劉新萍

摘要：我國上市公司會計信息質量問題，一直是會計理論界和實務界關注的焦點，特別是對會計信息失真問題的探討更是經久不衰，對這一問題的認識也不斷深入。高質量會計信息的產生是多方共同作用的結果，憑借某一方面的努力，很難實現這一目標。本文選擇了會計信息的需求方、供給方和監(jiān)管方這三個角度作為研究問題的出發(fā)點，通過對我國上市公司會計信息質量的現狀的分析，分別從這三個方面找出問題之所在。然后，從三方共同出發(fā)，構建出保障我國上市公司會計信息質量的體系，來保證高質量會計信息的產生。

關鍵詞：會計信息質量；需求方；供給方；監(jiān)管方

一、我國上市公司會計信息質量存在的問題

會計信息作為是企業(yè)經濟活動結果的體現，世界各國的會計規(guī)范機構都對其質量做出不同程度的要求。例如：國際會計準則委員會(IASC)要求其具備可理解性、相關性、可靠性和可比性；美國會計學會(AAA)則要求具備相關性、可驗證性、公正不偏倚性和可定量性；我國會計準則的要求包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

盡管有著上述要求，然而由于種種原因，我國上市公司的會計信息失真問題仍然存在，個別企業(yè)甚至存在嚴重的會計造假行為。概括而言，我國上市公司會計信息質量問題，主要表現為四個方面的不足。

1.信息的可靠性不足

近幾年我國上市公司因會計信息造假被懲處的例子層出不窮。而未被查出造假的上市公司，其會計信息質量并也不因此而可靠。

2.信息披露的及時性不足

當前在對機構投資者年度報告出現的信息披露不規(guī)范情況的調查中，有75％的機構投資者認為對其投資決策影響最大的是“重大資產重組事項未在第一時間披露”。

3.信息的可比性不足

造成可比性不足的原因主要有：

(1)上市公司本身信息披露不規(guī)范。

(2)會計準則賦予企業(yè)在規(guī)定范圍內的自由選擇權導致的不可比。

(3)執(zhí)行上市公司審計的注冊會計師職業(yè)判斷標準的不一致所導致的審計報告的不可比也從另一個方面增加了上市公司會計信息的不可比性。

4.信息披露的充分性不足

上交所最近幾年在對在滬掛牌上市的公司年報審核中發(fā)現，信息披露不充分的現象較為普遍。常見的情況包括：

(1) 委托理財相關的委托協(xié)議披露不充分。

(2)對募資投向進展情況、收益情況的披露過于簡單。

(3)關聯交易的定價政策、關聯方占用上市公司資金的緣由、處置及資金占用是否簽訂明確雙方權利義務的協(xié)議等信息披露不充分等等。

二、造成我國上市公司會計信息質量問題的原因

影響我國上市公司會計信息質量的原因是多方面的，本文將從會計信息的需求方、供給方和監(jiān)管方三個方面探求造成我國上市公司會計信息質量現狀的原因。

1.有效需求主體缺失

會計信息的供給者為企業(yè)的管理當局，而會計信息的需求者為企業(yè)的外部相關利益人。二者產生矛盾在所難免。作為需求者，對會計信息的質量有直接的引導作用。因此，對會計信息質量的研究，不能忽略了對信息需求方的研究。否則，就難以保證會計信息的質量。然而目前我國會計信息的需求主體卻存在以下問題：

（1）我國政府在會計信息問題上具有復雜的多重身份：即是會計信息最大的使用者，又是會計信息的提供者，同時也是會計信息的監(jiān)管者和質量保證者。更多時候，是以監(jiān)管者的身份出現，并未成為會計信息的真正需求者。

（2）我國上市公司特殊的股權結構和公司治理結構，使股東沒有真正成為高質量會計信息的需求者。我國上市公司一股獨大、內部人控制的局面普遍存在，大股東由會計信息的需求者轉變?yōu)槟缓蟛倏v者，提供有利于自己的會計信息。而中小股東的投機性偏好，決定了他們不可能成為真正的信息需求者。

（3）金融企業(yè)也沒有成為會計信息的真正需求者。從理論上講，銀行應該是企業(yè)會計信息的真正需求者之一。但實際情況是，我國的銀行，特別是國有四大商業(yè)銀行，由于風險意識淡薄，缺乏合理的信用風險控制機制、政府行為嚴重等，不可能真正依據會計信息來做出決策，也不可能成為高質量會計信息的需求者。

2.供給方自身的問題

（1）上市公司內部治理結構存在缺陷。主要體現為：

①我國尚未形成健全的公司治理標準，缺乏有關董事會的治理標準和合理的約束與激勵制度，董事會的權力和責任沒有法定的依據，使董事會難以對管理層發(fā)揮制約作用。董事會內部人控制現象較為嚴重。甚至出現董事與經理人員串通一氣損害股東利益的現象。

