吳玉明

(中國地質(zhì)工程集團(tuán)公司，北京 100083)

1 資金管理

資金是企業(yè)的血液，現(xiàn)金流是工程項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件。因此，海外承包工程的財(cái)務(wù)管理，必須以資金管理為中心。

1.1 資金籌集現(xiàn)狀分析

境外承包工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，決定了企業(yè)需要充足的資金作保證。目前，集團(tuán)公司經(jīng)營資金的主要來源，包括自有資金、借入資金、工程項(xiàng)目預(yù)收款。對于自有資金，只有集團(tuán)公司加強(qiáng)管理和運(yùn)營，利潤增加了，才能增加自有資金的數(shù)量；而對于承包工程項(xiàng)目的預(yù)收款來說，應(yīng)及時(shí)收取，才能緩解工程項(xiàng)目前期的資金需求，減少借入資金的數(shù)量；而借入資金對于集團(tuán)公司來說，就更具重要意義，建立良好的集團(tuán)公司信譽(yù)，充分利用銀行的信貸資金，由集團(tuán)總部統(tǒng)一對外融資，這是目前集團(tuán)公司資金管理通常的做法。這種做法的目的和優(yōu)勢，就是充分利用集團(tuán)公司較強(qiáng)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力、具規(guī)模優(yōu)勢的資產(chǎn)以及集團(tuán)公司較高的還本付息能力，比較容易地爭取到銀行信貸支持，并可享受簡化手續(xù)、降低利率、費(fèi)率和保證金率等諸多優(yōu)惠。隨著集團(tuán)公司境外工程業(yè)務(wù)的發(fā)展，未來工程項(xiàng)目資金的籌集將是多渠道的，如可通過發(fā)行企業(yè)債券、公司上市等方式籌集資金。

1.2 加強(qiáng)資金管理的有效途徑

資金的籌集是基礎(chǔ)，而資金的管理是根本。目前，承包工程企業(yè)普遍的情況，一是企業(yè)流動(dòng)資金緊張，而大量采購急需資金；二是資金分散，未進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度使用；三是缺乏資金成本意識，管理手段落后，未進(jìn)行有效監(jiān)督、控制、考核。所以，加強(qiáng)境外工程資金管理，應(yīng)從以下三個(gè)方面入手考慮：

1.2.1 資金集中化管理

要牢固樹立資金管理是企業(yè)管理中心環(huán)節(jié)的觀念，要建立起適合經(jīng)營項(xiàng)目特點(diǎn)的資金運(yùn)行管理機(jī)制。根據(jù)工程項(xiàng)目所在地的不同分布，對境外工程可分區(qū)域進(jìn)行資金管理，即在每個(gè)國家或相鄰的幾個(gè)國家設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)或下屬子公司(以下稱境外分支機(jī)構(gòu))，由境外分支機(jī)構(gòu)對本國或所管轄其他國家的工程項(xiàng)目資金進(jìn)行統(tǒng)一管理。通過對資金的集中管理，合理調(diào)度，加強(qiáng)對重點(diǎn)項(xiàng)目的投入，使最少的資金投入獲取最大的收益。資金集中統(tǒng)一管理，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1) 集中結(jié)算、全面監(jiān)控資金收付。目前，集團(tuán)公司對境外資金的管理是采取收支兩條線的管理模式，集團(tuán)公司總部設(shè)有統(tǒng)一的外幣賬戶。為保證資金安全，集團(tuán)公司可授權(quán)境外機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)劂y行開立外幣和當(dāng)?shù)貛刨~戶，境外分支機(jī)構(gòu)可在項(xiàng)目所在地開立臨時(shí)結(jié)算賬戶，用于項(xiàng)目施工所需的日常支付業(yè)務(wù)。境外分支機(jī)構(gòu)在辦理各項(xiàng)目的收入結(jié)算時(shí)，所有項(xiàng)目外匯收入均納入集團(tuán)公司指定的賬戶，而各項(xiàng)目當(dāng)?shù)貛攀杖氚凑占瘓F(tuán)公司規(guī)定納入境外分支機(jī)構(gòu)所在地當(dāng)?shù)貛沤Y(jié)算賬戶；而境外機(jī)構(gòu)各項(xiàng)目支出，應(yīng)在年度資金預(yù)算指導(dǎo)下，向集團(tuán)公司申請或撥付所屬項(xiàng)目資金，由統(tǒng)一賬戶轉(zhuǎn)入項(xiàng)目所在地的當(dāng)?shù)貛刨~戶，然后進(jìn)行支付。統(tǒng)一賬戶好處：基本能夠起到統(tǒng)收統(tǒng)支的作用，同時(shí)具備監(jiān)控各項(xiàng)目資金運(yùn)作的操作基礎(chǔ)。這種做法能夠收到以下三方面的效果：一是避免資金分散沉淀；二是掌握各項(xiàng)目的工程進(jìn)度和生產(chǎn)狀況；三是監(jiān)控各項(xiàng)目的資金運(yùn)作。采用這種做法，各項(xiàng)目的每一筆支出應(yīng)在一個(gè)月前作出預(yù)算，由境外分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)責(zé)任人審批。對于支付是否經(jīng)過審核流程、是否超出當(dāng)期預(yù)算、是否存在風(fēng)險(xiǎn)等，均可進(jìn)行事前控制，能夠杜絕不合理的資金流出。

