張成麗 中煤礦山建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的特征分析

張成麗 中煤礦山建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司

通過對(duì)社會(huì)背景的引入,本文分別從學(xué)科歸屬和價(jià)值管理兩個(gè)視角對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的特征進(jìn)行了分析,并在前人的研究上作出了總結(jié)。

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；特征；特征分析

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)背景

會(huì)計(jì)演進(jìn)的動(dòng)力來自環(huán)境的變化和管理領(lǐng)域的變革。目前會(huì)計(jì)環(huán)境從內(nèi)部到外部的各個(gè)方面，由于受時(shí)代演進(jìn)的影響，已正在發(fā)生諸多革命性的變化。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境上，人們把管理的視線逐漸轉(zhuǎn)向了價(jià)值及其載體數(shù)字的活動(dòng)上，把管理目標(biāo)鎖定在業(yè)務(wù)鏈和價(jià)值鏈每個(gè)環(huán)節(jié)的增值上；從現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式本身來看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都招致越來越多的批評(píng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批評(píng)的焦點(diǎn)在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法反映企業(yè)價(jià)值的信息，管理會(huì)計(jì)更是眾矢之的，哈佛大學(xué)商學(xué)院卡普蘭教授在上個(gè)世紀(jì)80年代就指出管理，會(huì)計(jì)的相關(guān)性已經(jīng)消失，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念；再加上信息技術(shù)日新月異的發(fā)展，現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式已經(jīng)越來越不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，已經(jīng)大大落后于實(shí)踐的要求。管理領(lǐng)域的新態(tài)勢(shì)在很大程度上昭示了未來會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本方向，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的提出便是適應(yīng)這一變革的一種選擇。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的特征分析

（一）從學(xué)科歸屬視角

目前,價(jià)值鏈會(huì)計(jì)還只是一個(gè)研究領(lǐng)域,尚不能稱作一門獨(dú)立的學(xué)科,但是明確價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中所處的位置還是有必要的。對(duì)于一個(gè)新的研究領(lǐng)域理應(yīng)盡早明確其學(xué)科歸屬以及問題域,“從學(xué)科分類的角度，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)屬于管理會(huì)計(jì)的范疇”的命題(纂好東、楊志強(qiáng)，2004)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并非會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理在價(jià)值鏈理論下的延伸。既然價(jià)值鏈會(huì)計(jì)屬于管理會(huì)計(jì)的范疇,理所當(dāng)然地會(huì)具備管理會(huì)計(jì)的某些特征。

1.觀念的戰(zhàn)略性

對(duì)于管理會(huì)計(jì)來說，觀念的戰(zhàn)略性具有兩層意思:第一,從縱向來看,管理會(huì)計(jì)為企業(yè)提供目標(biāo)形成和決策所需信息時(shí)應(yīng)有長遠(yuǎn)的觀念;從橫向來看,應(yīng)有全方位的觀念,即所提供的信息應(yīng)包括內(nèi)部情況和外部信息,諸如競爭對(duì)手、市場發(fā)展趨勢(shì)等方面的情況。

從價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)來看，其目標(biāo)之一是提供價(jià)值創(chuàng)造的信息。以價(jià)值鏈管理為核心的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它向其服務(wù)的對(duì)象——企業(yè)管理當(dāng)局提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值決策所需要的價(jià)值信息。這些信息內(nèi)容包括企業(yè)上游價(jià)值提供者——供應(yīng)商和下游價(jià)值接受者——客戶的價(jià)值信息，甚至包括競爭者——同行企業(yè)的價(jià)值信息，這正符合了上述管理會(huì)計(jì)全方位的觀念。而且，價(jià)值管理作為一種理念，強(qiáng)調(diào)的是價(jià)值視角的戰(zhàn)略管理。

