姚芳怡

(湖南有色金屬研究院,湖南長沙 410015)

會計改革歷程

姚芳怡

(湖南有色金屬研究院,湖南長沙 410015)

隨著社會、經濟、政治的不斷發(fā)展,對經濟事項進行全面、立體、動態(tài)衡量的會計事業(yè)也得到了長足發(fā)展。文章從企業(yè)會計核算制度的變革及會計研究方法的擴展來闡釋會計事業(yè)的改革,并對變革帶來的啟示進行歸納和總結。

會計制度;會計研究方法;改革

隨著改革開放政策的實施,我國的經濟體制經歷了從計劃經濟向有計劃的商品經濟,進而向社會主義市場經濟的轉變過程。會計工作,作為經濟管理的重要組成部分,是一項政策性很強的工作。隨著政治的變化,會計也發(fā)生了一系列深刻的革命。

1 新中國會計制度發(fā)展歷程

我國會計制度的變革主要是會計制度的建立與發(fā)展,一般可以分為以下四個階段:

第一階段:1949～1979年,建立各行業(yè)統(tǒng)一的會計制度。建國初的三年,主要解決會計制度不統(tǒng)一的問題。1950年3月,中央人民政府政務院財政經濟委員會規(guī)定,中央各主管部門要分別制定所屬企業(yè)的統(tǒng)一會計制度,從而結束了會計制度上的無政府狀態(tài)。1951年和1952年,中央財政部制訂了國營工業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)、建設單位和國營農場等單位的一套完整的統(tǒng)一的財務會計制度,為我國計劃經濟管理創(chuàng)造了有利條件。接著對已建立的會計制度進行修訂和完善,中央各主管部門分別制定了適合本部門生產經營特點的成本核算制度。

1958年至1959年,會計工作受大破大批“煩瑣哲學”思想的影響,會計制度設計工作受到嚴重破壞,破壞了會計工作的正常秩序。1960年至1966年,由于經濟的發(fā)展,會計制度設計工作又得到重視。在這一段時間,財政部擬訂了一些新的會計制度,如《建設單位簡易會計制度》(草案)、《國營企業(yè)會計核算工作原理》等。

第二階段:1979～1992年。1978年開始,隨著全國工作的重心轉移到經濟建設上來,會計核算制度也是處于這種“恢復”和“探索”中,財政部恢復和重建了一系列的會計制度,隨后,具有行業(yè)特點的主管部門,如商業(yè)部、農業(yè)部、鐵道部、中國人民銀行等都相繼修訂或恢復了本行業(yè)、本部門的會計制度。這次行業(yè)性會計制度的修訂,主要是根據經濟業(yè)務的變化增設了部分會計科目或會計報表項目。我國的《會計法》正式生效。

1985年3月發(fā)布、1985年7月實施的《中外合資經營企業(yè)會計制度(試行)》則是我國會計規(guī)范的創(chuàng)新性嘗試。這一會計制度最大限度地借鑒了國際會計準則和國際會計慣例?！吨型夂腺Y經營企業(yè)會計制度》是新中國第一部參照國際慣例設計的會計制度,明確規(guī)定了合法性原則、一致性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分資本性支出與收益性支出的原則,這五項原則作為會計核算的一般原則,把資產、負債、資本、成本、損益定為會計的基本要素。

從上世紀80年代末開始發(fā)展,我國會計電算化事業(yè)開始不斷發(fā)展,財政部在調查研究和一系列試點的基礎上,先后印發(fā)了《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》等規(guī)章制度,審批商品化會計軟件,極大地推進了我國會計軟件行業(yè)產業(yè)化、規(guī)范化發(fā)展的進程。由于軟件水平的提高和計算機的更多應用,這一時期的會計電算化已由單項會計核算業(yè)務電算化發(fā)展到全面實現電算化,由局部試點到全面普及,對推動我國民族會計軟件產業(yè)奠定了基礎。

第三階段:1992～1997年。隨著外商在華投資的增加,中外合資經營企業(yè)已不是獨有的組織形式,外商獨資企業(yè)、中外合作經營企業(yè)層出不窮,統(tǒng)一規(guī)范上述三類外商投資企業(yè)的會計核算顯然十分必要和迫切。財政部在總結經驗的基礎上,于1992年8月10日發(fā)布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》。