(2) 統(tǒng)一調(diào)度資金，降低資金成本。統(tǒng)一賬戶的運(yùn)用，可使內(nèi)部資金相互調(diào)劑余缺，盡可能依靠自有資金滿足項(xiàng)目的資金需求，從而減少銀行借款和財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低資金成本。同時(shí)，境外機(jī)構(gòu)可以根據(jù)各項(xiàng)目對當(dāng)?shù)貛诺男枰?，根?jù)收款外幣和當(dāng)?shù)貛诺谋壤?，關(guān)注和研究當(dāng)?shù)貛藕屯鈳诺膮R率走向，及時(shí)申請進(jìn)行外幣兌換交易，規(guī)避匯兌風(fēng)險(xiǎn)，獲取匯兌收益。

(3)全面資金預(yù)算，建立資金預(yù)警體系。境外分支機(jī)構(gòu)可分年度、季度、月度編制從各項(xiàng)目到整個(gè)境外分支機(jī)構(gòu)的資金預(yù)算，逐級審核匯總上報(bào)。國內(nèi)總部預(yù)算委員會(huì)審定各境外分支機(jī)構(gòu)年度資金預(yù)算，核定與資金相關(guān)的各項(xiàng)限額以及預(yù)警指標(biāo)。各境外分支機(jī)構(gòu)在年度資金預(yù)算內(nèi)，分季、分月核定各項(xiàng)目的資金預(yù)算，負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)限額和預(yù)警指標(biāo)。各項(xiàng)目上報(bào)資金周報(bào)、資金月報(bào)，對項(xiàng)目的收支詳盡列示，分支機(jī)構(gòu)可根據(jù)當(dāng)期資金預(yù)算進(jìn)行審核，對異常支出予以關(guān)注和質(zhì)詢，做好事前和事中控制。季度和年度預(yù)算期結(jié)束后,分支機(jī)構(gòu)分析資金預(yù)算執(zhí)行情況,責(zé)成各項(xiàng)目分析原因、找出解決措施，并上報(bào)國內(nèi)總部?？偛繉㈩A(yù)算執(zhí)行情況與其績效考評掛鉤，達(dá)到事后監(jiān)督的作用。

1.2.2 加速資金流轉(zhuǎn)，提高資金使用效率

加強(qiáng)境外工程項(xiàng)目流動(dòng)資金的管理，提高資金使用效率，對提高各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益有非常重要的意義，加快境外工程項(xiàng)目資金流轉(zhuǎn)的措施，主要有以下幾個(gè)方面：