2.多元性

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，主要為企業(yè)內(nèi)部管理人員決策提供服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理者的要求。21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，這種戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略性競爭優(yōu)勢(shì)的形成和保持提供服務(wù)。這就要求管理會(huì)計(jì)不僅應(yīng)為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的形成、業(yè)績的評(píng)價(jià)、競爭優(yōu)勢(shì)的形成和管理者提供所需信息，還應(yīng)為股東了解公司采取某一特定的方針、政策的原因提供信息；為客戶提供產(chǎn)品價(jià)格上漲原因的信息；為潛在投資者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及其他相關(guān)方面的信息提供服務(wù)。也就是說，管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象越來越多元化，而上述多元化服務(wù)的完成離不開價(jià)值鏈會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用，即價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的多元化運(yùn)用是為了管理會(huì)計(jì)服務(wù)多元化的實(shí)現(xiàn)，這就體現(xiàn)出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的多元性。

再者，由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是建立在價(jià)值鏈管理理論基礎(chǔ)上，其目的是要實(shí)現(xiàn)核心企業(yè)價(jià)值增值最大化和經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體價(jià)值增值最大化（管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)），從而需要滿足多方的不同價(jià)值信息需求。需求的多樣性，又決定了其信息的多元性和信息處理的多元性。

3.靈活性

從遵循的規(guī)則看，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)不受公允的或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的約束，而是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理者的需要，靈活地選擇計(jì)量和計(jì)算、評(píng)價(jià)和分析、反映和反饋的程序和方法。例如，在計(jì)量單位上，同時(shí)采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量兩種計(jì)量中一位;在計(jì)算方法上可以有充分的靈活性;在評(píng)價(jià)和分析方法選擇上具有多樣性。這也恰好是管理會(huì)計(jì)區(qū)別與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些重要特點(diǎn)。

（二）從價(jià)值管理視角

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，又可稱為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，它是以市場和客戶需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為龍頭，以價(jià)值鏈的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標(biāo)，以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競爭和多贏原則為運(yùn)作模式，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個(gè)完整的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，形成一個(gè)極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價(jià)值鏈的創(chuàng)建，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢(shì)真正實(shí)現(xiàn)“多贏”。從定義可知，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是以價(jià)值鏈整體增值為目標(biāo)的管理活動(dòng)，在某些方面與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有所不同。從價(jià)值管理角度來看，其主要特征有;

1.廣域性

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)超越了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范圍，擴(kuò)展至價(jià)值鏈條上的相關(guān)企業(yè)。同時(shí)，由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理是以價(jià)值管理為核心，需要滲透到價(jià)值活動(dòng)的每一個(gè)領(lǐng)域?？梢?，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)相較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而來，其具有更寬的廣域性。

(1)空間的廣域性

價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行價(jià)值鏈分析、計(jì)算等活動(dòng)時(shí)，不僅要考察本企業(yè)的價(jià)值鏈價(jià)值增值性，而且要考察競爭對(duì)手、供應(yīng)商、銷售渠道甚至整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈的價(jià)值增值情況，從而在空間范圍土具有廣域性。

(2) 內(nèi)容的廣域性

價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括全部價(jià)值信息，具體來說是構(gòu)成價(jià)值鏈的全部作業(yè)，即內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、市場營銷、服務(wù)五項(xiàng)基本作業(yè)和采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施四項(xiàng)輔助作業(yè)。

2.協(xié)作性

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的有效實(shí)施有賴于價(jià)值鏈各方的同力協(xié)作，價(jià)值鏈?zhǔn)怯啥鄠€(gè)企業(yè)所組成的企業(yè)聯(lián)盟，因此鏈上的任何一個(gè)企業(yè)的決策都會(huì)影響其他企業(yè)的決策，一個(gè)企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃和庫存優(yōu)化控制等不但要考慮本身的業(yè)務(wù)流程和所擁有的資源，更要從價(jià)值鏈整體出發(fā)，進(jìn)行全面的優(yōu)化和控制。因此，要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈整體的增值,就需要價(jià)值鏈上的各方能夠消除企業(yè)界限，實(shí)現(xiàn)協(xié)同工作.在著眼于單個(gè)企業(yè)利益的舊的管理模式下，在核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商之間起作用的是贏—輸觀念，雙方都想從對(duì)方索取更多的利益。而價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的任務(wù)之一就是使核心企業(yè)與其他各方的關(guān)系真正從交易型轉(zhuǎn)向伙伴型，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)從單贏走向雙贏，并最終實(shí)現(xiàn)多贏。

