傅 新

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，云南 昆明 650221)

稅收政策能夠影響個(gè)人和企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)效率和利益分配。適當(dāng)?shù)亩愂照呤钱a(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要支持。天然橡膠是重要的戰(zhàn)略資源和工業(yè)原料。2008年，我國(guó)天然橡膠消費(fèi)量達(dá)到253萬(wàn)噸，自2001年以來(lái)連續(xù)8年保持世界首位，自給率則從2001年的35.2%下降到2008年的21.4%，天然橡膠供給安全的問(wèn)題日益嚴(yán)峻。促進(jìn)我國(guó)天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展，保障天然橡膠供給安全具有顯著的戰(zhàn)略?xún)r(jià)值［1］。然而，我國(guó)現(xiàn)行的涉及天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展的多項(xiàng)稅收政策存在諸多弊端，客觀上構(gòu)成了解決上述問(wèn)題的制約性因素，亟待調(diào)整與完善。

一、影響天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策

1.影響天然橡膠生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策

國(guó)家稅務(wù)總局的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》明確“天然橡膠產(chǎn)品屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”，因此，天然橡膠生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的天然橡膠產(chǎn)品免征增值稅，而收購(gòu)膠乳進(jìn)行初加工的天然橡膠生產(chǎn)企業(yè)則不具備免稅條件。在企業(yè)所得稅方面，天然橡膠生產(chǎn)企業(yè)可能適用的減免政策主要包括:國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位從事天然橡膠種植及初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅;符合條件的國(guó)家重點(diǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)暫免征收企業(yè)所得稅;西部地區(qū)經(jīng)認(rèn)定屬于國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)且其主營(yíng)業(yè)務(wù)占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)減按15%繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于“走出去”發(fā)展的天然橡膠生產(chǎn)企業(yè)，國(guó)家規(guī)定對(duì)企業(yè)境外所得已納稅款作“限額抵免”。對(duì)于境外罌粟替代種植返銷(xiāo)國(guó)內(nèi)的天然橡膠，國(guó)家免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并根據(jù)貨物來(lái)源、進(jìn)口后的用途分別確定其國(guó)內(nèi)增值稅繳納辦法 (如表1所示)。

2.天然橡膠關(guān)稅政策

2004年，我國(guó)把天然橡膠列為限制類(lèi)進(jìn)口產(chǎn)品，除“來(lái)料加工部分”實(shí)行零關(guān)稅外，其余天然橡膠的進(jìn)口關(guān)稅統(tǒng)一為20%。2005年7月20日，中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)降稅計(jì)劃全面啟動(dòng)。由于我國(guó)將天然橡膠列為敏感產(chǎn)品，《貨物貿(mào)易協(xié)議》規(guī)定其降稅模式為在2018年1月1日前維持20%，2018年1月1日進(jìn)一步削減至5%以下。2008年12月15日，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)公布的2009年關(guān)稅實(shí)施方案繼續(xù)對(duì)進(jìn)口天然橡膠實(shí)行選擇稅率，其中對(duì)膠乳按10%或720元/噸從低征收，對(duì)煙膠片、技術(shù)分類(lèi)天然橡膠按20%或2 600元/噸從低征收，對(duì)其他初級(jí)形狀的天然橡膠按20%稅率征收。

表1 境外替代種植天然橡膠返銷(xiāo)國(guó)內(nèi)的增值稅繳納辦法

近年來(lái)，以復(fù)合橡膠形式進(jìn)口的天然橡膠迅速增加，2008年達(dá)到55.71萬(wàn)噸。復(fù)合橡膠是指天然橡膠含量在95%—99.5%、經(jīng)混煉復(fù)合而成的橡膠。從2009年開(kāi)始，我國(guó)從東盟六國(guó)(文萊、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、新加坡、泰國(guó)和菲律賓)進(jìn)口的復(fù)合橡膠協(xié)定稅率將從5%降至0，從越南進(jìn)口的復(fù)合橡膠仍維持5%的關(guān)稅，從東盟以外國(guó)家進(jìn)口的復(fù)合橡膠維持8%的稅率。與20%的天然橡膠關(guān)稅稅率相比，復(fù)合橡膠的優(yōu)勢(shì)十分明顯。