(1)保函保證金的管理。承包工程項(xiàng)目需要的保函有四種： 投標(biāo)保函、履約保函、預(yù)付款保函、質(zhì)押保函。投標(biāo)保函，金額相對較低，時(shí)間較短，一般來說，出具保函銀行的一般要求是提供100%的現(xiàn)金抵押開具；履約保函及預(yù)付款保函，由于金額較大、時(shí)間跨度較長，風(fēng)險(xiǎn)相對較大，保函開出銀行一般都要求不同比例的保證金抵押，一般是30%～100% 。針對保函銀行開具保函的一般要求，我們必須要力求降低保函保證金的資金占用和資金成本，而降低保證金的資金占用和資金成本的方法，主要有以下幾種： ① 集團(tuán)公司對保函實(shí)行統(tǒng)一管理，充分利用集團(tuán)在金融機(jī)構(gòu)的綜合授信，辦理各種保函，一般沒有保證金抵押，且國內(nèi)銀行的保函收費(fèi)相對國外銀行收費(fèi)低得多(不高于0.5%)，所以國外項(xiàng)目需要的保函，首先要考慮從國內(nèi)總部申請出具，這樣可節(jié)省財(cái)務(wù)成本，減少保證金抵押。 ② 積極同銀行溝通，盡可能降低保函的手續(xù)費(fèi)用。③ 對必需的保函保證金可根據(jù)時(shí)間長短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。④ 預(yù)付款保函額度，隨著預(yù)付款分期償還而逐步降低，可根據(jù)實(shí)際情況，變更保函合同，逐步降低保函手續(xù)費(fèi)用。⑤ 保函到期，應(yīng)及時(shí)收回保函原件并及時(shí)退還保函開出銀行，以釋放保函額度或解凍保證金。

(2)及時(shí)收取預(yù)付款。境外承包工程項(xiàng)目中，有相當(dāng)一部分工程項(xiàng)目有預(yù)付款。一般來說，業(yè)主在支付給承包商預(yù)付款前，都需要預(yù)付款保函作為抵押的。承包商在開立了預(yù)付款保函后，根據(jù)合同應(yīng)及時(shí)完善手續(xù)，獲取預(yù)付款。這樣就可以解決項(xiàng)目前期費(fèi)用和設(shè)備、物資采購的資金需求。

(3)及時(shí)收取工程進(jìn)度款。工程開工后，承包商應(yīng)按合同規(guī)定格式和內(nèi)容，定期填報(bào)項(xiàng)目實(shí)際工作量完成情況申報(bào)表，向業(yè)主申請工程進(jìn)度款。按照國際承包工程FIDIC條款規(guī)定，付款期一般不超過60d，而支付申請從遞交業(yè)主或工程師批準(zhǔn)到工程款支付日的時(shí)間間隔一般較長，只要在此期限內(nèi)付款，就不構(gòu)成業(yè)主違約。因此，承包商應(yīng)想方設(shè)法爭取業(yè)主早日付款，如果遇到業(yè)主違約付款情況，可按照合同規(guī)定及時(shí)向業(yè)主進(jìn)行索賠。

(4)充分利用暫定金額條款。所謂暫定金額，一般是指在合同中規(guī)定的在工程量清單中列明的一項(xiàng)金額。當(dāng)承包人提供材料、設(shè)備或遇到突發(fā)事件，而工程量清單中未列明具體的項(xiàng)目或單價(jià)時(shí)，由監(jiān)理工程師確定具體的使用數(shù)額。承包商應(yīng)充分利用這一條款，當(dāng)可以使用暫定金額的規(guī)定情形發(fā)生時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知監(jiān)理工程師，并爭取使該暫定金額包含在最近一期的支付報(bào)表中。

