高銀輝

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企業(yè)會計模式是國家會計模式在企業(yè)的具體體現(xiàn)。與一個國家相比，企業(yè)所處環(huán)境相對有限，因此，有些構建國家會計模式所涉及的要素在企業(yè)會計模式中就成為理所當然的前提或基礎，而不需要作為企業(yè)構建會計模式時考慮的問題。但是，在實際工作中卻存在著“不同信息使用者之間對信息需求的差異、信息客觀性與相關性的背離、會計監(jiān)督機制與內部人控制的矛盾”等問題，這些問題使得國家會計模式導向的要求與企業(yè)現(xiàn)狀之間存在了一定程度的差距。這就要求企業(yè)在構建會計模式時要針對本企業(yè)的具體情況具體分析，盡量構建一個適合本企業(yè)的會計模式。應該從以下幾個方面著手建立企業(yè)會計模式。

1 會計管理制度的構建

企業(yè)會計管理制度是根據(jù)國家有關法規(guī)和制度，針對本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的特點、范圍、管理要求和人員素質設計和實施的、用于指導規(guī)范會計工作的制度體系。

1.1 會計機構設置

會計機構是組織和實施會計工作的組織。在一個企業(yè)中，會計機構是否健全、各職能崗位之間的運行是否協(xié)調，將對會計工作質量產生直接的影響。因此，建立適合本企業(yè)情況的會計機構，是改進會計工作、提高會計信息質量的首要環(huán)節(jié)。一個高質量的會計機構，應該具備以下幾個特征：首先，目標一致，在遵守國家有關法規(guī)政策的前提下，圍繞企業(yè)主要經(jīng)營目標設置會計機構，避免因為工作目標的差異出現(xiàn)相互掣肘的現(xiàn)象。其次，機構內各部門之間步驟協(xié)調，實現(xiàn)總體效率最高。第三，機構內部各個環(huán)節(jié)職責明確，實現(xiàn)業(yè)務分工在范圍上的周延性和在極作步驟上的獨立性。

1.2 內部控制制度

內部控制制度是企業(yè)內部各職能部門、各有關人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。為了提高會計信息質量，滿足會計信息使用者的要求，需要保證會計信息輸人、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會計管理制度中引進內部控制制度的程序和方法。內部控制的方法和程序主要包括職務分離控制、授權批準控制、業(yè)績報告控制、內部審計控制等。在會計管理制度中包含內部控制制度，就是將上述內部控制方法和程序恰當?shù)卦O置在會計組織機構。會計核算報告和會計業(yè)務處理程序中，以體現(xiàn)內部控制的要求，使會計管理制度真正成為內部控制的組成部分。

1.3 會計人員管理

企業(yè)會計工作的主體是會計人員。對于會計人員的有效管理，促使會計人員不斷地提高業(yè)務能力、積累工作經(jīng)驗，是會計管理制度的一個重要組成部分，也是保證會計工作質量的一個必要條件。會計人員管理應該包括兩個方面內容：

會計業(yè)務和會計理論的繼續(xù)教育。從目前情況看，會計人員的職稱考試已經(jīng)在全國范圍內推廣實施，并且成為企業(yè)聘任會計工作人員的主要依據(jù)。所以，企業(yè)對會計人員的管理應該將重點放在考試后的繼續(xù)教育上。要通過有關管理制度的設計和執(zhí)行使會計人員感受到增強業(yè)務能力的緊迫性，同時又為其創(chuàng)造提高業(yè)務水平的機會。

會計職業(yè)道德水平的提高和完善。會計職業(yè)道德是指會計工作人員在辦理會計業(yè)務過程中應遵循的基本道德意識。規(guī)范和行為的總和。會計職業(yè)道德是在長期實踐過程中逐漸積累和發(fā)展起來的，它反映了會計工作中帶有規(guī)律性和共性的東西，是各行業(yè)會計所公認和遵守的。由于職業(yè)道德大多要通過會計人員自覺履行來體現(xiàn)，而很少靠強制規(guī)范來實現(xiàn)，所以為了促進會計職業(yè)道德的發(fā)揚和推廣，應該在設置會計管理制度中，特別鼓勵和提倡會計職業(yè)道德，并輔之以必要的獎勵措施。