3.影響再生橡膠產(chǎn)業(yè)的稅收政策

正確處理和利用廢舊橡膠既關(guān)系到資源的充分利用，又關(guān)系到保護(hù)生態(tài)環(huán)境，減少黑色污染。廢舊橡膠再利用包括三個(gè)方面:再生橡膠、膠粉和翻新輪胎。2008年12月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局首次將以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎產(chǎn)品納入增值稅優(yōu)惠政策范圍，自2009年1月1日起免征增值稅。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。

二、現(xiàn)行稅收政策對(duì)天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不利影響

作為一種典型的資源約束型產(chǎn)業(yè)，我國(guó)發(fā)展天然橡膠產(chǎn)業(yè)的自然稟賦比較劣勢(shì)顯著:適宜植膠的土地資源十分有限，且地處熱帶北緣，有風(fēng)、寒、旱、病之害，橡膠樹(shù)年生長(zhǎng)天數(shù)明顯少于東南亞國(guó)家，年實(shí)際采膠天數(shù)僅為東南亞國(guó)家的60%—80%［2］。因此，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)我國(guó)天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》確定了“鞏固發(fā)展國(guó)內(nèi)天然橡膠綜合生產(chǎn)能力、調(diào)整優(yōu)化加工布局、開(kāi)發(fā)利用境外天然橡膠資源”的產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)。以此作為標(biāo)準(zhǔn)衡量上述針對(duì)天然橡膠產(chǎn)業(yè)的稅收政策，顯然存在諸多弊端。

1.天然橡膠高關(guān)稅政策不利于提高國(guó)內(nèi)生產(chǎn)效率

相對(duì)美國(guó)、日本等天然橡膠消費(fèi)大國(guó)的零關(guān)稅，我國(guó)維持較高進(jìn)口關(guān)稅的政策出發(fā)點(diǎn)是保護(hù)本國(guó)天然橡膠產(chǎn)業(yè)，因?yàn)槲覈?guó)的天然橡膠產(chǎn)業(yè)屬于典型的“幼稚產(chǎn)業(yè)”，一旦受到?jīng)_擊將很難恢復(fù)。然而，從高關(guān)稅政策的實(shí)際影響看，這種政策并不利于我國(guó)天然橡膠產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

首先，高關(guān)稅導(dǎo)致天然橡膠市場(chǎng)混亂。天然橡膠的進(jìn)口關(guān)稅過(guò)高造成我國(guó)輪胎企業(yè)多選擇以天然橡膠來(lái)料加工和復(fù)合橡膠一般貿(mào)易兩種方式進(jìn)口天然橡膠滿足生產(chǎn)需要，前者免關(guān)稅和增值稅，后者則利用進(jìn)口復(fù)合橡膠的低關(guān)稅規(guī)避了進(jìn)口天然橡膠的高關(guān)稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本造成的壓力。由此產(chǎn)生了一系列不良后果:一是天然橡膠進(jìn)口貿(mào)易體系受到?jīng)_擊，客戶資源大量流失。二是由于復(fù)合橡膠沒(méi)有統(tǒng)一的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量缺乏有效保證，①在國(guó)家商務(wù)部支持下，中國(guó)橡膠工業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)行業(yè)自律，對(duì)部分復(fù)合橡膠企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量授信，使產(chǎn)品質(zhì)量有所好轉(zhuǎn)，但相當(dāng)一部分貿(mào)易商不參加行業(yè)自律活動(dòng)，還未得到質(zhì)量授信。導(dǎo)致不法企業(yè)利用“假”復(fù)合橡膠牟取暴利，而實(shí)行嚴(yán)格的生產(chǎn)管理和生產(chǎn)工藝控制的用膠企業(yè)拒絕使用復(fù)合橡膠替代天然橡膠，令使用復(fù)合橡膠的企業(yè)占盡成本優(yōu)勢(shì)。三是天然橡膠需求受到?jīng)_擊，國(guó)產(chǎn)天然橡膠陷入有價(jià)無(wú)市的尷尬境地。

