試論銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

高　鵬

銀行作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的主動(dòng)脈,在市場(chǎng)金融活動(dòng)中,起著決定性的作用,而在銀行工作中,會(huì)計(jì)活動(dòng)貫穿其業(yè)務(wù)始終,是銀行工作的主要內(nèi)容。因此,銀行會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)要求,較其他行業(yè)的同業(yè)者,更有其特殊性,更要求科學(xué)性、規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性。由此可看出,銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與抵御有著極其重要的意義,關(guān)乎整個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)作,甚至于直接影響到銀行的生存與發(fā)展。本文僅就銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與抵御加以初步探討,希望對(duì)同業(yè)者有所裨益。

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真,不能夠客觀地反映財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況,其產(chǎn)生的原因大致如下:

1.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理失實(shí);

2.信息披露不全面;

3.貸款核算沒能真實(shí)反映信貸資產(chǎn)狀況;

4.表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限過長(zhǎng);

5.巨額銀行貸款呆賬積重難返,無(wú)法核銷,導(dǎo)致銀行風(fēng)險(xiǎn)高度集中,隱埋下資產(chǎn)危機(jī)。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成,主要有下列幾項(xiàng):

1.內(nèi)控制度形同虛設(shè)。內(nèi)部控制是預(yù)防金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證銀行資金安全和有序運(yùn)作的內(nèi)部管理制度。一旦內(nèi)控制度失去內(nèi)部法規(guī)性的約束、制約作用,則風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)會(huì)釀成危機(jī),嚴(yán)重影響銀行的生存與發(fā)展。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就是會(huì)計(jì)在行使反映職能的同時(shí),根據(jù)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī),對(duì)銀行取得和使用資金的合規(guī)性進(jìn)行審查監(jiān)督,對(duì)銀行資金取得和使用的合理性進(jìn)行檢查分析。但這個(gè)監(jiān)督有時(shí)只是起到了“社會(huì)公共簿記”的作用,而其重要的監(jiān)督職能遠(yuǎn)未能得到很好的發(fā)揮。

3.賬戶管理缺乏統(tǒng)一性。眾所周知,各商業(yè)銀行為增加資金實(shí)力,不惜采取各種手段拉存款、放貸款,以此取得最大的利益。這種因亂拉存款的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)而造成的多頭開戶的現(xiàn)象,在很大程度上加劇了金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,嚴(yán)重影響正常的金融秩序。

4.人員素質(zhì)偏低,故意或無(wú)意違規(guī)操作。有的銀行領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄,加上內(nèi)、外部監(jiān)督約束不到位,會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行制度過程中出現(xiàn)行為偏差,形成事故隱患,使得銀行系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)案件和大案要案的發(fā)案率較高。

三、如何防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為了防止銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,建議從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)基本建設(shè),以求從根本上杜絕銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級(jí)授權(quán)核算相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算體系。全面整頓會(huì)計(jì)工作秩序,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作,積極治理假憑證、假賬簿、假報(bào)表的“三假”現(xiàn)象,切實(shí)提供真實(shí)、可靠、全面的會(huì)計(jì)信息。并盡快實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制,杜絕違規(guī)經(jīng)營(yíng)、賬外經(jīng)營(yíng)。

2.著力構(gòu)建全面有效的金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督保障系統(tǒng)。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中、事后監(jiān)督三個(gè)部分。事前監(jiān)督主要應(yīng)包括對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核;事中監(jiān)督主要應(yīng)包括對(duì)銀行穩(wěn)健運(yùn)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)控;事后監(jiān)督主要應(yīng)通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿及各種報(bào)表的檢查分析,對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查,考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況,并針對(duì)存在的問題提出整改建議與措施,以進(jìn)一步加強(qiáng)防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)和改善金融會(huì)計(jì)的信息揭示和披露體系。全面、客觀地揭示銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,及時(shí)提供有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)從以下兩個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)和改善金融會(huì)計(jì)的信息揭示與披露系統(tǒng):一是為彌補(bǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置較為粗糙的不足,可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上,在單獨(dú)編制一張能夠反映風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度、短期及中長(zhǎng)期貸款和逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容的補(bǔ)充報(bào)表,以便更為集中、全面、真實(shí)地披露有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)的信息。二是由于銀行表外業(yè)務(wù)僅在業(yè)務(wù)狀況表下以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映,故銀行表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)等特點(diǎn),故應(yīng)盡量減少壓縮表外業(yè)務(wù),納入到銀行的正常業(yè)務(wù)中來(lái),以求在會(huì)計(jì)報(bào)表中,有所真實(shí)、明細(xì)的反映。

4.進(jìn)一步貫徹銀行會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎原則,為銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造必要的條件。一是改革應(yīng)收利息計(jì)提方法,消除大量應(yīng)收未收利息經(jīng)營(yíng)隱患;二是提高呆賬準(zhǔn)備金提取比例,改革提取方式,完善呆賬核銷制度。三是改變目前的壞賬準(zhǔn)備金按期未應(yīng)收利息余額的計(jì)提比例,加以適當(dāng)調(diào)整,可適當(dāng)采取階段性靈活措施。

5.努力實(shí)現(xiàn)從決策實(shí)施到管理監(jiān)督的較為完善的金融風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制。一是要建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)及核算體制;二是要注重抓好內(nèi)控機(jī)制中重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)控,尤其要抓好風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。同時(shí),要針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施,對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和有效的控制。

6.進(jìn)一步加強(qiáng)銀行賬戶的規(guī)范管理。針對(duì)目前銀行賬戶管理中存在的諸多問題,要把清理整頓賬戶作為防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要工作來(lái)抓,結(jié)合目前詐騙犯罪從社會(huì)向金融部門滲透的趨勢(shì),進(jìn)一步做好對(duì)開戶單位的金融法規(guī)的宣傳工作,提高其防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位不得開設(shè)兩個(gè)以上基本賬戶的規(guī)定,清理基本賬戶,嚴(yán)格不同單位、不同賬戶的開立和使用制度。進(jìn)一步加強(qiáng)結(jié)算管理,嚴(yán)禁為亂拉存款而放松開戶條件亂開賬戶的違規(guī)行為。中央銀行會(huì)計(jì)主管部門必須加強(qiáng)對(duì)亂拉客戶、多頭開戶、放松賬戶管理的監(jiān)督檢查,嚴(yán)格規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)行為。

7.提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì),造就一支精通業(yè)務(wù)的金融會(huì)計(jì)管理及從業(yè)人才隊(duì)伍。會(huì)計(jì)專業(yè)是應(yīng)用性科學(xué),金融會(huì)計(jì)人員肩負(fù)雙重責(zé)任,既肩負(fù)著國(guó)家金融法規(guī)管理職能,又承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)和具體主理金融業(yè)務(wù)的職責(zé),因此,較其他行業(yè)同業(yè)人員的法規(guī)意識(shí)和技能要求更高,因此,人才隊(duì)伍的建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急?！?/p>

(編輯/劉佳)