林麗葉，黃向東，徐阿水

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高校財務風險的預防與控制

林麗葉，黃向東，徐阿水

（漳州職業(yè)技術學院 經(jīng)濟管理系，福建 漳州 363000）

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和高校辦學自主權的不斷擴大，高?；I資辦學資金呈現(xiàn)出多渠道、多形式的多元化新格局。同時也給高校的運營帶來了風險。高校財務風險也因此日益成為新的研究焦點。如何審視剖析財務風險，并采取適當措施進行防范與控制，關系到高校的生存與發(fā)展。

高校；財務風險；預防；控制

一、高校財務風險的涵義

財務風險是指在市場經(jīng)濟活動中，財務行為者由于受內外因素的影響，使得經(jīng)濟活動可能出現(xiàn)預期和收益、債權和債務等矛盾，從而出現(xiàn)了風險。財務行為者主要是指參與財務活動的各類人員的總稱，包括法定代表人、管理人員、具體參與財務工作的一線從業(yè)人員等。預期和收益的矛盾主要是指在實際的經(jīng)濟活動中，由于信息不對稱，二者之間的平衡和協(xié)調隨時被打破，形成潛在的危險，特別是當收益低于預期時這種危險將增強。債權和債務的矛盾，諸多的經(jīng)濟活動必須借助外在資金，因此不可避免形成了債權和債務矛盾，在財務中必須考慮二者的矛盾，一旦過高的債務形成巨大經(jīng)濟壓力，造成了償債能力的不確定性，這樣勢必造成了財務風險。[1]

高校的財務風險主要是指學校在辦學過程中因資金籌措，基建投資和教學經(jīng)費投入與預計發(fā)生背離而導致周轉困難所產(chǎn)生的風險。高校財務風險主要涉及到兩大領域，一是在利用自有資金進行經(jīng)濟活動所形成的財務風險，二是在借助外在資金參與高校的各類財務活動所形成的風險。

二、高校財務風險的表現(xiàn)形式

作為非盈利性的事業(yè)單位，高校面臨的財務風險不同于企業(yè)的財務風險，主要指高等院校在運營過程中因資金運動的不確定性而面臨的風險，如財務狀況失衡、投資失控、債務包袱沉重、資金困難等問題。歸納起來，高?？赡艽嬖谝韵聨追N財務風險：

（一） 籌資風險

籌資風險是指高校在發(fā)展過程中因負債資金而導致高校辦學效益低下，或出現(xiàn)財務支付困難的風險，以及高校由于信譽受損而出現(xiàn)籌資不能成功的風險，其中貸款規(guī)模過大是主要的風險。

（二） 投資風險

投資風險又稱金融創(chuàng)新風險，隨著教育體制改革的不斷深化，高校法人實體自身對資金運作逐漸擁有一定程度的自主權，投資成為部分高校的選擇。而復雜的政治、經(jīng)濟、文化、自然等環(huán)境，導致投資的失敗概率提高，一定程度上增加了高校的金融創(chuàng)新風險。

（三） 運營風險

運營風險是指高校在辦學過程中由于運作管理不善而造成的財務風險。主要表現(xiàn)在財務管理方面的違規(guī)、缺位或疏漏等，在管理中不可避免地形成了財務風險，造成學校出現(xiàn)投資失誤、管理失控、資金被騙、存款流失、公款私分、挪用貪污等問題。

（四） 支付風險

支付風險也是高校財務所應防范的風險之一，由于國庫集中支付改革引起國庫集中支付風險，對此缺少必要的防范對策，必然導致高校支付體制的風險。

（五） 結構性風險

結構性風險包含兩個方面：一方面是負債與主權資金的結構，即在資產(chǎn)結構中債務比率過高，缺乏與負債結構相當?shù)馁Y產(chǎn)保障能力，一旦出現(xiàn)收不抵支的情況，高校的生存就會受到威脅。另一方面是負債中長期負債與短期負債的比例結構。債務的期限越短，到期不能支付本息的風險就越大；債務的期限越長，則融資風險就越小。[2]

(六) 高校財務狀況總體失衡風險

高校財務狀況總體失衡風險，是指一個高校的財務狀況在進行長期平衡的過程中的失衡現(xiàn)象，包括資產(chǎn)負債結構失衡風險和負債期限失衡風險以及支出結構不合理導致的失衡風險。高校在總體財務狀況失衡方面可能出現(xiàn)發(fā)不出工資、沒有資金用于日常開支等流動資金短缺的現(xiàn)象。[3]