(5)及時(shí)提交竣工財(cái)務(wù)報(bào)告和最終財(cái)務(wù)報(bào)告，收回工程余款。根據(jù)合同規(guī)定，承包商應(yīng)在全部工程的移交證書頒發(fā)后一定時(shí)間內(nèi)提供竣工財(cái)務(wù)報(bào)告，在確認(rèn)責(zé)任證書頒發(fā)后的一定時(shí)間內(nèi)提供最終財(cái)務(wù)報(bào)告及結(jié)算清單。承包商應(yīng)及時(shí)按合同提交上述報(bào)告，述明業(yè)主尚需支付的款項(xiàng)，早日辦理工程結(jié)算與決算。

(6)及時(shí)收回保留金。保留金即通常所說的質(zhì)量保證金，是指業(yè)主為保證工程項(xiàng)目質(zhì)量和工期，在每期的工程結(jié)算量單中從應(yīng)付給承包商的工程款項(xiàng)中扣除金額(一般為合同總價(jià)款的5%)。承包商應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，在工程師簽發(fā)工程移交證書時(shí)，向業(yè)主索回50%的保留金，在確認(rèn)工程責(zé)任期滿后，向業(yè)主索回另外50%的保留金。

(7)及時(shí)收回索賠款。索賠是維護(hù)業(yè)主及承包商權(quán)益的重要手段。承包商對業(yè)主的索賠，主要是由業(yè)主違約(如逾期付款)或非承包商自身原因(不可抗力)引起的。當(dāng)合同規(guī)定的索賠情況出現(xiàn)時(shí)，承包商應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向監(jiān)理工程師和業(yè)主發(fā)出索賠通知，并提交索賠數(shù)額和索賠依據(jù)等詳細(xì)資料，索賠一經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)落實(shí)相關(guān)責(zé)任人及時(shí)催收，保證索賠權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。

1.2.3 強(qiáng)化資金的風(fēng)險(xiǎn)管理

境外承包工程所在國大多是不發(fā)達(dá)的第三世界國家，存在內(nèi)亂、戰(zhàn)爭、政權(quán)更迭等政治風(fēng)險(xiǎn)，由此引起匯率大幅貶值、外匯管制，以及限制利潤匯出等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。境外分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，對發(fā)生和可能發(fā)生的政治和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以高度關(guān)注，采取果斷措施，保證資金安全，盡量減少損失?？梢圆扇〉拇胧┦牵?/p>

(1)在保證項(xiàng)目正常施工的前提下，盡量少留庫存現(xiàn)金，將資金集中存放在信譽(yù)好的外資銀行(如花旗銀行、渣打銀行等等)，以保證資金的安全。

(2)盡量少留閑置的當(dāng)?shù)貛刨Y金，想法把當(dāng)?shù)貛艃稉Q成美元等國際硬通貨幣，降低匯兌風(fēng)險(xiǎn)，減少匯兌損失。

(3)在可能的情況下，通過安全、合適的途徑，如境外大宗設(shè)備物資采購的方式，將資金匯出，存放在國內(nèi)或安全的第三國。

2 境外工程項(xiàng)目成本費(fèi)用控制

目前，境外承包工程市場競爭激烈，出于投標(biāo)策略的考慮，承包商一般均將投標(biāo)價(jià)控制在較低水平。工程中標(biāo)后，對施工成本進(jìn)行有效控制，對提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益具有極為重要的意義。對項(xiàng)目成本進(jìn)行控制，首先應(yīng)由工程專業(yè)人員和財(cái)務(wù)人員共同對項(xiàng)目各個(gè)階段的材料物資、設(shè)備配件、人工等成本費(fèi)用制定詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃。然后落實(shí)到項(xiàng)目的材料部門、機(jī)械部門、財(cái)務(wù)部門以及施工隊(duì)，明確各種資源的消耗定額和施工機(jī)械配置，明確完成的時(shí)間和質(zhì)量要求。項(xiàng)目的相關(guān)責(zé)任人對項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程、成本費(fèi)用等進(jìn)行全方位的監(jiān)控。

