陳毓鋒

一、會(huì)計(jì)信息失真的成因

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾政府、投資人、債權(quán)人等各方的突出問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真并不單是會(huì)計(jì)本身的問(wèn)題，其原因是多方面的。治理會(huì)計(jì)信息失真，不僅要改進(jìn)會(huì)計(jì)技術(shù)方法，完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度，還要在社會(huì)大環(huán)境中，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，樹立正確的思想觀念，加強(qiáng)監(jiān)督力度，尤其需要從會(huì)計(jì)管理體制方面入手，通過(guò)會(huì)計(jì)委派制來(lái)迅速地加以解決。從某種意義上講，會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)主體的一種“產(chǎn)品”，必須要有一定的質(zhì)量，越是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，對(duì)信息使用者進(jìn)行決策的影響就越大，會(huì)計(jì)信息的使用者就會(huì)越多，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也才能較好地實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)信息不完整，未能充分反映社會(huì)再生產(chǎn)的全部?jī)?nèi)容，使得大量的會(huì)計(jì)信息被排除在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系之外：二是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，虛假反映社會(huì)再生產(chǎn)的運(yùn)行內(nèi)容，不少企業(yè)實(shí)行內(nèi)外兩套核算方法，向社會(huì)提供經(jīng)過(guò)人為加工的會(huì)計(jì)信息。以上兩個(gè)方面是兩個(gè)性質(zhì)根本不同的概念，會(huì)計(jì)信息不完整是由于會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出入。會(huì)計(jì)信息不真實(shí)其實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)信息造假，主要是人為操作，也即由于單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員造假所造成的，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重的混亂，具有欺詐的意向，藐視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，破壞會(huì)計(jì)的真實(shí)性及一致性。

到目前為止，對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的原因人們作出了不少的分析，但大多數(shù)是從會(huì)計(jì)到會(huì)計(jì)，企圖從會(huì)計(jì)本身尋找原因和根治的良方，未能從更高的層面并結(jié)合我國(guó)實(shí)際來(lái)審視問(wèn)題的本質(zhì)，因而，對(duì)實(shí)際問(wèn)題的解決收效并不明顯。下面筆者針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的兩種表現(xiàn)，分別分析其失真的根源。造成會(huì)計(jì)信息不完整的主要原因有兩個(gè)方面：一是人的因素，二是環(huán)境因素。人的因素主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)工作缺乏敬業(yè)精神；會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)達(dá)不到要求，難以處理較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)人員受惡劣環(huán)境刺激，工作情緒波動(dòng)出現(xiàn)失誤等。環(huán)境因素主要表現(xiàn)在：國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系在深化改革中與現(xiàn)實(shí)需要和實(shí)際操作不相配套，許多新問(wèn)題、新情況的出現(xiàn)，使會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)了難循舊例等難題；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的薄弱，使得會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、會(huì)計(jì)人員配備不合理等。

二、會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)委派制的利弊分析

1.會(huì)計(jì)委派制之利分析

①委派會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者最佳的監(jiān)督者。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，由于所有者和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，因此，財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者之間存在著委托代理關(guān)系，在委托代理關(guān)系中，由于兩者獲知信息的不對(duì)稱狀況，可能使經(jīng)營(yíng)者權(quán)利無(wú)限膨脹，產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。因此財(cái)產(chǎn)所有者如何選擇監(jiān)督者，快捷、低成本地獲取有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理者活動(dòng)的信息，約束、監(jiān)督其行為，就成為財(cái)產(chǎn)所有者面臨的一大難題。會(huì)計(jì)委派制實(shí)施后，委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)企業(yè)核算工作，掌握著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的第一手資料，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的行為信息有著充分的了解；同時(shí)，委派會(huì)計(jì)的人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立經(jīng)營(yíng)管理者的控制之外，可以毫無(wú)顧慮、客觀公正的提供包含著經(jīng)營(yíng)管理者行為的真實(shí)信息。所有者授權(quán)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和管理，是從產(chǎn)權(quán)角度去行使權(quán)力，體現(xiàn)的是一種來(lái)自于產(chǎn)權(quán)約束的監(jiān)督關(guān)系。這樣，委派會(huì)計(jì)即了解被監(jiān)督者的活動(dòng)；也愿意對(duì)被監(jiān)督者的行為信息進(jìn)行客觀的反映，委派會(huì)計(jì)自然就成為所有者最佳的監(jiān)督者人選。

