萬(wàn)壽義　劉地亮

一個(gè)企業(yè)要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，就要發(fā)生相應(yīng)的付出，對(duì)此發(fā)生的付出就是企業(yè)社會(huì)成本。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是有限的。企業(yè)應(yīng)該合理地剝離超限度的社會(huì)成本負(fù)擔(dān)，承擔(dān)起應(yīng)該承擔(dān)的部分。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中始終存在著易于被經(jīng)濟(jì)人“搭便車(chē)”的公共領(lǐng)域，隱含著使成本被推卸和逃脫以至轉(zhuǎn)嫁給他人或社會(huì)的可能。筆者認(rèn)為，研究企業(yè)社會(huì)成本和企業(yè)的社會(huì)效益對(duì)于社會(huì)轉(zhuǎn)型和加強(qiáng)成本核算十分重要。

企業(yè)社會(huì)成本的定義和特征

企業(yè)社會(huì)成本是指企業(yè)用于承擔(dān)社會(huì)職能的非經(jīng)濟(jì)功能所耗費(fèi)的成本或付出的代價(jià)，主要包括企業(yè)用于應(yīng)由社會(huì)承擔(dān)的職工醫(yī)療、住房、就業(yè)、養(yǎng)老、保險(xiǎn)和福利等社會(huì)事業(yè)的支出。這種成本是一種企業(yè)非自愿付出的彈性成本，它包含兩方面的內(nèi)容，一是相關(guān)成本，即與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)聯(lián)的支出，比如由于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)所導(dǎo)致的環(huán)境惡化，產(chǎn)品質(zhì)量不合格對(duì)消費(fèi)者的傷害等，這部分成本是對(duì)企業(yè)不利的支出；二是無(wú)關(guān)成本，即與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的成本，如稅收，它是一種強(qiáng)制性的支出，企業(yè)必須支出的成本。

企業(yè)社會(huì)成本是企業(yè)為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所發(fā)生的成本，它與生產(chǎn)產(chǎn)品成本、社會(huì)成本相比有共性，同時(shí)也有不同的特征。

1，生產(chǎn)成本的特征。一般來(lái)說(shuō)，成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源。這里的“資源”不僅包括作為生產(chǎn)資料和生活資料的天然資源，還包括經(jīng)過(guò)加工的物質(zhì)資源以及人力資源?！疤囟康摹笔侵感枰獙?duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)量的任何活動(dòng)，也就是成本對(duì)象，例如，一件產(chǎn)品、一項(xiàng)設(shè)計(jì)、一項(xiàng)服務(wù)等。

2，企業(yè)社會(huì)成本的特征。企業(yè)社會(huì)成本是企業(yè)為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所發(fā)生的成本，它與生產(chǎn)成本具有不同的特征。

①非經(jīng)濟(jì)功能性。企業(yè)社會(huì)成本不應(yīng)列入企業(yè)的生產(chǎn)成本之內(nèi)，因?yàn)槠髽I(yè)社會(huì)成本來(lái)源于剩余價(jià)值，不是企業(yè)經(jīng)濟(jì)功能性支出的成本。

②微觀性。企業(yè)社會(huì)成本不是從國(guó)民經(jīng)濟(jì)出發(fā)來(lái)描述的，而是微觀上的一種企業(yè)成本?，F(xiàn)階段企業(yè)社會(huì)成本還是從企業(yè)內(nèi)部的角度來(lái)進(jìn)行的，研究目的是為了進(jìn)一步理順企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系，讓企業(yè)合理負(fù)擔(dān)企業(yè)社會(huì)成本，使其良性發(fā)展。

③外部經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)社會(huì)成本與社會(huì)責(zé)任成本相比較，具有相反的含義，它具有“外部效應(yīng)”的特征，能為外部(社會(huì))帶來(lái)效益。企業(yè)社會(huì)成本是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)職能給企業(yè)之外的其他社會(huì)組織帶來(lái)效益的“外部經(jīng)濟(jì)”行為的成本。