其次，天然橡膠下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展壓力增大。天然橡膠產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)下游產(chǎn)業(yè)的支撐，而高關(guān)稅恰恰嚴(yán)重?fù)p害了下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能力。2008年1—5月，進(jìn)口天然橡膠平均價(jià)達(dá)2 423美元/噸，按20%關(guān)稅計(jì)征要征584.6美元，按從量稅2 600元/噸計(jì)征也仍然令下游企業(yè)不堪重負(fù)，經(jīng)濟(jì)效益大幅度下降。2008年1—5月，中國(guó)橡膠工業(yè)協(xié)會(huì)46家重點(diǎn)輪胎會(huì)員企業(yè)產(chǎn)量同比增長(zhǎng)13%，銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)24.7%，但實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同比下降7%，企業(yè)虧損面達(dá)18.6%。在產(chǎn)量、銷(xiāo)售收入都有較大幅度增長(zhǎng)的情況下實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)卻大幅度下降，主要原因就是天然橡膠等原輔材料的價(jià)格大幅度上升把企業(yè)利潤(rùn)抵消了，即使企業(yè)能爭(zhēng)取不虧損，自主創(chuàng)新和產(chǎn)品升級(jí)換代的能力也必將嚴(yán)重不足。

最后，過(guò)度保護(hù)不利于提高生產(chǎn)效率。我國(guó)天然橡膠產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力缺陷在于基礎(chǔ)設(shè)施陳舊、經(jīng)營(yíng)機(jī)制落后、技術(shù)粗放、品種老化、產(chǎn)品錯(cuò)位、規(guī)模分散，而高關(guān)稅支撐的高價(jià)格形成了對(duì)天然橡膠生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)戶的“過(guò)度保護(hù)”，結(jié)果就是落后的品種、技術(shù)、產(chǎn)品難以被市場(chǎng)淘汰，有限的生產(chǎn)資源得不到高效利用;推進(jìn)體制改革的緊迫性不足，主動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)。另外，高關(guān)稅支撐的高價(jià)格又加劇了產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張的盲目性，在不適宜植膠的區(qū)域盲目擴(kuò)種，成本高、效益低，對(duì)生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重破壞。

2.稅收政策不配套不利于天然橡膠產(chǎn)業(yè)“走出去”發(fā)展

首先，“走出去”發(fā)展有利于增加我國(guó)天然橡膠的可控資源，有望從根本上緩解我國(guó)天然橡膠供給的緊張狀態(tài)。從先行探索“走出去”發(fā)展的企業(yè)實(shí)踐看，我國(guó)稅收政策的扶持力度有待加強(qiáng)。高關(guān)稅影響境外天然橡膠產(chǎn)品返銷(xiāo)國(guó)內(nèi)。“走出去”發(fā)展的天然橡膠企業(yè)在境外控制的資源規(guī)模越大，返銷(xiāo)國(guó)內(nèi)的天然橡膠越多，我國(guó)的天然橡膠供給安全就越有保障。然而，返銷(xiāo)國(guó)內(nèi)的天然橡膠同樣承受較高的進(jìn)口關(guān)稅，必將傷害“走出去”發(fā)展的企業(yè)的利益。特別需要重視的是，許多產(chǎn)膠國(guó)正在大力推進(jìn)橡膠工業(yè)化，紛紛限制天然橡膠出口，而日本、澳大利亞和法國(guó)等國(guó)家也在積極搶占境外橡膠資源。在此背景下，我國(guó)控制境外橡膠資源的努力面臨著日益強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)，更不應(yīng)該讓高關(guān)稅成為天然橡膠返銷(xiāo)國(guó)內(nèi)的障礙。

其次，某些稅收政策設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性。例如，境外替代種植已成為我國(guó)天然橡膠生產(chǎn)企業(yè)“走出去”發(fā)展的重要形式，國(guó)家也對(duì)此制定了相應(yīng)的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅以及國(guó)內(nèi)增值稅的優(yōu)惠政策。然而，該政策規(guī)定，如果企業(yè)在境外投資加工成干膠片等產(chǎn)品后再返銷(xiāo)國(guó)內(nèi)則不享受優(yōu)惠政策，這里顯然存在明顯的缺陷。以云南省的實(shí)際情況看，替代種植區(qū)域與我國(guó)的交通條件較差，完成初加工后再運(yùn)輸顯然比直接運(yùn)輸初級(jí)產(chǎn)品具有更高的效益。

