崔也光

[摘要]數(shù)量較多的北京國有非上市公司，因其獨有的區(qū)域特色，使其在執(zhí)行企業(yè)會計準則方面受到很多相關因素的影響。研究這些影響，并在其基礎上結合地區(qū)特色去執(zhí)行企業(yè)會計準則，對于發(fā)揮北京國有非上市公司在新時期首都建設全面發(fā)展過程中具有至關重要的影響。

[關鍵詞]國有非上市公司企業(yè)會計準則地區(qū)特色

截至2008年12月31日，北京市共有非上市公司92家，其中包含3839家子公司(含101家境外子公司)，涉及行業(yè)較廣，其資產(chǎn)總額為11142.17億元，總產(chǎn)值2667.66億元，營業(yè)收入5065.26億元，實現(xiàn)凈利潤114.85億元，上繳利稅54.53億元，是北京市經(jīng)濟建設和城市發(fā)展的重要力量。92家非上市公司均為市屬大中型國有及國有控股企業(yè)，由于身處北京，受經(jīng)濟中心、政治中心等因素的影響較大，其執(zhí)行企業(yè)會計準則具有明顯的地區(qū)特色。又因為均為國企，所以國有體制因素也較為明顯，在發(fā)展的過程中難免伴隨一些歷史遺留問題，背負一些歷史包袱，對企業(yè)會計準則的執(zhí)行也會有影響。企業(yè)會計準則的執(zhí)行會提高會計信息的質量，而非上市公司與上市公司在此方面存在差異，因為非上市公司自身的特點可能會影響準則執(zhí)行的效果。

北京國有非上市公司的區(qū)域特點與企業(yè)會計準則執(zhí)行

北京市國有非上市公司數(shù)量較多，涉及行業(yè)較廣，是建設“人文北京、科技北京、綠色北京”的重要力量，其執(zhí)行準則的情況與建設北京的三個要求關系緊密。此外，北京作為我國經(jīng)濟、政治和文化的中心，其核心地位對北京市國有非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則也有重要影響。

北京市國有非上市公司積極響應建設“人文北京”的號召，在安置職工等社會責任方面的貢獻非常突出。企業(yè)會計準則擴大了職工薪酬的范圍，并要求按權責發(fā)生制處理辭退福利。北京市國有非上市公司實現(xiàn)了建設“人文北京”和執(zhí)行企業(yè)會計準則的有效結合，2008年共，支付不在崗職工經(jīng)濟補償3.89億元，離退休員工養(yǎng)老金及福利性補助8.96億元，支付離退休員工醫(yī)療費1.09億元。

建設“科技北京”和“綠色北京”，就是要把提高自主創(chuàng)新能力作為推動科學發(fā)展的突破口，作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構、轉變發(fā)展方式的中心環(huán)節(jié)，使科技創(chuàng)新成為推動首都科學發(fā)展的主要驅動力。北京市國有非上市公司作為北京市國有企業(yè)的重要組成部分，為了響應政府政策不斷加大科研、創(chuàng)新等相關方面的投入，北京市也在逐年增加對企業(yè)科研資金的支持力度。北京市國有非上市公司2008年投入研發(fā)費用29.99億元，新增專利數(shù)量212項。北京市國有非上市公司在建設“綠色北京”中也有較大貢獻，其中用于環(huán)境保護及生態(tài)恢復支出3.82億元，用于節(jié)能減排的費用支出2.71億元等。而新會計準則的執(zhí)行有助于提高公司的自主創(chuàng)新能力，如無形資產(chǎn)準則允許將開發(fā)支出予以資本化，借款費用資本化的資產(chǎn)和借款范圍擴大，以及新設立的政府補助準則等都有利于營造自主創(chuàng)新的財務環(huán)境，鼓勵和提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，這種對自主創(chuàng)新的促進作用在北京地區(qū)顯現(xiàn)得較為明顯。費用資本化的鑒定及其核算是一個難點，隨著對自主創(chuàng)新能力的重視，相關投入也會大幅增加，其核算的任務量也隨之加大，這就要求北京市國有非上市公司進一步規(guī)范核算方法，真實準確地反映其自主創(chuàng)新能力。

國有非上市公司受非市場化因素影響程度較高

北京是國內(nèi)外重大活動在中國舉辦最頻繁的城市，這就產(chǎn)生了一些企業(yè)行為之外的非市場化因素，會影響到非上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，進而影響到會計核算工作。比如：奧運會、殘奧會在北京的成功舉辦，政府要求北京市眾多企業(yè)停止或減少生產(chǎn)，以創(chuàng)造綠色的奧運生態(tài)環(huán)境；還有一些公司為了保障奧運會順利舉辦而儲備物資，由于經(jīng)濟不景氣，物資市場價值下滑導致存貨大幅減值；除了環(huán)保方面的支持還有經(jīng)濟、人力等各方面的支持，這都會影響到公司的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動，同時也會影響到企業(yè)會計準則的執(zhí)行。由于地處北京，北京市國有非上市公司的政治、服務、支援等多項社會功能要比其他地區(qū)更多。這也就反映出在市場化因素之外，非市場化因素對北京市國有非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的影響較為明顯。