（七） 其他財務風險

其他財務風險，是指除上述以外的財務風險。如：違規(guī)和不規(guī)范收費風險；審計制度的漏洞和紕漏存在的風險；承擔與校辦產(chǎn)業(yè)相關的連帶財務風險；現(xiàn)金管理風險和固定資產(chǎn)管理風險；財務安全管理的風險和網(wǎng)絡財務理財手段與方法的風險；學生欠費給高校財務帶來的風險；銀行的利率變動給高校財務帶來的新的風險。

三、高校財務風險產(chǎn)生的原因分析

（一） 財務行為者的風險意識淡薄

體制改革前，高校所有資金來源由國家統(tǒng)一供給，資金的運用也必須按國家計劃進行，這就使得高校財務風險的可能性很小。體制改革后，高校成了法人實體，國家的財政撥款相對減少，資金需求與財政撥款間的缺口日漸擴大，高校自籌資金的壓力隨之增大，迫使高校在籌集資金、調度資金及合理運用資金等方面面臨許多復雜的問題。但部分高校的財務行為者并沒有與時俱進地充分認識到這一轉變，不能正確測算學校財力可以承受的能力，盲目追求脫離實際的發(fā)展，資金運用缺乏合理性導致學校綜合財力入不敷出，也導致高校財務運營風險加劇。

（二） 市場競爭加劇了高校財務風險

中國高校教育大眾化時代的到來，高校招生競爭加劇，爭奪生源成為高校之間的一種競爭，生源的競爭帶來就業(yè)市場的競爭，如果高校畢業(yè)生在較長一段時間內找不到工作或者不能適應工作需要，將影響學校聲譽，影響招生，最后影響高校的收入，產(chǎn)生財務風險；與競爭生源相對應的是師資的競爭，這種競爭均以財力為基礎，加劇了高校的財務經(jīng)營風險。

（三） 高校擴招構成財務風險的循環(huán)效應

高校的擴招不僅給高校本身帶來了收益更帶來了壓力，新校區(qū)的建設、舉債熱、投資熱勢必提高教育成本，并且在短期內是難以回收的，容易使高校背上沉重的債務包袱；同時帶來了教學質量的下降，畢業(yè)生并不能完全符合用人單位的要求，在一定程度上存在著畢業(yè)生就業(yè)難的問題，這就直接影響到招生，進而影響高校創(chuàng)收，乃至高校的聲譽。而聲譽的損失又影響到高校的收益，形成了新的財務風險。多重影響構成財務風險的循環(huán)效應。

（四） 銀行貸款的準入門檻低產(chǎn)生了金融風險

高校作為收入比較穩(wěn)定的事業(yè)單位，必然成為盈利性機構的商業(yè)銀行貸款的重點對象，銀行傾向于以低準入的方式積極促成高校貸款，一旦高校資金鏈斷裂，必將影響銀行貸款的按期收回，造成大量的呆滯貸款，貸款門檻的降低產(chǎn)生了金融風險。

（五） 預算管理失誤導致財務狀況總體失衡

預算管理失誤導致財務狀況總體失衡主要表現(xiàn)在：一是開源力度不夠，節(jié)流重視不足。二是不適度貸款。三是高估了預期收入?？傊?，主要依靠學費收入的高校收入渠道比較單一，導致了依靠貸款生存的高校出現(xiàn)了流動資金周轉困難的問題，財務狀況的總體失衡，高校財務風險日益加大。

（六） 運行管理偏差導致的財務風險

運行管理偏差導致的財務風險：一是高校辦學理念偏差，誤導高校重復建設和盲目投資。二是高校內部財務管理混亂。高校內部財務管理混亂是高校產(chǎn)生財務風險的重要原因。三是高校會計制度存有缺陷。會計制度的缺陷是高校財務風險生成的財務技術原因，當前，高?；窘ㄔO會計核算采用收付實現(xiàn)制，直接導致工程和設備欠款不能在高校賬簿中反映出來，潛伏著較大的財務風險。四是內部審計制度失靈。審計制度作為對高校財務風險評價的重要指標，但從現(xiàn)行的高校的審計制度看，審計制度存在著嚴重的缺漏，難以發(fā)揮作用。