④難以計(jì)量性。企業(yè)社會(huì)成本內(nèi)容特殊，包含很多比較主觀的東西，產(chǎn)品質(zhì)量、顧客的滿意度等內(nèi)容不好用準(zhǔn)確的方法加以計(jì)量，這也是研究企業(yè)社會(huì)成本的難點(diǎn)所在。

⑤非自愿性。也許這種看法會(huì)引起質(zhì)疑，但我們認(rèn)為就目前中國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)成本大多是非自愿性的，是強(qiáng)制性的。這種觀點(diǎn)一直貫穿于文章始終。但不可否認(rèn)，在未來(lái)的一段時(shí)間里，隨著思想意識(shí)的改變，人們可能會(huì)主動(dòng)承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任。

其實(shí)企業(yè)社會(huì)成本內(nèi)涵更廣泛，企業(yè)社會(huì)成本不僅僅指?jìng)鹘y(tǒng)企業(yè)社會(huì)成本，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，也要發(fā)生相應(yīng)的社會(huì)成本，這時(shí)的企業(yè)社會(huì)成本一部分可以資本化，一部分費(fèi)用化。這樣，一部分形成了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，另一部分變成了損益。

3，企業(yè)社會(huì)成本與社會(huì)責(zé)任成本的區(qū)別。社會(huì)責(zé)任成本是指一個(gè)公司或企業(yè)從事謀利經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而消耗的并未計(jì)入自身成本費(fèi)用中的社會(huì)資源或給社會(huì)帶來(lái)的損失，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的消極外部效應(yīng)，其實(shí)質(zhì)上也是一種社會(huì)成本，是以會(huì)計(jì)特有的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的社會(huì)損害進(jìn)行反映和控制。

從社會(huì)責(zé)任成本和企業(yè)社會(huì)成本的定義中可以看出它們的區(qū)別：首先，概念不同，社會(huì)責(zé)任成本核算企業(yè)對(duì)社會(huì)的損害，是外部不經(jīng)濟(jì)，企業(yè)社會(huì)成本核算企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，是外部經(jīng)濟(jì)。其次，內(nèi)容不同，社會(huì)責(zé)任成本的主要內(nèi)容包括社會(huì)人力資源成本、資源耗用成本、環(huán)境污染成本、社會(huì)管理成本和其他社會(huì)責(zé)任成本；企業(yè)社會(huì)成本的主要內(nèi)容包括稅務(wù)成本、職工責(zé)任成本、環(huán)境成本、產(chǎn)品質(zhì)量效益成本、公益福利成本。

企業(yè)社會(huì)成本的構(gòu)成

1，稅務(wù)成本。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中，必須向國(guó)家上交各項(xiàng)稅收，由于稅收是由國(guó)家強(qiáng)制征收的，這部分費(fèi)用企業(yè)是無(wú)法控制的，因此稅收的存在減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加了社會(huì)效益，企業(yè)只能通過(guò)合理的納稅籌劃來(lái)減少這部分支出。

2，職工責(zé)任成本。職工責(zé)任成本是指企業(yè)為職工的各項(xiàng)福利事業(yè)所發(fā)生的支出，包括職工的教育成本，安置傷殘人員工作崗位，為保護(hù)婦女職工所發(fā)生的支出，以及為職工交的社會(huì)保險(xiǎn)等支出。

3，環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)本著保護(hù)環(huán)境的目的，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的環(huán)境惡化采取措施所發(fā)生的成本。企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展，必須遵循國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，包括對(duì)環(huán)境惡化的防治。目前，保護(hù)環(huán)境更是一項(xiàng)義務(wù)。企業(yè)在環(huán)境成本上的支出主要包括購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備和維護(hù)設(shè)備運(yùn)行方面的支出、為了減少污染而進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量?jī)?yōu)化所發(fā)生的支出和污染物質(zhì)回收所發(fā)生的支出。雖然這是一種非經(jīng)濟(jì)性的成本，但由于環(huán)境的改善，會(huì)增加社會(huì)效益。