對成本費(fèi)用的控制，主要涉及到以下幾個(gè)方面：

(1)控制材料物資、設(shè)備的采購成本。建立合理的采購與付款控制程序，強(qiáng)化對采購申請、審批、采購、驗(yàn)收、付款環(huán)節(jié)的控制，做到比質(zhì)比價(jià)采購(貨比三家)，大型機(jī)械設(shè)備和大宗材料采購可以采用招投標(biāo)方式，保證采購過程和采購決策透明，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞。在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)把驗(yàn)收關(guān)，材料部門負(fù)責(zé)物資材料的驗(yàn)收，對材料物資的數(shù)量和質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，符合要求的物資材料才能入庫，并做好入庫記錄。機(jī)械部門負(fù)責(zé)機(jī)械設(shè)備和設(shè)備配件的驗(yàn)收工作，嚴(yán)格按照合同把好質(zhì)量關(guān)，并做好相應(yīng)的記錄，以保證今后施工的質(zhì)量。

(2)控制物資材料的消耗成本。施工隊(duì)在計(jì)劃成本之內(nèi)消耗各種資源，在正常情況下不得突破成本計(jì)劃，并且要保證工期和質(zhì)量，盡量節(jié)約用料，防止浪費(fèi)。材料部門既要保證工程施工所需各種材料的及時(shí)供應(yīng)并且符合質(zhì)量要求，同時(shí)要做好材料發(fā)放記錄，關(guān)注非正常的材料消耗，及時(shí)報(bào)告相關(guān)責(zé)任人予以解決處理。

(3)控制機(jī)械費(fèi)的高低。機(jī)械部門既要調(diào)撥施工所需機(jī)械，還要做好所使用的施工機(jī)械臺班記錄和燃油消耗記錄，并且要保持施工機(jī)械完好率和施工機(jī)械工作效率。施工機(jī)械使用不當(dāng)，野蠻操作，忽視日常保養(yǎng)，造成施工機(jī)械的非正常損壞，會(huì)大幅增加維修費(fèi)用。施工機(jī)械工作效率低，光運(yùn)行、不出活，不但要消耗燃油，由此造成的誤工需要投入更多的人力、物力，又要增加成本。因此，機(jī)械部門應(yīng)負(fù)責(zé)在計(jì)劃成本內(nèi)，控制施工機(jī)械和燃油的消耗，對超常消耗找出原因，及時(shí)解決。

(4)控制人工費(fèi)用。在國外施工，勞工主要是在當(dāng)?shù)毓陀?，雖然工資較低，但如果用工數(shù)量不注意控制，就會(huì)造成勞動(dòng)效率低下。為了提高勞動(dòng)效率，能包工的盡量包工，能計(jì)件、計(jì)量的盡量計(jì)件、計(jì)量。

(5)嚴(yán)把施工質(zhì)量關(guān)，控制質(zhì)量成本。只有搞好施工組織，合理安排施工，優(yōu)化施工資源的配置，強(qiáng)化內(nèi)部施工質(zhì)量管理，才能保證施工質(zhì)量，避免返工和延誤工期，從而減少由此產(chǎn)生的額外的成本和資源消耗，這就是通常所說的減少質(zhì)量成本。

3 外賬和稅收的管理

隨著境外工程項(xiàng)目的不斷增多，涉及到各項(xiàng)稅金交納、會(huì)計(jì)核算方式、適用的會(huì)計(jì)法規(guī)等與工程施工駐在國產(chǎn)生法律糾紛時(shí)有發(fā)生。因此，境外承包工程的經(jīng)營必須研究和熟悉駐在國的財(cái)務(wù)制度和稅法，做好會(huì)計(jì)核算，依法納稅，保證各項(xiàng)經(jīng)營成果不受損失。