（七） 缺乏財務預警系統(tǒng)使高校難以有效規(guī)避財務風險

財務預警分析就是通過財務報表及相關資料的綜合分析、預測，及時利用財務數(shù)據(jù)和采用數(shù)據(jù)化管理方式，在高?，F(xiàn)有財務管理和會計核算基礎上，設置相關量化指標，對高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或將可能發(fā)生的風險，發(fā)出預警信號，為管理當局提供決策依據(jù)。但大多高校由于技術、人員素質和管理方面的原因，都未建立財務預警系統(tǒng)，甚至未認識到建立財務預警系統(tǒng)這道“防火墻”的重要性；另一方面，已經(jīng)建立財務預警系統(tǒng)的學校，由于現(xiàn)行財務預警系統(tǒng)的局限性，其工作仍停留在表層上，定性分析不足。這給高校財務安全埋下了隱患。

四、高校財務風險預防與控制措施

（一） 財務行為者的措施

1.增強管理者意識，提高管理能力。高校管理者在財務管理過程中必須樹立風險意識，不斷提高經(jīng)濟決策的能力。在實際財務活動中，必須進一步提高財務危機的警覺性，管理層的財務防范意識要貫穿于整個決策和規(guī)劃之中，采用現(xiàn)代管理制度的決策方式，實現(xiàn)科學管理，減少決策失誤，切忌盲目投資，提高決策的有效性。在決策中特別注重對財務人員的配置，實現(xiàn)財務風險的有效管理，并為高校領導者提供正確的財務信息，實現(xiàn)財務信息化及時性和有效性，從而提高防范意識和決策能力。

此外，高校管理者必須強化經(jīng)濟責任制。在財務活動中，必須建立有效的經(jīng)濟責任制，實施與權力相對應的責任制，可以將學校分為層次不多，但是責任到位的責任網(wǎng)狀體制，強調金字塔的管理模式，建立由高校管理層和財務、審計等相關部門參加的風險管理機構和管理核心，實現(xiàn)又好又快地管理財務，減少由于責任不清所帶來的負面效應。

2.提高從業(yè)人員的專業(yè)素質。主要從思想和業(yè)務兩方面入手。一方面，建立一支思想作風正派的財務管理隊伍，是高校提高財務管理水平，防范財務風險的思想性工作。另一方面，必須加強對從業(yè)人員的基本業(yè)務知識的培訓，逐步將加強培訓、定期考核、實行獎勵與績效掛鉤、充分調動會計人員愛崗敬業(yè)積極性和增強自身責任感結合起來，建立起一支在新形勢下從容應對挑戰(zhàn)的財務管理專業(yè)隊伍。此外必須改善從業(yè)人員工作環(huán)境和硬件，這是從業(yè)人員能夠敬業(yè)的外在催化劑，同時也是從客觀上提高了財務會計信息質量，實現(xiàn)了從核算型向全面參與學校管理決策的轉變，達到增強財務的作用，降低了財務管理的風險。

（二） 管理層面的對策

1.建立財務風險預警系統(tǒng)。財務風險預警機制主要是在高校現(xiàn)有財務管理和會計核算基礎上，設置相關量化指標，分析和評價學校辦學資金使用的合理程度、財務管理水平和真實財力情況，及時揭示隱性問題，對潛在的財務狀況風險及連帶責任風險進行預警預報。[4]主要有兩類評價和防范體系：一類是根據(jù)學校財務會計制度來評價財務風險程度，主要構建支付能力指標、年末貨幣資金構成的指標、資金動用程度的指標和隱性連帶財務風險指標，這些指標主要從靜態(tài)的角度剖析高校財務風險。另一類是從動態(tài)的角度構建高校財務指標，主要包括年末債務資金構成的指標（債務負擔率、債務依存度、資產(chǎn)負債率）、營運績效的指標（高校年度收入支出比、經(jīng)費自籌率、教學科研性資產(chǎn)收益率）和反映發(fā)展能力指標（現(xiàn)金凈額增長率、資本保值增值率）。

2.健全財務制度。財務制度是高校財務能夠正常運轉的先決條件，是保證財務風險可控的制度基礎。在高校面臨新的財務風險的形勢下，必須進一步健全財務制度。實行資金支付的授權審批制度和大額資金流動的集體決策制度是首要措施，對于大額資金的流動應由財務、審計對其流動的合理性、合法性進行審查；強化預算約束管理，從制度上保證預算從編制、執(zhí)行到調整的科學規(guī)范；改進預算編制辦法，細化學校預算編制、制定預算定額標準，從編制綜合預算逐步延伸出經(jīng)常性預算、采購預算、滾動項目預算，使預算過程更加簡捷和高效。增強預算的嚴肅性、合理性和有效性，有利于控制各種隨意性開支，遏制預算不斷膨脹的趨勢，這些都是內部財務制度管理以降低財務風險。對外必須清理銀行賬戶，規(guī)范賬戶管理，建立嚴格的賬戶管理責任制，從源頭上防止腐敗。在抵御風險過程中也必須積極發(fā)揮一般教職工的效用，把財務公開作為校務公開的重要內容積極推進，公開預算標準和程序，公布財務預算執(zhí)行情況和決算結果，這種外在監(jiān)督也將對財務管理多有益處。