此后,1992年11月財政頒布了《企業(yè)會計準則》,而且陸續(xù)出臺了大量借鑒國際慣例的分行業(yè)會計制度。這一改革較之《外商投資企業(yè)會計制度》和《股份制試點企業(yè)會計制度》涉及的范圍更為廣泛,影響也更深刻?！镀髽I(yè)會計準則》于1993年7月1日開始生效,它對會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認、計量與報告提出了原則要求。它把全國各行業(yè)的企業(yè)會計工作統(tǒng)一到一個標準上,實現了會計指標的工程統(tǒng)一。為了規(guī)范和加強股份制試點企業(yè)以外的各行業(yè)內資企業(yè)的會計核算工作,1992年起財政部陸續(xù)制定并發(fā)布了工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、交通運輸企業(yè)、旅游飲食服務企業(yè)、施工企業(yè)、房地產開發(fā)企業(yè)等14個行業(yè)會計制度。這些制度解決了改革前由40多個分行業(yè)按所有制成分區(qū)別的會計制度中有關會計指標不可比的大問題。新的行業(yè)會計制度規(guī)定的會計科目中,有5%以上屬于共性科目。它在借鑒國際慣例的同時,也充分體現了各行業(yè)的特點和政策要求。

第四階段:1997年至今。在這個階段中國會計改革加速推進。進入21世紀以來,中國企業(yè)面臨著新的機遇與挑戰(zhàn)。2001年中國加入WTO,開始融入經濟全球化大潮,對我國會計準則提出了新的挑戰(zhàn)和要求。

2003年,財政部完成了會計準則委員會正式啟動新會計準則的建設工作。2003年、2004年,會計準則委員會主持了20余項會計準則研究課題,形成了數百萬字的研究報告。2005年,新會計準則體系建設進入提速階段,先后修訂了17個原有會計準則,制定了21個新的會計準則,并先后分五次向業(yè)內發(fā)布征求意見稿。2006年,經過各方多年努力,我國終于構建起了與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)(小企業(yè)除外)、各項經濟業(yè)務、獨立實施的會計準則體系。會計準則體系由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成。2007年1月1日,新企業(yè)會計準則體系在上市公司及大型國有企業(yè)開始實施,同時鼓勵有條件的其他企業(yè)先行實施。至此也標志著此前我國會計準則和會計制度并存的局面即將得到改變,會計準則的作用和地位將得到全面加強,有關的會計制度將被逐步弱化,乃至最終取消。

經多次修訂后的新體系不但借鑒了國外寶貴經驗,在內容體系、會計政策選擇運用上實現了與國際慣例的接軌,體現了“國際趨同”。由1項基本準則、38項具體準則、2個會計科目和會計報表以及相關應用指南構成。38項新會計具體準則是按三大原則來進行分類的:第一類是各行業(yè)共同經濟業(yè)務的準則,這些準則適用于普通的行業(yè)和企業(yè);第二類是有關特殊經濟業(yè)務的準則,新基本準則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等,也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。新會計準則體系在會計要素計量方面的重要改革是就是公允價值的應用。國際財務報告準則和美國會計準則都比較側重公允價值的應用,以體現會計信息的相關性。新會計準則在應用公允價值時,主要是以歷史成本為基礎,同時引入公允價值。根據中國市場發(fā)展的現狀,此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。當然,新會計準則體系仍體現了一些“中國特色”,新會計準則與國際財務報告準則的趨同并不等于相同。在關聯(lián)方交易及其交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了“中國特色”。

隨著現代企業(yè)制度的建立和內部管理的現代化,會計電算化向局域網絡應用,由財務會計業(yè)務向其他業(yè)務延伸,并與企業(yè)管理信息系統(tǒng)不斷滲透和融合,逐步向與流程管理相結合的ERP(企業(yè)資源計劃)方向發(fā)展。

2008年11月12日,中國會計信息化委員會暨XBRL中國地區(qū)組織正式成立,這是深化會計改革、全面推進我國信息化建設的重大舉措。標志著中國會計信息化建設邁上了一個新臺階。從會計電算化發(fā)展到會計信息化是一次質的飛躍。

