參謀和助手，讓企業(yè)領(lǐng)導真正體會到內(nèi)部審計的好處，促使其重視和支持內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計人員應當把自己當作企業(yè)各職能部門的咨詢顧問和業(yè)務伙伴的角色，提高為其服務的主動性和自覺性，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。要自覺拓寬知識面，不斷充實科學文化知識，要把自己磨煉成為具有財務、審計、管理、法律、心理學等多專業(yè)的復合型人才。同時，借鑒西方國家的經(jīng)驗，在方法上、技術(shù)上、成果上及組織管理等方面查找差距，開闊視野，瞄準與跟蹤國際審計發(fā)展的前沿態(tài)勢和成果，創(chuàng)新工作思路，努力開拓內(nèi)審新領(lǐng)域，對企業(yè)的發(fā)展前景作出及時、準確的判斷。

（二）提高內(nèi)部審計的獨立性，合理設置內(nèi)部審計模式。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。在企業(yè)的機構(gòu)設置中，應建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次，使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員保持相對的獨立性。從西方國家企業(yè)內(nèi)部審計的實踐來看，其內(nèi)部審計機構(gòu)的設置與采用的模式是在董事會下設審計委員會，將審計機構(gòu)（如審計部）作為審計委員會的常設機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)，在業(yè)務上接受審計委員會的監(jiān)督，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導。內(nèi)部審計同時向董事會和管理層雙向負責并報告工作。這種模式提高了內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位和獨立性，滿足了內(nèi)部審計職能在不同層次上的需要，即審計委員會為董事會的監(jiān)督服務，內(nèi)部審計機構(gòu)協(xié)助管理層進行管理，為經(jīng)營管理提供服務；另一方面該模式在一定程度上也增強了內(nèi)部審計對行政高管的監(jiān)管，避免了內(nèi)部審計監(jiān)督受制于管理層的窘境。因此，對于我國規(guī)模較大的企業(yè)而言，該模式有很多借鑒之處。

（三）拓寬內(nèi)部審計范圍，合理確定內(nèi)部審計的內(nèi)容。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、外部制約機制的加強、內(nèi)部管理水平的提高、會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計的重點也應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計已經(jīng)擺脫了財務領(lǐng)域的局限，擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。

目前，西方國家內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當深入。從美國來看，內(nèi)部審計部門已廣泛涉獵企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計，產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設計與運行審計等領(lǐng)域。由于我國內(nèi)部審計開展的時間較晚，與西方先進國家相比存在較大差距。從我國目前內(nèi)部審計的實踐情況來看，現(xiàn)代企業(yè)制度下民營企業(yè)內(nèi)部審計工作主要包括以下三個方面：一是會計報表審計。會計報表審計是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，屬于經(jīng)常審計范疇。通過會計報表審計，能夠了解企業(yè)的財務收支是否合理，會計處理是否合法合規(guī)，資產(chǎn)質(zhì)量是否優(yōu)良，資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合乎公司發(fā)展需要，還能夠了解各項經(jīng)濟指標的完成情況，為經(jīng)濟效益審計與經(jīng)濟責任審計打下基礎(chǔ)；二是經(jīng)濟效益審計與經(jīng)濟責任審計。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理者普遍采用聘任制，而經(jīng)營管理者是否能夠被留任續(xù)聘的主要依據(jù)就是其經(jīng)營業(yè)績，客觀公正地評價其經(jīng)營業(yè)績則需要依靠內(nèi)部審計的工作成果。經(jīng)濟效益審計與經(jīng)濟責任審計以會計報表審計為基礎(chǔ)，重點審計經(jīng)營指標完成情況、資產(chǎn)保值增值情況和成本費用開支情況，以正確評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績；三是內(nèi)部控制制度審計?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立科學的管理制度和完善的內(nèi)部控制制度。因此，對內(nèi)部控制制度的審計成為內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容之一，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計不僅關(guān)心內(nèi)部控制制度是否得到貫徹執(zhí)行，還對內(nèi)部控制制度本身的合法性、合理性、可行性以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度的效果發(fā)表意見。從發(fā)展趨勢來看，內(nèi)部控制制度審計將是內(nèi)部審計的重中之重。隨著現(xiàn)代企業(yè)的壯大、內(nèi)部審計理論的發(fā)展以及內(nèi)部審計實務的深入，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計部門也會逐步擴大其工作范圍，全面參與企業(yè)決策、采購、生產(chǎn)、銷售等各個流程中，發(fā)揮其應有的作用。

（四）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計人員必須接受職業(yè)道德教育，提高其職業(yè)素養(yǎng)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的道德準則指出：內(nèi)部審計人員應保持審計行為的高標準，應承擔一種高于和超出法律規(guī)定的自我約束的義務。內(nèi)部審計工作是一項業(yè)務操作要求比較高的職業(yè)，它要求內(nèi)部審計人員必須有一定的專業(yè)技能。經(jīng)濟活動瞬息萬變，內(nèi)部審計環(huán)境變化無常，會計審計制度經(jīng)常隨經(jīng)濟政策的變化而變化，內(nèi)部審計人員只要在崗就必須進行后續(xù)教育，提高業(yè)務素質(zhì)，決不能故步自封，停滯不前。

（作者單位：河北政法職業(yè)學院）

主要參考文獻：

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