3.加強內部管理。內部管理是管理的重要內容之一，也是管理得以進一步鞏固深化的基礎，在財務風險防范過程中，必須將內部管理置于較高的層面，正確審視內部管理的重要性，提高內部管理的水平和質量。內部制度建設是內部管理的基礎，制度建設的完善使得管理獲得了制度支撐和制度保障，因此在財務風險管理過程中，不斷提高對高校財產(chǎn)的安全性、保證會計信息的可靠性和財務活動的合法性，從根本上確立了財務管理的根基。靜態(tài)的制度必須在實踐活動中加以執(zhí)行才具有價值，因此要在財務活動過程中根據(jù)制度的內容，不斷進行有效的管理，同時在管理的后期必須進行有效地反饋，定期檢查，并將檢查結果與責任人薪酬掛鉤，從而將財務管理制度落到實處。在管理中還必須拓寬思路，調整辦學思路，實現(xiàn)辦學集成化，減少總量的教育支出，實現(xiàn)投入產(chǎn)出比的提高，從而降低財務的支出溢出的風險。

4.發(fā)揮內審功效。內部審計在高校財務管理過程中，由于其地位的弱化使得管理風險的能力和可能性下降，面對新的財務風險，高校必須積極發(fā)揮內審在財務風險抵御過程中的積極效用，努力成為抵抗風險的“保險絲”。在高校實際財務運作過程中，審計發(fā)揮了超脫于會計監(jiān)督的較高層次的監(jiān)督財務監(jiān)督的功能，因此加強這一功能的發(fā)揮繼續(xù)借助一定的實體，建立類似審計委員會制度等相關的硬制度。這一機構必須和財務具體運作的人員相對性分開，防止既是財務工作人員又是監(jiān)督者，虛化了監(jiān)督；同時這一機構必須定期召開會議，布置和協(xié)調風險管理審計工作，拓展內部審計領域，從財務領域向管理等領域拓展，轉變內部審計職能，擴大審計范圍，從單純的稽核擴大到?jīng)Q策、教學、科研、經(jīng)營、管理、人力資本等各個領域，從而使得內審制度不斷專業(yè)化制度化實體化，防范和化解各種風險因素，從而提高高校的內部審計水平，為高校抵御財務風險的“保險絲”。

5.加強銀校合作。隨著高校貸款業(yè)務的開展，高校與銀行業(yè)務的往來深入，銀行和高校的密切關系逐漸加深，因此二者的合作與資源互補成為防范高校財務風險的新起點。一方面高校應加強與商業(yè)銀行的聯(lián)系，特別是與四大商業(yè)銀行的聯(lián)系，在貸款利率方面最大限度地爭取優(yōu)惠政策，力求降低貸款成本并獲得較充裕的資金來源，并且必須防止將“雞蛋放在一個籃子”，多方出擊，合力獲取貸款。另一方面，商業(yè)銀行積極探索各種合理確定貸款方向、投資量及償還期限，將貸款資金控制在高校還款的范圍內，這樣既控制銀行的風險，也降低了高校的風險。此外針對當前學費比較高的實際情況，高校應將助學貸款作為銀校合作的重要內容，把助學貸款額度的大小作為選擇開戶銀行的條件，通過助學貸款業(yè)務的開展，解決學生的欠費問題，提高學費收繳率，增強資金自給能力。在實際的銀校合作過程中，也必須加強對二者的指導和管理，在放貸前對高校貸款規(guī)模、利率高低、還款期限、未來可預期收入和償還能力等進行科學評估，控制貸款規(guī)模和總量、防范風險，使高校財務風險從資金源頭得到控制。

（三） 資金層面的控制

資金作為高校財務風險的主要因素，成為高校抵御財務風險重要的客體，因此有必要對其進行研究，挖掘從資金來源、運行和反饋監(jiān)督過程中管理難點，提高抵御財務風險的能力。