2 會計研究方法的擴展

會計研究方法主要是理論研究法。然而隨著會計實務的發(fā)展,一種新的研究方法——實證會計研究方法,逐漸發(fā)展、成熟。實證會計研究方法,從整體上看,可分為兩個階段:

第一階段是在1997年以前,主要集中在有效市場假說的檢驗方面;研究內容主要是以中國資本市場為基礎,對中國股市有效性以及股市對會計信息披露的反應等事件進行檢驗,而涉及管理會計、會計教育、環(huán)境會計等方面的文章較少,研究涉及的領域較窄。

第二階段是1997年以后研究方向有所擴展,我國的實證會計研究領域主要覆蓋了證券市場、會計選擇、審計研究三個領域,研究主題集中于四個方面:

1.會計信息在資本市場上的作用研究。我國資本市場已經初具規(guī)模,但進一步的完善和發(fā)展急需相關研究成果的支持,因此研究選題可以關注:證券市場對內幕信息的有效性問題;特定財務指標與證券價格之間的關聯(lián)性問題;各種會計信息的作用及其對股價的影響問題等。

2.會計政策選擇的作用研究。2006年2月,我國發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則》,實現了與國際會計準則的趨同,新的會計準則允許企業(yè)擁有較大的會計政策自主選擇權。然而,為了建立與市場經濟體制相適應的會計規(guī)范,就必須深入研究會計系統(tǒng)的運作過程、因素及其相互關系、會計管理與其他管理活動的相互關系及其協(xié)調等問題。

3.關于公司治理結構的研究。這方面的研究選題可以關注經營者選擇機制、公司業(yè)績與經營者選擇的關系;上市公司治理中的政策選擇,如現金政策與公司業(yè)績、各種股利政策的選擇等問題;管理層持股情況、董事會結構、股權結構中的股權分置和非流通股的流通等問題。

4.審計意見信息含量的實證研究。如注冊會計師的獨立性問題;審計與會計準則關系問題;CPA怎樣運用經驗判斷;CPA變更對盈利、CPA意見、股票價格的影響;CPA市場供求、被審計公司規(guī)模與審計質量對審計結論的影響等。

3 會計事業(yè)發(fā)展和改革的經驗

中國的會計改革必須緊緊圍繞或服務于國家經濟改革的目標和要求,順時應勢,才能實現自身的價值。實踐證明,會計改革只有與經濟改革緊密聯(lián)系在一起,促進經濟改革與發(fā)展,才有生命力,否則就是空中樓閣,既不能持久也不能發(fā)揮應有的作用。過去會計改革之所以取得成功,并得到國際認可,就要緊緊把握社會主義市場經濟的運行規(guī)律,與改革開放的進程和要求協(xié)調一致。

中國的會計改革必須立足國情,國際趨同,而不能盲目照搬外國的做法。一方面,我們要大膽借鑒國外的成功經驗,發(fā)揮后發(fā)優(yōu)勢,洋為中用;另一方面,我們要扎根于中國的土壤,堅持中國特色。否則,照搬國外不合中國實際,就不能得到落實,強制執(zhí)行會出現偏差,不利于企業(yè)和經濟的良性發(fā)展,同時,也得不到國際認可。中國的會計改革必須由政府(財政部門)主導,團結社會各方力量,加大科學民主決策力度,共同推進社會主義市場經濟條件下的會計改革與發(fā)展。

4 結束語

30年來,會計改革緊密結合經濟體制的轉換穩(wěn)步推進。初步建立了與社會主義市場經濟體制相適應并與國際會計慣例相協(xié)調的會計模式。據此,中國的會計改革已經完成了從計劃經濟向市場經濟會計模式的轉換,順時應勢、實現了企業(yè)會計準則創(chuàng)新趨同,取得了舉世矚目的偉大成就。

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Accounting Reform Process

YAO Fang-yi
(Hunan Research Insitute of Nonferrous Metals,Changsha410015,China)

With the development of the social,economic and political,the accounting business which measures economic matters comprehensively,three-dimensionally and dynamically has also been considerablely developed.The paper has expounded the reform of accounting business from the accounting system changement and accounting study method extension,and summaried and concluded the inspiration of changes.

accounting system;accounting research methods;reform

F230

A

1003-5540(2010)05-0073-04

姚芳怡(1978-),女,會計師,主要從事財務工作。

2010-06-20