4，產(chǎn)品質(zhì)量成本。產(chǎn)品的質(zhì)量成本主要包括兩方面的內(nèi)容：產(chǎn)品的安全和產(chǎn)品的品質(zhì)。為產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的支出，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增加了消費(fèi)者的認(rèn)可，可以提高企業(yè)的聲譽(yù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，保護(hù)了消費(fèi)者安全，給消費(fèi)者提供了高質(zhì)量的產(chǎn)品，也增加了社會(huì)效益，因此，產(chǎn)品質(zhì)量成本是經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一。

5，公共福利成本。公共福利成本是企業(yè)為了公共事業(yè)、公共福利所發(fā)生的各項(xiàng)支出和耗費(fèi)。公共福利成本主要包括對(duì)教育和科研部門(mén)的資助、對(duì)公共醫(yī)療項(xiàng)目的資助、對(duì)社區(qū)福利組織的現(xiàn)金捐助和勞務(wù)付出，還包括對(duì)災(zāi)區(qū)進(jìn)行的捐贈(zèng)和贊助支出等。公共福利支出是企業(yè)發(fā)生的一種對(duì)社會(huì)做出無(wú)償貢獻(xiàn)的社會(huì)成本。

企業(yè)純社會(huì)成本

企業(yè)純社會(huì)成本，是指從企業(yè)社會(huì)成本中扣除內(nèi)部職工受益的成本支出后的一種純成本支出，主要表現(xiàn)為社會(huì)從企業(yè)(主要指國(guó)有企業(yè))社會(huì)職能活動(dòng)中所獲得的凈收益。企業(yè)在社會(huì)職能活動(dòng)中發(fā)生社會(huì)成本所帶來(lái)的效益，一部分為企業(yè)職工享有，另一部分則為社會(huì)享有。所謂“社會(huì)”可以指國(guó)家，也可以指一般社會(huì)大眾，還可以指另外一個(gè)企業(yè)(或一群企業(yè))。這種社會(huì)受益并不承擔(dān)相應(yīng)的成本支出，對(duì)社會(huì)而言純粹是一種凈收益，而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，則是與社會(huì)所做的非平等性交易的成本支出，是一種純粹的社會(huì)成本支出。企業(yè)往往以低于成本的價(jià)格，讓利于社區(qū)居民，從而造成社會(huì)凈收益的發(fā)生，而其中未能實(shí)現(xiàn)的需要補(bǔ)償?shù)募兩鐣?huì)成本則由企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)。企業(yè)純社會(huì)成本支出表現(xiàn)為四種類(lèi)型的社會(huì)凈收益：

1，社會(huì)與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交換時(shí)的凈收益。一部分是在互惠交換中社會(huì)獲得的凈收益，更多的則是非互惠交換中社

會(huì)所獲得的凈收益。當(dāng)然，企業(yè)(尤其是為特大企業(yè)而建立的企業(yè)城)完全可以實(shí)施較高的壟斷價(jià)格以收回純社會(huì)成本，甚至可以以高于純社會(huì)成本的壟斷價(jià)格獲得壟斷利潤(rùn)，使企業(yè)內(nèi)部成本外部化。如我國(guó)電信收取高額初裝費(fèi)和使用費(fèi)那樣，不但可以補(bǔ)償企業(yè)純社會(huì)成本支出，而且可以獲得壟斷利潤(rùn)。

