代云英

一、全面預(yù)算管理的概念和含義

財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算體系，全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)；是對公司相關(guān)的投資融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。全面預(yù)算管理是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的一種機(jī)制。

二、企業(yè)實行全面預(yù)算管理的意義

1.全面預(yù)算管理是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然趨勢

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)只有單一的投資者——國家，由于利潤上繳國家，虧損由國家補(bǔ)償，維持簡單再生產(chǎn)或擴(kuò)大再生產(chǎn)所需的資金由國家撥給，因此所有者關(guān)注的中心當(dāng)然是經(jīng)營成果——首先是產(chǎn)品，進(jìn)而是利潤。管理者的管理中心是與之相適應(yīng)的。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸多元化，出現(xiàn)了分散的投資者群體，不僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營成果，而且關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景。這樣，管理者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然要從經(jīng)營結(jié)果擴(kuò)大到對經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量的關(guān)注。通過全面預(yù)算管理，控制和改善物流和資金流，最終達(dá)到提高經(jīng)營質(zhì)量的目的，這是管理者在新形勢下的必然選擇。

2.全面預(yù)算管理是改善會計信息質(zhì)量的重要措施

以目標(biāo)利潤為中心的預(yù)算管理，主要涉及銷售收入和成本費用?；旧喜簧婕百Y產(chǎn)負(fù)債等實質(zhì)性的會計信息，這就為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了機(jī)會，而全面預(yù)算需要滿足各預(yù)算表之間的平衡制約關(guān)系，預(yù)算和實績的差異分析就會給管理控制提供更多有用的信息。這樣就可能降低預(yù)算的隨意性，為實現(xiàn)預(yù)算對企業(yè)資源的優(yōu)化配套和經(jīng)營的事前事中控制奠定基礎(chǔ)。

3.全面預(yù)算管理是科學(xué)管理的有效工具

全面預(yù)算管理是對企業(yè)的資源、業(yè)務(wù)、資金、人才、信息進(jìn)行高度整合的過程，可以提高企業(yè)科學(xué)管理的水平。首先，全面預(yù)算建立在對市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，并可以隨著市場變化不斷進(jìn)行反饋、適應(yīng)和調(diào)整。市場的不確定性和波動是剛剛離開計劃體制的我國企業(yè)面臨的最大困難。只有學(xué)會預(yù)測和判斷市場的變化趨勢，及時調(diào)整經(jīng)營策略，才能在市場競爭中立于不敗之地。同時，全面預(yù)算需要整個企業(yè)的協(xié)調(diào)配合，不可能由財務(wù)部門關(guān)起門來作決策。只有在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的重視下，各部門齊心協(xié)力共同努力，才可能編制出實現(xiàn)企業(yè)資源最憂配置的預(yù)算方案。因此，全面預(yù)算的過程就是明確任務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題，協(xié)調(diào)努力，不斷改進(jìn)的過程。

4.全面預(yù)算管理是信息社會對財務(wù)管理的客觀要求

市場經(jīng)濟(jì)有“信息經(jīng)濟(jì)”之說，市場風(fēng)云變幻，能否把握信息、抓住機(jī)遇是企業(yè)駕馭市場的關(guān)鍵。從計劃經(jīng)濟(jì)脫胎出來的財務(wù)管理模式，要想有生命力，就必須迎合市場對企業(yè)的這種要求，在預(yù)算和控制方面具有較強(qiáng)的靈敏度，根據(jù)企業(yè)特點和市場信息，超前提出財務(wù)預(yù)算，有計劃、有步驟地實施財務(wù)對策，使財務(wù)管理從目前被動應(yīng)付和機(jī)械算賬轉(zhuǎn)變?yōu)槌翱刂坪涂茖W(xué)理財。企業(yè)財務(wù)預(yù)算是由企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過的企業(yè)未來一定期間經(jīng)營決策和目標(biāo)規(guī)劃的財務(wù)數(shù)量說明和責(zé)任約束依據(jù)。它側(cè)重于利潤效益，考慮動態(tài)因素多，它具有高度的概括能力，涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)。實行以預(yù)算為軸心的財務(wù)管理模式，其主要特征是一切經(jīng)濟(jì)活動都圍繞財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實財務(wù)政策，強(qiáng)化財務(wù)控制，借以加強(qiáng)財務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位，帶動和推動企業(yè)各項工作上水平。

三、完善全面預(yù)算管理的對策

全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略實施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具已經(jīng)成為國內(nèi)企業(yè)的共識。但是，很多企業(yè)在全面預(yù)算管理制度的體系建設(shè)和執(zhí)行方面卻存在著很多問題，影響了全面預(yù)算管理的效果。