3.1 項(xiàng)目外賬及相關(guān)稅種

外賬是指集團(tuán)公司所屬境外機(jī)構(gòu)，按照所在國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收政策要求，對所從事的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)。不同國家對會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)有不同的規(guī)定和要求，境外機(jī)構(gòu)應(yīng)盡可能地了解所在國的會(huì)計(jì)核算方法，選用當(dāng)?shù)卦试S的、合理合法的會(huì)計(jì)核算辦法和制度。為保證外賬的連續(xù)性，外賬所執(zhí)行的制度一旦確立，一般不允許隨意更改或變動(dòng)。境外工程項(xiàng)目所得收入和利潤，應(yīng)遵守駐在國的財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)，必須按規(guī)定依法納稅。因此，境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該研究和熟悉駐在國的財(cái)務(wù)制度和稅法，做好所在國財(cái)經(jīng)制度下的會(huì)計(jì)核算，依法納稅，保證各項(xiàng)經(jīng)營成果不受損失，這項(xiàng)工作越來越重要。不同國家其稅收名目也不盡相同，大致歸納為以下幾類：

收益稅：是指對公司純收入或利潤或者個(gè)人所得收入課征的稅收。該稅種通常是指公司所得稅和個(gè)人所得稅。

流轉(zhuǎn)稅：是以營業(yè)額為征收對象的一種稅收。對于承包商來講，主要有營業(yè)稅(合同稅)、增值稅 (價(jià)值附加稅)、消費(fèi)稅、各種進(jìn)口物資的關(guān)稅、許可證稅、印花稅等。

財(cái)產(chǎn)稅：是指固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。

雜項(xiàng)稅：某些國家或地方政府可能以各種名目征收的各種稅費(fèi)，或者以攤派名義征收的各項(xiàng)服務(wù)設(shè)施的費(fèi)用等。

3.2 項(xiàng)目外賬及納稅業(yè)務(wù)注意事項(xiàng)

在承包國外工程項(xiàng)目時(shí)，我們除了通過各種途徑了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅務(wù)征收辦法外，還要從會(huì)計(jì)制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)，采取各種合法的減稅、免稅和避稅措施，以提高承包工程的經(jīng)濟(jì)效益，避免遭受經(jīng)濟(jì)損失。

3.2.1 認(rèn)真研究和正確選用當(dāng)?shù)卦试S的會(huì)計(jì)核算方法，建立外賬制度

不同國家對會(huì)計(jì)記賬和核算方法有不同的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的意見，了解會(huì)計(jì)核算方法和各類稅收規(guī)定，選用當(dāng)?shù)卦试S的、正確合理的會(huì)計(jì)核算方法和制度。

(1)聘請信譽(yù)可靠、工作能力強(qiáng)的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師，協(xié)助審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求報(bào)送的各種財(cái)務(wù)報(bào)表，這對承包商處理好稅務(wù)方面的工作是十分必要的。通過當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師審核或編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，往往容易通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。在與其簽定代理合同時(shí)，要求對方出具相關(guān)資質(zhì)證明，明確工作職責(zé)范圍、代理費(fèi)金額、支付時(shí)間、支付方式等。

(2)要注意駐在國有關(guān)會(huì)計(jì)和財(cái)政年度的規(guī)定，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅金預(yù)付和繳納手續(xù)， 防止逾期后補(bǔ)繳，引起追繳罰款。

(3)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師把項(xiàng)目(公司)財(cái)務(wù)的賬表轉(zhuǎn)換為符合當(dāng)?shù)胤梢蟮臅?huì)計(jì)賬冊、報(bào)表形式，同時(shí)代項(xiàng)目(公司)財(cái)務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)，辦理各項(xiàng)減免稅、完稅證明的相關(guān)工作，為將來向國內(nèi)稅務(wù)部門提供相關(guān)工程項(xiàng)目的稅務(wù)事項(xiàng)。