②會(huì)計(jì)委派制使對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督更為及時(shí)和有效。經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)外披露的信息具有不完整性和階段性等特點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)所有者很難通過(guò)有限的已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，來(lái)確定經(jīng)營(yíng)管理者是否有舞弊行為。而實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)人員直接按隸屬于財(cái)產(chǎn)所有者時(shí)，這種監(jiān)督就顯示出巨大的威力。

③會(huì)計(jì)委派制是對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的改革。在現(xiàn)行的管理體制下。會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)、考核權(quán)、經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲權(quán)都掌握在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)手中，不便于會(huì)計(jì)人員充分履行職責(zé)，抑制了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，致使會(huì)計(jì)信息普遍嚴(yán)重失真。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)人員由財(cái)政部門直接委派，相對(duì)獨(dú)立于各單位，確保了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，從而為其發(fā)揮監(jiān)督職能提供了可靠的基礎(chǔ)和前提。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的改革，這種機(jī)制使得會(huì)計(jì)人員自始至終對(duì)受派單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算監(jiān)督。便于對(duì)受派單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施事前監(jiān)督和事中控制。這有利于防止低價(jià)轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)和惡意經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象的發(fā)生，有利于遏制或減少鋪張浪費(fèi)，進(jìn)而能夠提高單位的資金使用效率。

2.會(huì)計(jì)委派制之弊分析

①會(huì)計(jì)委派制片面追求會(huì)計(jì)監(jiān)督企業(yè)，忽視了會(huì)計(jì)管理職能的作用。由于會(huì)計(jì)委派制使會(huì)計(jì)人員獨(dú)立于企業(yè)之外，并且受委派會(huì)計(jì)人員的工作又是側(cè)重于進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，其經(jīng)濟(jì)利益、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與接受委派企業(yè)的管理會(huì)計(jì)開(kāi)展情況、會(huì)計(jì)發(fā)揮管理職能促進(jìn)企業(yè)效益的提高等方面的聯(lián)系不強(qiáng)，客觀上造成了受委派會(huì)計(jì)人員開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作、參與企業(yè)管理的積極性不高，影響了會(huì)計(jì)管理職能的發(fā)揮。

②會(huì)計(jì)委派制容易造成企業(yè)與會(huì)計(jì)人員的對(duì)立，最終使會(huì)計(jì)人員的反映、監(jiān)督職能難以實(shí)現(xiàn)。委派的會(huì)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為達(dá)到控制會(huì)計(jì)信息的目的，有可能把委派人員架空，使其成為一名機(jī)械的記賬員，完全喪失對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的職能，會(huì)計(jì)委派制的初衷將全部落空。

進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理體制的變革，推行會(huì)計(jì)委派制是目前解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的最為有效的途徑。所謂會(huì)計(jì)委派制是指由會(huì)計(jì)委派主體對(duì)用人單位所需使用的會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一進(jìn)行委派與管理的一種會(huì)計(jì)管理體制。根據(jù)這一管理體制，會(huì)計(jì)人員不僅在業(yè)務(wù)上，而且在行政等方面都由委派部門統(tǒng)一管理，各用人單位不再對(duì)會(huì)計(jì)人員行使包括行政在內(nèi)的管理權(quán)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，雖然會(huì)計(jì)委派制難以完全達(dá)到設(shè)計(jì)要求，其預(yù)期效果也不能充分表現(xiàn)為實(shí)際的功效，但是，無(wú)論從理論、實(shí)踐，還是從會(huì)計(jì)服務(wù)職能方面看，會(huì)計(jì)委派制基本上符合行為科學(xué)理論和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的要求。要扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)造假橫行的現(xiàn)狀，應(yīng)盡快制定與會(huì)計(jì)委派制相配套的管理制度，并強(qiáng)化外部力量的監(jiān)督，將會(huì)計(jì)委派制的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”職能轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠孔?cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督及國(guó)家行政監(jiān)督的“監(jiān)督會(huì)計(jì)”職能。尤其是在我國(guó)目前國(guó)有資產(chǎn)流失日趨嚴(yán)重，內(nèi)部人員控制愈演愈烈的情況下，在外部監(jiān)督體系尚未發(fā)育健全的客觀形勢(shì)下，會(huì)計(jì)委派制實(shí)質(zhì)上成了解決委托代理問(wèn)題，確保相關(guān)利益者利益的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的制度安排。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)委派制是一種權(quán)宜之計(jì)，科學(xué)的態(tài)度應(yīng)該是讓會(huì)計(jì)回歸企業(yè)，履行其內(nèi)部管理、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、解除受托責(zé)任的基本義務(wù)。