1.樹立基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理思想

全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。首先，必須樹立預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的理念。企業(yè)全面預(yù)算管理的編制和組織實施應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相配合，其核心在于對企業(yè)未來發(fā)展的安排和計劃，對企業(yè)內(nèi)部資源的合理分配、考核和控制，因此全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的基本手段，應(yīng)該全面服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；其次，全面預(yù)算管理的功能和效用的發(fā)揮必須以企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，預(yù)算管理的實施與各級各部門的業(yè)績考評相結(jié)合，使各級各部門對預(yù)算的整個過程給予重視和配合。

2.建立健全科學(xué)的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)要實行全面預(yù)算管理，必須建立科學(xué)的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，并且明確各部門的相關(guān)職責(zé)?？茖W(xué)的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)應(yīng)包括全面預(yù)算管理委員會、全面預(yù)算管理辦公室、歸口、分級管理科室、各二級單位及有關(guān)科室。預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織、領(lǐng)導(dǎo)工作，協(xié)調(diào)解決重大問題，通常可由董事長擔(dān)任主任，由總會計師擔(dān)任常務(wù)副主任，由主管供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、基建、技術(shù)、設(shè)備、財務(wù)的副總經(jīng)理擔(dān)任副主任；委員由管理部門有關(guān)專業(yè)負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理辦公室，具體負(fù)責(zé)日常工作，對各二級單位及有關(guān)處室的預(yù)算進(jìn)行審查、匯總、平衡，對編制及管理工作進(jìn)行指導(dǎo)、檢查，制定管理制度和歸口管理辦法。歸口管理部門為專業(yè)預(yù)算部門，負(fù)責(zé)編制本部門預(yù)算及向基礎(chǔ)預(yù)算單位（二級單位）進(jìn)行指標(biāo)分解，各二級單位及有關(guān)處室為基礎(chǔ)預(yù)算部門，負(fù)責(zé)編制單位預(yù)算。

3.預(yù)算編制方法的選擇

預(yù)算編制方法可以分為固定預(yù)算和滾動預(yù)算。固定預(yù)算一般適合于業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定的企業(yè)，對生產(chǎn)經(jīng)營和市場的變化反應(yīng)滯后，缺乏靈活性。而滾動預(yù)算正好克服了固定預(yù)算的缺點。它的主要特點是連續(xù)不斷地始終保持12個月，每過去一個月就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂后幾個月的預(yù)算，并在原來的預(yù)算的期末補(bǔ)充一個月預(yù)算。滾動預(yù)算不僅可以保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，而且由于預(yù)算的不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實際情況更加適應(yīng)，有利于發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

4.合理選擇預(yù)算工具

隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)快速發(fā)展，先進(jìn)的全面預(yù)算管理理念和IT技術(shù)加速融合，為企業(yè)提升全面預(yù)算管理能力提供了更為廣闊的空間。專業(yè)預(yù)算管理軟件彌補(bǔ)了一般財務(wù)管理軟件在業(yè)務(wù)預(yù)算方面功能不足的缺陷，能夠使全面預(yù)算管理的各項工作實現(xiàn)信息化管理，它支持與財務(wù)軟件及其他管理軟件的無縫集成，實現(xiàn)預(yù)算管理的實時控制和自動分析功能上支持預(yù)算調(diào)整、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算，大大提高了預(yù)算對企業(yè)外部環(huán)境的適應(yīng)性，設(shè)計靈活的權(quán)限控制，確保企業(yè)預(yù)算文件的信息安全。

5.做好預(yù)算控制和激勵

預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中，落實經(jīng)營策略，強(qiáng)化管理、控制和約束，要建立一套內(nèi)部控制框架來加強(qiáng)預(yù)算的控制。為保證預(yù)算的執(zhí)行，公司要不斷營造、優(yōu)化有利于預(yù)算管理與控制的環(huán)境，不僅要考慮環(huán)境變化、或有事項和業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)性變化的影響，而且要按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。如果不想讓企業(yè)預(yù)算管理流于形式，就需將預(yù)算考評結(jié)果與薪酬激勵掛鉤。在業(yè)績評價與薪酬激勵方案的設(shè)計中，應(yīng)注重以下平衡：財務(wù)評價方法與非財務(wù)評價方法之間的平衡，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的平衡，外部環(huán)境和內(nèi)部條件平衡，結(jié)果和過程平衡，管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡等等。

全面預(yù)算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力，它不僅是一種管理制度和控制方略，更是發(fā)展成為一種管理理念，必將促進(jìn)企業(yè)管理水平和綜合經(jīng)營實力的不斷提升。