國有企業(yè)考核指標多由國家有關部門制定，并且多數(shù)與利潤增長、國有資產(chǎn)保值增值等業(yè)績指標掛鉤。所以，公司為完成考核指標，傾向于多報告利潤，即便是會多上繳利潤。再加上這些公司大多數(shù)為關系國計民生的支柱產(chǎn)業(yè)，資金雄厚、有政府支持，并且是國家稅收等財政收入的主要來源，因此他們更傾向于積極完成考核指標、創(chuàng)造利潤。此外，國企的管理層也十分看重利潤等業(yè)績指標，而業(yè)績考核又與其薪酬、升遷等企業(yè)及個人利益相關，隨此而產(chǎn)生的便是“書記利潤”等一些國企通病。這種情況會導致公司喪失進行資產(chǎn)減值核算的主動性，進而利用準則進行利潤操作，背離企業(yè)會計準則的要求。在利用現(xiàn)有會計政策，接受上級部門或公司援助和拯救方面，國有企業(yè)能在更大程度上獲得包括政府補助、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等的會計政策援助。

國有非上市公司存在一些原有體制遺留問題

非上市公司經(jīng)過多年的改革、改制取得了顯著成果，但仍然存在一些原有體制遺留問題，如因管理不善導致的死賬、壞賬、呆賬等集團公司不良資產(chǎn)和歷史包袱。還有因國有企業(yè)在績效考核中仍沿用傳統(tǒng)的、以經(jīng)驗判斷為主體的績效考核手段，導致職工個人的收入與貢獻大小不緊密，不同程度地存在平均主義，從而使企業(yè)的激勵體系和職工薪酬制度缺乏針對性、公平性、導向性等問題。這些特殊情況都會對企業(yè)會計準則的執(zhí)行產(chǎn)生影響。

國有非上市公司會計信息質量與上市公司存在差異

由于非上市公司與上市公司在諸多方面存在差異，導致其會計信息質量出現(xiàn)差異，主要表現(xiàn)為國家法律法規(guī)對其財務報告披露方面的不同，國家對其經(jīng)營考核的不同，而這又導致兩種性質的公司在會計信息透明度方面以及會計信息相關性方面產(chǎn)生差異。

國家規(guī)定上市公司應當披露的定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告，其信息相對公開透明，而且經(jīng)過嚴格的社會審計，使得其信息真實可靠。非上市公司不需要向社會公開其報告，而是將經(jīng)營、財務等情況上報上級部門。其經(jīng)營考核指標是由公司的控股公司或管理部門下達，主觀隨意性較大，所以其會計政策運用的隨意性也就大，信息透明度無法與上市公司相比。正是由于社會關注度不同、受監(jiān)管程度存在差異等原因，上市公司會計信息質量普遍要比非上市公司高，這對企業(yè)會計準則在提高會計信息質量方面的效果產(chǎn)生了影響。

目前，我國的會計目標是以決策有用論為導向，而決策有用論就是指會計信息提供者為投資者提供進行決策有用的會計信息。新準則明確指出會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于報告使用者對企業(yè)過去、未來情況進行評價及預測。上市公司的

外部使用者了解公司的財務狀況、經(jīng)營成果的主要來源就是公司出具的財務報告。上市公司投資者人數(shù)較多，其報告使用者規(guī)模也相對較大，國內(nèi)研究普遍表明新準則的執(zhí)行大大提高了會計信息質量，尤其是公允價值的引入，對上市公司會計信息相關性質量影響較大。非上市公司投資者即為上級國有資產(chǎn)管理部門，其信息的決策有用性只是針對上級管理部門，會計信息相關性與舊準則規(guī)定的“符合國家經(jīng)濟管理需要，滿足內(nèi)部經(jīng)營需要，其次才是滿足其他會計信息使用者的需要”的要求差異不是很明顯。此外，要實現(xiàn)相關性就必須滿足及時性，因為從會計信息的預測價值考慮，只有及時的信息才是相關的，只有洞察公司近期的未來現(xiàn)金流量、時間和不確定信息，才能夠為投資者進行決策提供有效依據(jù)。因此，盡管公允價值的引人提高了會計信息質量的相關性，但對上市和非上市兩種性質的公司所產(chǎn)生的效果卻有較大區(qū)別。上市公司不僅公布其年報，還有相應的季報，其發(fā)布信息的及時性遠高于非上市公司。正是由于以上原因，決策者使用兩種性質公司的會計信息的效率也就產(chǎn)生了差異。

國有非上市公司行政色彩較濃，層級復雜，經(jīng)營多元

按照北京市國資委和北京市財政局的要求，自2008年1月1日起選取15家非上市公司作為試點執(zhí)行企業(yè)會計準則，這些國有集團公司又存在如下特點：

第一，15家公司絕大部分是在北京市政府的推動下組建、改制和以資產(chǎn)劃轉的形式設立的，帶有較強的行政色彩。這一特點對企業(yè)合并及合并財務報表的準則的實施具有較大的影響。

第二，這些國有及國有控股的大型非上市企業(yè)，股權投資的級次多，合并單位多。2008年北京電子控股集團境內(nèi)外子企業(yè)總戶數(shù)達247家，其中，二級企業(yè)戶數(shù)14家，三級企業(yè)戶數(shù)15家，三級以下企業(yè)戶數(shù)111家，所屬境內(nèi)子企業(yè)總戶數(shù)241家，所屬境外子企業(yè)總戶數(shù)6家。

第三，為了分散風險，這些大型非上市企業(yè)，多數(shù)走多元化的經(jīng)營道路，經(jīng)營的范圍廣，涉及的行業(yè)多。在一家企業(yè)集團內(nèi)，多數(shù)都有業(yè)務性質完全不同的子公司，經(jīng)營的業(yè)務性質不同，子公司的會計政策會有很大的差別。

綜上所述，對目前北京市國有非上市公司執(zhí)行新準則的情況要進行深度分析，總結出較有效的方式方法，為它們合理、到位地完成新舊企業(yè)會計準則的接軌出謀劃策，為北京市各企業(yè)有效執(zhí)行企業(yè)會計準則奠定基礎。