3.信息化、電子化

現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是價(jià)值鏈賴以存在的技術(shù)基礎(chǔ)。價(jià)值鏈不僅要傳遞物流、資金流，同時(shí)也要傳遞信息流。現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的競爭，已經(jīng)從單個(gè)企業(yè)與單個(gè)企業(yè)之間的競爭轉(zhuǎn)化為價(jià)值鏈與價(jià)值鏈之間的競爭。價(jià)值鏈上的各方要想在競爭中取得成功，關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要實(shí)現(xiàn)信息的共享與集成，分銷商、服務(wù)商與核心企業(yè)要充分了解用戶的需求，并及時(shí)與供應(yīng)商在經(jīng)營上進(jìn)行協(xié)調(diào)，真正做到價(jià)值鏈上的各環(huán)節(jié)都以顧客的需求作為組織生產(chǎn)和安排庫存的基礎(chǔ)。只有這樣才能確保價(jià)值鏈的整體增值并使其具有更強(qiáng)的競爭力。為使價(jià)值鏈上的各方能及時(shí)根據(jù)最終客戶的需求合理安排物流，必須依賴于電子信息技術(shù)。此外，實(shí)時(shí)的信息交換還可以節(jié)約大量的信息儲(chǔ)存和傳遞成本。因此，電子信息技術(shù)不僅僅是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的工具，更是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的重要組成部分。

4.實(shí)時(shí)性

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)系統(tǒng)借助于網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫，信息集成已突破部門和企業(yè)的邊界，從而從封閉走向了開放、從核算型系統(tǒng)走向了管理型系統(tǒng)。這些給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來了許多實(shí)時(shí)的特征，不僅表現(xiàn)為能夠在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)的計(jì)量、記錄、呈報(bào)和分析，而且能夠進(jìn)行實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)管理，包括實(shí)時(shí)地參與決策、作出預(yù)測、進(jìn)行控制?？梢?，實(shí)時(shí)性是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的重要特征。

(1) 實(shí)時(shí)的價(jià)值信息

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息同步反映業(yè)務(wù)信息，系統(tǒng)的確認(rèn)和計(jì)量是建立在動(dòng)態(tài)時(shí)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從而不僅可以按照既定的月、季、年來披露價(jià)值信息，而且可以隨機(jī)快速地生成所需信息，會(huì)計(jì)期間已不再是約束條件，從而使得其提供的價(jià)值信息具有實(shí)時(shí)性。

(2) 實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)控制

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過將既具有結(jié)構(gòu)化控制又具有明確控制標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)控制方法嵌入了價(jià)值鏈各流程環(huán)節(jié)(作業(yè))，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠根據(jù)其提供的價(jià)值信息自動(dòng)判斷業(yè)務(wù)條件、選擇業(yè)務(wù)規(guī)則，并且進(jìn)行實(shí)時(shí)的分析評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的實(shí)時(shí)控制。

5.系統(tǒng)性

價(jià)值鏈管理包括三個(gè)層次:第一，基本作業(yè)、輔助作業(yè)內(nèi)部的作業(yè)管理;第二，企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈管理;第三，企業(yè)外部的價(jià)值鏈管理。從而使得建立在價(jià)值鏈管理上的價(jià)值鏈要從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā)，正確地處理作業(yè)與作業(yè)、業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程、企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商和銷售渠道價(jià)值鏈之間的關(guān)系，其提供的信息、提出的建議、業(yè)績的測評(píng)要服務(wù)于系統(tǒng)的整體優(yōu)化。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2010.15.082