2 會計信息系統(tǒng)的構建

企業(yè)會計工作的主要目的是向會計信息使用者提供與決策相關的可靠信息。因此，會計信息系統(tǒng)的設置和運行，就成為企業(yè)會計模式設計的主要任務。

企業(yè)會計信息系統(tǒng)的設置包括會計政策、會計信息指標體系、會計信息質量指標、會計信息流程等幾個要素的設置和這幾個要素之間的有機配合。

所謂會計政策，指“企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法”。會計政策的選擇和確定通常決定于企業(yè)所在行業(yè)的慣例以及管理人員和會計人員對影響經(jīng)營業(yè)務的因素及其變化趨勢的估計。

會計信息指標體系，是通過會計信息系統(tǒng)的運行應該提供的一整套數(shù)據(jù)，其中包括說明企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的指標，也可以包括反映企業(yè)現(xiàn)行狀態(tài)和預計未來發(fā)展趨勢的指標。一般地說，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務越復雜、管理中需要會計提供的信息支持越多，會計信息指標體系中包括的信息種類和數(shù)量就越多。

會計信息質量指標，是衡量會計信息質量的標準。按照我國會計準則的規(guī)定，會計信息質量特征包括可靠性、相關性、可比性、一貫性、及時性和明晰性。這些規(guī)定都是定性標準，而在企業(yè)的實際操作中，需要根據(jù)本企業(yè)的情況將其加以量化，以便于執(zhí)行和操作。

會計信息流程，是指對會計數(shù)據(jù)的記錄、分類、匯總、呈報的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總、記帳憑證的填制、審核、匯總，日記帳、明細分類帳、總分類帳的登記，到會計報表編制的步驟和方法。這個流程就是按照會計信息指標體系將原始會計信息分類拖入會計信息系統(tǒng)，按照預定的會計政策進行確認、計量和記錄，按照會計信息質量指標的要求進行報告的全過程。所以，信息流程的設置，實際上是將上述會計政策、會計信息指標體系、會計信息質量指標融會貫通。付諸實踐的過程。

會計信息不同使用者的信息需求有差異，會計信息的可靠性和相關性在某些情況下也不容易同時兼顧。這些都是設置會計信息系統(tǒng)時必然要面臨的問題。例如在設置會計信息指標體系時，需要了解向誰提供信息提供什么信息，相應地需要設置什么會計指標。在制定會計政策時，應該根據(jù)確定的會計指標體系來選擇合計方法。

3 會計監(jiān)督機制的構建

完善的會計監(jiān)督是保證會計信息質量的必要條件。監(jiān)督工作由誰來做，如何做，這是會計監(jiān)督機制采要解決的問題。前文已經(jīng)探討過，由于存在“內部人控制”現(xiàn)象，使得會計人員代表以國家為主的所有者行使對會計事務的監(jiān)督陷入了困境。作者認為，應該采取會計核算與監(jiān)督職能分離的體制來解決這個問題。企業(yè)內部的會計僅負責運行會計信息系統(tǒng)，提供必要的會計報告和其他信息，內部監(jiān)督職能由內部審計部門負責；會計信息的質量則由外部獨立審計機構來評價和確認。這種思路的出發(fā)點是，將企業(yè)會計人員從雙重身份的尷尬境地解脫出來。企業(yè)會計入員對企業(yè)的經(jīng)營者負責，經(jīng)營者對所有者負責。

4 管理制度、信息系統(tǒng)、監(jiān)督機制之間的關系

會計管理制度、會計信息系統(tǒng)和會計監(jiān)督機制三個要素共同構成企業(yè)會計模式。在這三個要素中，會計管理制度是開展會計工作的基礎和前提，會計信息系統(tǒng)是會計工作運行的客體，會計監(jiān)督機制是提高會計工作質量的保證條件。會計管理制度和會計監(jiān)督機制都是為了保證會計信息系統(tǒng)高效率和高水平運行而設置的，因此，應該隨著會計信息系統(tǒng)的發(fā)展而調整。

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