②董事會結構單一，董事缺乏獨立性且學歷水平不高。

③監(jiān)事會制度未得到貫徹，監(jiān)事會形同虛設，且監(jiān)事會成員兼職情況多，業(yè)務素質參差不齊，部分監(jiān)事由于工作繁重或者受到能力限制而無心或無法執(zhí)行好監(jiān)督功能。

(2) 委托代理關系導致的信息不對稱和經理人的自利行為為“內部人控制”創(chuàng)造了條件。經理人提供的會計信息的根本出發(fā)點是維護經理人自身的利益。

(3)成本與效益原因。對上市公司信息披露的要求越高，需要的信息披露成本就越大。有些不利于公司發(fā)展的信息披露還可能對公司的貸款、股價或日常經營產生負面效應。因此有些公司往往不致力于信息披露質量的提高，甚至還隱瞞部分不利信息。

3.監(jiān)管不力

對會計信息的監(jiān)管不力主要體現在：

(1)政府監(jiān)管部門監(jiān)管權限分散。我國對上市公司的監(jiān)管是以政府監(jiān)管為主。監(jiān)管機構涉及到證監(jiān)會、發(fā)改委、央行、財政部以及中國證券業(yè)協(xié)會等行業(yè)自律組織。這些機構的權限相當分散，且沒有明確的權限劃分，形成了多頭監(jiān)管的局面。當發(fā)生利益沖突時，不可避免的會以本部門的利益為出發(fā)點。不同部門之間的協(xié)調成本也降低了監(jiān)管的時效。

(2)行業(yè)自律組織監(jiān)管不力。我國的行業(yè)自律組織，一方面建設不完善，執(zhí)業(yè)水平較低，未能發(fā)揮出應有的監(jiān)管作用；另一方面，監(jiān)管權力沒有保障，對監(jiān)管過程中發(fā)現的問題往往必須移交其他政府監(jiān)管機構進行處理，并容易受到地方政府部門的干擾。

(3)中介機構監(jiān)管中存在問題。會計師事務所、資產評估機構、律師事務所等中介機構的執(zhí)業(yè)質量和執(zhí)業(yè)水平對上市公司會計信息的披露有著較大的影響，其從業(yè)人員的道德、執(zhí)業(yè)質量、承受客戶壓力的能力等，都會影響到上市公司會計信息質量。對當前我國上市公司會計信息披露出現的種種問題，這些中介機構負有不可推卸的責任。

三、如何保障和提高我國上市公司會計信息質量

根據上述分析結果，保障和提高我國上市公司會計信息質量，應從以下幾方面入手。

1.培育有效的會計信息需求主體

市場經濟的本質決定了市場機制是實現資源優(yōu)化配置的基礎性手段，而資源的優(yōu)化配置是通過市場主體的理性行為來實現的。因此，培育有效的會計信息需求主體，為會計信息的產生提供“引致需求”，對高質量會計信息的形成具有重要的作用。

2.建立完善有效的公司治理機制

（1）建立健全有效的公司治理標準，包括董事會的治理標準和合理的約束與激勵制度，明確董事會的權力和責任。優(yōu)化董事會結構，強化董事的獨立性，完善其監(jiān)督功能。建立對董事會職能的評價機制，以便及時發(fā)現問題并有助于增強董事會成員的責任感和他們與管理層的溝通。

（2）建立和完善獨立董事和外部董事制度，明確獨立董事和內部非執(zhí)行董事應當擁有的權力和資格，同時，政府應加強對公司監(jiān)事會行使職能的監(jiān)管，要求公司必須設置相應的信息途徑，充分及時地向獨立董事和內部非執(zhí)行董事提供信息，保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。強化會計信息質量的制衡機制、避免內部人控制。

（3）加強內部審計制度的建設。保證內部審計工作和人員的獨立性，明確內部審計機構的職責和權限。同時行業(yè)自律組織應加強對內部審計人員的監(jiān)管。

3.加強監(jiān)管

（1）明確各監(jiān)管主體的責任與權力，完善政府監(jiān)管和行業(yè)自律組織監(jiān)管。必須明確各監(jiān)管主體的職責與權限，并適當授權行業(yè)自律組織進行監(jiān)管，按照成本與效益原則決定行業(yè)自律組織應分配的監(jiān)管權大小，從而建立一個高效的雙重監(jiān)管系統(tǒng)。

（2）加強對中介機構的監(jiān)管。規(guī)范上市公司信息的披露僅僅依靠對上市公司本身的監(jiān)管是遠遠不夠的，還必須加強對與這些信息披露相關的中介機構，建立完善的監(jiān)管模式，多管齊下，共同促進和保障會計信息質量。

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