馮淑艷

摘 要： 建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，就是要強(qiáng)化內(nèi)部管理、規(guī)范行為、糾錯(cuò)治弊、消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)家資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)興衰 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 建立健全

21世紀(jì)是“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”時(shí)代。日新月異的科學(xué)技術(shù)，加速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，使得科學(xué)管理對(duì)任何單位來(lái)講都越來(lái)越重要。內(nèi)部控制作為加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的重要手段和方法也越來(lái)越受到社會(huì)各方面的關(guān)注和重視。一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況的好壞，與該單位內(nèi)部控制制度是否完善、嚴(yán)密有著密切關(guān)系。如果單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，就會(huì)產(chǎn)生各種管理上的漏洞，就會(huì)使單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)投資活動(dòng)失去控制。管理有漏洞或失去控制，必然會(huì)使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生混亂，從而危及單位的生存與發(fā)展。要想使單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況獲得好轉(zhuǎn)和處于良性狀態(tài)，做到持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不斷發(fā)展，必須要從建立和完善內(nèi)部控制制度著手，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

所謂內(nèi)部控制，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及員工共同實(shí)施的。它涉及十個(gè)方面的控制事項(xiàng)：貨幣資金控制、采購(gòu)與付款控制、銷(xiāo)售與收款控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、成本費(fèi)用控制、擔(dān)?？刂?、預(yù)算控制、固定資產(chǎn)控制、存貨控制。這些事項(xiàng)涵蓋單位經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，每個(gè)事項(xiàng)都涉及財(cái)務(wù)活動(dòng)，因此建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度關(guān)系到企業(yè)的興衰。

近年來(lái)，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的欠缺和失效，相繼出現(xiàn)了黎明股份、銀廣夏、麥科特、安然公司等經(jīng)濟(jì)丑聞事件。為什么會(huì)發(fā)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真及不法經(jīng)營(yíng)等事件？主要的原因無(wú)外乎以下幾個(gè)方面：管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足，有章不循和無(wú)章可循的現(xiàn)象較為突出，單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令，會(huì)計(jì)人員惟命是從；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下弱化甚至消逝，不能發(fā)揮應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用。那么，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制本身的過(guò)錯(cuò)嗎？顯然不是。我們知道，推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的是要保證單位資產(chǎn)安全、完整，保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，保證單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，歸根結(jié)底，是要促進(jìn)單位自身的經(jīng)營(yíng)管理，為單位自身的發(fā)展壯大提供制度保障。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)是單位的一種自覺(jué)行為。如果單位自身就不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制甚至完全走向反面，那么任何內(nèi)部控制都可能流于形式。所以，為了企業(yè)的生存和發(fā)展，我們必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

一、轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，是我國(guó)企業(yè)改革的一項(xiàng)根本任務(wù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，保證權(quán)責(zé)關(guān)系明確、政企分開(kāi)，就必須建立和完善相應(yīng)財(cái)產(chǎn)物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標(biāo)與責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。所謂管理科學(xué)，就是要建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，其中也必然包括科學(xué)的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)、成本、資金等管理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的管理，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行?？梢?jiàn)，建立科學(xué)、合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。

更為重要的是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種典型的順利實(shí)施。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種典型的有效的組織形式，其基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離。依照現(xiàn)代企業(yè)理論，在公司制度下，所有者和經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。對(duì)于所有者來(lái)說(shuō)，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)，而這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作保證。所有者通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等的分析，來(lái)了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行必要的干預(yù)；如果沒(méi)有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，經(jīng)營(yíng)者就可能肆意歪曲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，所有者的利益必然受損。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是其履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。但由于簽訂契約的委托人或代理人之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)和利益不對(duì)稱(chēng)，受托人或代理人就可能做出逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，為此委托人就必須通過(guò)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)激勵(lì)和約束受托人或代理人，以減輕信息不對(duì)稱(chēng)可能造成的損失。因此，通過(guò)建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，以調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)、賺取利潤(rùn)的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

二、貫徹新《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

當(dāng)前我國(guó)正處于新舊體制的轉(zhuǎn)軌階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的低效率、低效益以及人為的損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無(wú)章可循、有章不循、弄虛作假違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生，有些企業(yè)為了一時(shí)的私利，實(shí)行“兩本賬”或“多本賬”制度，私設(shè)小金庫(kù)，偷逃稅款，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)授意、指使內(nèi)部會(huì)計(jì)人員篡改賬目、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等，這些都嚴(yán)重?fù)p壞了國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。對(duì)此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該予以嚴(yán)格控制和取締，以創(chuàng)造秩序良好、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，使企業(yè)在保證自身利益的同時(shí)，確保整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而從企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度則不失為一劑良方。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用。

而且，為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露，加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，推動(dòng)證券市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)業(yè)已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中，新《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性?？梢?jiàn)，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也是貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。

三、加入WTO，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，各企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將面臨眾多外國(guó)企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和有力挑戰(zhàn)?？鐕?guó)公司在海外也將遇到與國(guó)內(nèi)不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等風(fēng)險(xiǎn)。而且由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題以及外匯交易等造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與以往大不相同，面對(duì)來(lái)自外部世界特別是跨國(guó)公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的挑戰(zhàn)越來(lái)越嚴(yán)峻。因此，如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去，將是全國(guó)企業(yè)當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題和難題。這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

此外，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為的發(fā)生，并能與國(guó)際慣例接軌。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種必然選擇，是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。

參考文獻(xiàn)：

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［3］會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì).

［4］審計(jì)理論與實(shí)踐.

［5］教育會(huì)計(jì)研究.