(4)要按外賬代理合同要求，把相關(guān)的賬務(wù)處理憑證的摘要和會(huì)計(jì)科目翻譯成外賬代理合同規(guī)定的工作文字，把我國與工程所在國的會(huì)計(jì)政策的不同點(diǎn)介紹給外賬代理，說明賬務(wù)的處理方式、與國內(nèi)稅收的關(guān)系，避免外賬轉(zhuǎn)換過程中對我們不利的情況出現(xiàn)。

3.2.2 研究當(dāng)?shù)囟愂照撸匾暫贤杏嘘P(guān)納稅的條款，合法交納稅金

認(rèn)真研究各種減免稅收的法律法規(guī)，正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，利用各國稅收政策之間的缺口、稅率的差異，在不違反法律的情況下，尋找規(guī)避納稅的機(jī)會(huì)。采取的措施：

(1)關(guān)于減免稅收。不同的國家對其鼓勵(lì)的企業(yè)或與外國公司合作的企業(yè)有著各種減免稅收的政策，我們可通過適當(dāng)途徑(如與當(dāng)?shù)毓竞献鞒邪?來取得減免稅收的政策優(yōu)惠。此外，有些國家對個(gè)人所得稅和公司所得稅都有不同程度的減稅，還有些國家為了補(bǔ)充國內(nèi)某些資源的短缺，培訓(xùn)當(dāng)?shù)毓救藛T，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，通常有一些減免稅收的規(guī)定。我們可通過代理人或當(dāng)?shù)芈蓭熈私飧鞣N減免稅收的合法途徑，這樣可以節(jié)省納稅支出。

(2)關(guān)于合法避稅。這是指采用合法手段來減少納稅基數(shù)和稅金的正當(dāng)措施。通過代理人或律師，或者取得當(dāng)?shù)爻邪痰膮f(xié)助，可以合法地避免支付某些重稅。

(3)關(guān)于抵免稅收。實(shí)際上，這是一種在具有避免雙重征稅協(xié)議的國家中避免重復(fù)納稅的方法。作為承包商，要了解協(xié)議中的主要原則，特別是有關(guān)征稅范圍、免稅和抵稅的辦法，以求在合同項(xiàng)目中用以抵免稅收，這需要查閱我國與相關(guān)國家簽定的法律文件。

(4)可聘請當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所和律師進(jìn)行咨詢，切實(shí)掌握承包合同有關(guān)納稅條款的規(guī)定以及當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律、法規(guī)的內(nèi)容，特別是要明確承包合同是否符合有關(guān)免稅規(guī)定，而且還要明確可免除的稅種以及需要辦理的免稅手續(xù)。對工程承包合同，應(yīng)確定是否符合有關(guān)減免稅規(guī)定，明確可減免的稅種以及需要辦理的減免稅手續(xù)。

(5)對成本加成合同，應(yīng)在合同中明確規(guī)定：一切與工程有關(guān)的稅金的負(fù)擔(dān)對象要明確。施工過程所需交納的稅金，如合同規(guī)定由承包商交納，則應(yīng)了解稅種和稅率 ，并將應(yīng)納稅金額列入稅金及附加費(fèi)和成本費(fèi)用中，在投標(biāo)中加以考慮，這是相當(dāng)重要的?，F(xiàn)在有些國際工程項(xiàng)目，由于事先沒有了解相關(guān)國家的有關(guān)稅收規(guī)定，使承包的工程沒有利潤甚至虧損。

(6)對固定價(jià)合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中，規(guī)定由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納所在國的應(yīng)納稅金，而承包商僅負(fù)責(zé)其本國的應(yīng)納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應(yīng)了解清楚稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同價(jià)款內(nèi)。對于合同額較大而且復(fù)雜的工程項(xiàng)目，雇用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師是一種行之有效的方法。與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系， 咨詢稅務(wù)登記、申報(bào)納稅，了解當(dāng)?shù)囟惙跋嚓P(guān)法規(guī)，同時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記。在合同條款中，一定要注明所規(guī)定交納的稅金適用的法律期限及責(zé)任;對簽訂合同后，其國家頒布的相關(guān)法律不應(yīng)適用本合同。