1.適度負債規(guī)模。適度控制負債規(guī)模是風險防范的重點，這直接影響著學校的辦學層次、辦學規(guī)模、學科建設、專業(yè)設置、管理水平等，因此必須注重“度”。要合理確定學校發(fā)展規(guī)模與速度，實事求是地確定建設標準，統(tǒng)籌安排、從長計議，把外部擴張與內部發(fā)展有機結合起來，不能單純依靠銀行貸款推進學校發(fā)展，應以滿足學校必要的資金需求作為負債的數(shù)量目標。同時必須合理地安排使債務結構達到最優(yōu)，必須保持流動資產(chǎn)與流動負債的一定比例。建立貸款使用管理的具體方案和貸款管理責任制，充分考慮償債的能力、債務數(shù)量、利率大小、償還期限及風險等因素，結合實際調整建設規(guī)模，防止超預算、超標準建設，降低財務風險發(fā)生的概率。

2.資金和貸款的合理運營。高校在財務風險抵御過程中必須正確地看待資金和銀行貸款，防止將二者變成“死水一潭”。部分學者認為必須將高校退出資本市場，這是消極抵制風險的方式，在實際的財務活動中形成保守的抵御方式，應當說這種方式在很大程度上抵御了風險，但是也造成了高校的萎縮，難以在資金和貸款方面有所突破，成為真正的“等、靠、要”的公共產(chǎn)品提供者。因此必須采取積極的運營方式使得資金和貸款能夠保值增值。對高校的自有資金，除了保證基本學校日常開支之外，還必須積極尋找投資機遇（當然不是所有高校都具備了投資能力和運營水平），積極規(guī)范發(fā)展性投資，采用科學論證、專家評議、集體決策的方式，發(fā)揮資金的最大化的功效。對貸款應當形成一套“嚴格審批、專款專用、封閉運行、跟蹤監(jiān)督、考核效益”的貸款資金使用機制，通過對貸款項目實行“目標分解、公開招標、責任落實、日常檢查、驗收考核”的辦法，形成對貸款資金使用和運營的管理機制。[5]

3.融資渠道的多樣化。融資過程中，高校首先應解決籌資觀念問題，改變傳統(tǒng)的籌資方式，克服對財政撥款的依賴思想，積極尋找新的籌資多元渠道。銀行的貸款是籌資的主要手段，速度快，但風險大，高校在籌資過程中不能僅僅依靠銀行貸款方式籌集外來資金，必須拓寬思維，依靠多元力量?？梢岳庙椖咳谫Y，從高校來講，學生公寓、食堂、招待所等后勤資產(chǎn)項目往往具有穩(wěn)定的收益，并且財務風險比較小，甚至不存在財務風險；可以合作投資辦學，高校在師資等力量允許的條件下積極拓寬辦學的領域，加強和民間資本的合作，利用智力投資的方式實現(xiàn)共贏，這種以智力為載體的投資方式在資金形式上是難以體現(xiàn)，但卻能為高校的收益提供保障；此外必須要下力氣解決學費欠費問題，當然這和地方經(jīng)濟相關。在融資的過程中必須本著選擇滿意的籌資方式的原則，形成多元的融資途徑，為高校提供充裕的資金保證，這也是防范高校財務風險的應有之義。

[1]薛紅兵.高校財務風險防范研究[J].福建教育財會，2008（1）：10-20.

[2]凌建英.高校財務風險及其防范[J].浙江教育學院學報，2005（4）：96-100.

[3]胡信生等.高校財務風險的類型及其防范[J].高等農業(yè)教育，2005（2）：40-43.

[4]胡琛.淺談高校財務風險成因及對策[J].財會通訊：綜合（中），2009（3）：131-132.

[5]余紅柳.高校財務風險及其防范探討[J].財會通訊：理財版，2008，（9）：113-114.

College financial risk prevention and control

LIN Li-ye，HUANG Xiang-dong，XU A-shui

(Department of Economy and Management，Zhangzhou Institute of Technology，Zhangzhou 363000，China)

With the development of market economy and the expansion of higher education autonomy，fund—raising show funds more diversified forms of multi—channel and new pattern．At the same time，it has brought risks to the college running．Financial risks are therefore becoming the new research focus day by day．How to scan and analyze financial risk and take appropriate measures to prevent and control，ralated to the survival and development of colleges．

College；Financial risk；Prevention；Control

2010－06－22

漳州職業(yè)技術學院科研課題（ZZY0837）

林麗葉（1965－），女，福建龍海人，副教授、高級會計師、注冊會計師，主要從事財務會計、財務管理、審計的教學與研究工作。

G647

A

1673-1417（2010）03-0122-05