2，企業(yè)與社會(huì)不發(fā)生經(jīng)濟(jì)交換時(shí)的凈收益。由企業(yè)提供的某些公共產(chǎn)品，為社會(huì)無(wú)償使用。而不發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)交換由社會(huì)獲得凈收益的情況是企業(yè)純社會(huì)成本存在的一種類(lèi)型。如企業(yè)興建的公園、馬路、草坪、治保部門(mén)提供的安全防衛(wèi)等等，都可以被社區(qū)居民免費(fèi)使用作為使用者的社會(huì)大眾并不通過(guò)經(jīng)濟(jì)交換的形式支付任何費(fèi)用。他們可以免費(fèi)進(jìn)入公園游覽等。企業(yè)提供這處公共產(chǎn)品的耗費(fèi)是一種不能獲得補(bǔ)償?shù)膬糁С?，而這種公共產(chǎn)品的消費(fèi)并不具有排他性，社會(huì)可以從這種不具排他性的公共產(chǎn)品的消費(fèi)中獲得凈收益。

3，社會(huì)自企業(yè)無(wú)償支出中獲得的凈收益。在現(xiàn)實(shí)中，社會(huì)可以從企業(yè)興辦的多種福利事業(yè)中得到好處，而這些福利性支出純屬無(wú)償支出，社會(huì)從中獲得的凈收益構(gòu)成企業(yè)純社會(huì)成本的一種類(lèi)型，比如，企業(yè)興辦的幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、技校、職工大學(xué)等，為社會(huì)提供了免費(fèi)人才，企業(yè)培養(yǎng)這些人力所投入的大量人力資本，待學(xué)生畢業(yè)后因溢出企業(yè)為社會(huì)或其他團(tuán)體無(wú)償接納而無(wú)法收回，而獲得使用人力資源的社會(huì)則免費(fèi)收益。作為一種社會(huì)福利，企業(yè)興辦教育投資與國(guó)家興辦的公共物品沒(méi)有什么區(qū)別，在其義務(wù)培養(yǎng)的畢業(yè)生不在本企業(yè)工作時(shí)，便形成一種純社會(huì)成本。又如福利住房，本應(yīng)屬于職工居住的，但享惠者除了職工之外，還包括其父母、子女等親屬，在低房租或無(wú)房租的情況下，這些非企業(yè)人員都無(wú)償享用了福利住房，使社會(huì)凈收益得以增加，這也是企業(yè)純社會(huì)成本的一種類(lèi)型。

4，企業(yè)被動(dòng)創(chuàng)造的社會(huì)凈收益。企業(yè)被動(dòng)創(chuàng)造的社會(huì)凈收益，表現(xiàn)為不得不為之的就業(yè)問(wèn)題，尤其是子女就業(yè)問(wèn)題。往往是在社會(huì)就業(yè)十分困難的情況下，以增加企業(yè)人工成本為代價(jià)而被迫吸納“就業(yè)”人員，從而增加企業(yè)的社會(huì)成本。20世紀(jì)80年代，國(guó)有企業(yè)為解決子女就業(yè)問(wèn)題，創(chuàng)辦的“大集體”，就是以犧牲國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為條件而產(chǎn)生的。這種情況不僅增加了企業(yè)社會(huì)成本，而且直接侵蝕國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這種本應(yīng)由社會(huì)解決的就業(yè)問(wèn)題，轉(zhuǎn)由企業(yè)操辦，這為企業(yè)帶來(lái)了負(fù)面影響和可觀的純社會(huì)成本，成了社會(huì)從中獲得凈收益的一個(gè)來(lái)源。

從上述企業(yè)社會(huì)成本所體現(xiàn)的各種類(lèi)型的社會(huì)凈收益中可以看出，企業(yè)福利支出的成本越大，社會(huì)從中獲得的凈收益也越多。而“企業(yè)職工福利最大化”的理念在客觀上造成了企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)。企業(yè)為職工提供的社會(huì)服務(wù)(住房、科教文衛(wèi)、商業(yè)等)、社會(huì)就業(yè)、社會(huì)保障(優(yōu)撫、養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等)、社會(huì)安全(經(jīng)濟(jì)警察、治安保衛(wèi)、保衛(wèi)、防火、防止環(huán)境污染等)越多，產(chǎn)生的社會(huì)凈收益越大，對(duì)企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響也越嚴(yán)重。