淺談對政府補(bǔ)助現(xiàn)行規(guī)范的理解

陶鳳英

在我國，為了體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策，鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領(lǐng)域的發(fā)展，國家通常會對有關(guān)企業(yè)給予經(jīng)濟(jì)支持。實行轉(zhuǎn)移支付的目的是解決中央與地方財政之間的縱向不平衡和各地區(qū)之間的橫向不平衡，一般以上下之間的縱向轉(zhuǎn)移為主，其實質(zhì)是一種財政補(bǔ)助。

一、政府補(bǔ)助的內(nèi)涵

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助兩大類。

政府補(bǔ)助的特征如下：其一，無償性。其二，有條件性。其三，直接取得資產(chǎn)。其四，政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。另外，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持也不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

二、政府補(bǔ)助的核算要點

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)采用收益法中的總額法，即將政府補(bǔ)助計入當(dāng)期收益或暫計入遞延收益，在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。企業(yè)對于取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)，分別進(jìn)行會計處理，計入當(dāng)期收益或遞延收益。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在日?；顒又?，按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，按照應(yīng)收金額計量；不確定或在非日?；顒又腥〉玫恼a(bǔ)助，按照實際收到的金額計量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，主要表現(xiàn)為用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財政撥款、購置固定資產(chǎn)專門借款的財政貼息等。在核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時，重點關(guān)注兩個時點：其一“相關(guān)資產(chǎn)可供使用”時點，既是遞延收益分配的起點，又是長期資產(chǎn)開始折舊或攤銷的起點，其二“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置二者孰早”時點，既是尚未分?jǐn)偟倪f延收益一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益不再予以遞延的時點，又是長期資產(chǎn)處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢）確認(rèn)處置損益的時點。

三、政府補(bǔ)助的會計處理及相應(yīng)稅務(wù)理解

（一）財政撥款：在會計處理上，要求采用收益法中的總額法處理，將財政撥款全額計入收益（營業(yè)外收入或遞延收益）。在稅務(wù)處理上，只是政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，不包括企業(yè)取得的財政資金。

（二）財政貼息：會計處理同上。在稅務(wù)處理上，要區(qū)分財政貼息的不同方式：對財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，財政貼息作政府補(bǔ)助處理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除；財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認(rèn)利息費用。

（三）稅收返還：會計處理同上。在稅務(wù)處理上，企業(yè)實際收到具有專門用途的先征后返、即征即退等返還的所得稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；其他國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門無相關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還款，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項）外，一般都應(yīng)作為應(yīng)稅收入計征企業(yè)所得稅。

（四）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)取得政府無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，如行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等，都屬于政府補(bǔ)助。在會計處理上，應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時，按照其公允價值確認(rèn)和計量，即同時確認(rèn)一項資產(chǎn)和遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期間平均分?jǐn)傔f延收益，計入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)計入收入總額。

四、對政府補(bǔ)助披露的思考

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則要求企業(yè)在附注中披露：政府補(bǔ)助的種類及金額；計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時期，履行世界貿(mào)易組織協(xié)定有關(guān)承諾，政府對科學(xué)技術(shù)研究領(lǐng)域常有資金支持，政府補(bǔ)助普遍，補(bǔ)助種類繁多，特別是一些環(huán)境保護(hù)企業(yè)、關(guān)系國計民生企業(yè)，尤其是特殊行業(yè)上市公司的政府補(bǔ)助在當(dāng)年凈利潤中占比較大。針對我國的具體國情，筆者認(rèn)為：政府補(bǔ)助還需要披露當(dāng)年收到的政府補(bǔ)助占當(dāng)年凈利潤的比重、剔除政府補(bǔ)助后的凈利潤等信息；另外，政府補(bǔ)助中還包括需要返還的政府補(bǔ)助，或因指定用途的補(bǔ)助有余被規(guī)定需要返還，或因企業(yè)接受的是附帶條件的政府補(bǔ)助，當(dāng)最終條件未履行未滿足時被規(guī)定需要返還。在政府補(bǔ)助已經(jīng)確認(rèn)的情況下，還應(yīng)當(dāng)披露需要返還的可能性和原因、附加的尚未履行、尚未滿足的條件及其他或有事項。