最后，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)有待加強(qiáng)。天然橡膠生產(chǎn)企業(yè)“走出去”發(fā)展也會(huì)引發(fā)國(guó)與國(guó)之間稅收權(quán)益分配的矛盾和沖突，國(guó)際稅收協(xié)定的協(xié)調(diào)作用因而不可或缺。目前，東盟諸國(guó)是我國(guó)天然橡膠生產(chǎn)企業(yè)海外發(fā)展的主要方向，而我國(guó)與東盟之間的稅收協(xié)調(diào)主要限于關(guān)稅，對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅和所得稅的協(xié)調(diào)幾乎沒(méi)有涉及。

3.稅收政策不公平不利于民營(yíng)天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展

民營(yíng)天然橡膠的發(fā)展不僅充分利用了民間資金和閑散勞動(dòng)力資源，有效補(bǔ)充了國(guó)家投入的不足，促進(jìn)了天然橡膠產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也為邊疆少數(shù)民族脫貧致富創(chuàng)造了重要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。當(dāng)前，民營(yíng)天然橡膠的發(fā)展亟需加強(qiáng)技術(shù)推廣服務(wù)、增加投入、提升規(guī)模、完善管理體制，這些工作都離不開(kāi)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的大力支持。然而，從現(xiàn)行的稅收政策看，更主要偏向于對(duì)國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位實(shí)施稅收優(yōu)惠，對(duì)民營(yíng)天然橡膠的扶持力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。另外，以國(guó)有農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)為依托整合民營(yíng)天然橡膠資源的工作也受到稅收政策的不利影響。為提升產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平，提高資源利用效率，天然橡膠初加工體系調(diào)整布局、規(guī)模經(jīng)營(yíng)的工作十分關(guān)鍵，然而，與此目標(biāo)相沖突的是，免征增值稅的政策不支持天然橡膠生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)膠乳進(jìn)行初加工，影響了天然橡膠產(chǎn)業(yè)的整合與升級(jí)。

4.再生橡膠稅收優(yōu)惠政策的缺失不利于橡膠工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

正確處理和利用廢舊橡膠能在很大程度上補(bǔ)充我國(guó)的橡膠資源不足，是我國(guó)橡膠工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。2008年，我國(guó)生產(chǎn)245萬(wàn)噸再生橡膠 (占廢舊橡膠利用量的70%)，相當(dāng)于為橡膠工業(yè)提供了80多萬(wàn)噸原材料 (比我國(guó)天然橡膠的全年產(chǎn)量還要多)，既處理了300多萬(wàn)噸廢舊橡膠，有效地實(shí)現(xiàn)了資源綜合利用，又保護(hù)了環(huán)境，還為十幾萬(wàn)人提供了就業(yè)崗位［3］。然而， 《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》只列入了以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎產(chǎn)品，沒(méi)有對(duì)再生橡膠產(chǎn)品給予稅收減免的優(yōu)惠政策扶持。在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)影響不斷加劇的條件下，再生橡膠行業(yè)的發(fā)展更加需要稅收政策支持。

三、促進(jìn)天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.重視政府稅收籌劃在天然橡膠產(chǎn)業(yè)政策設(shè)計(jì)中的地位和作用

政府 (包括中央政府和地方政府)稅收籌劃是指政府為了實(shí)現(xiàn)其稅收的基本職能，在制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度之前，通過(guò)充分策劃和論證，選擇最佳實(shí)施方案為其獲得最大收益的活動(dòng)行為［4］。我國(guó)天然橡膠產(chǎn)業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是保障我國(guó)天然橡膠供給安全，政府關(guān)于天然橡膠產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃最終必須圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行。為此必須抓好以下兩個(gè)環(huán)節(jié):

首先，加強(qiáng)天然橡膠協(xié)會(huì)的工作。稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上是征納雙方的博弈過(guò)程。天然橡膠產(chǎn)業(yè)涉及面廣，企業(yè)規(guī)模小，從業(yè)人員分散，與政府相比在博弈能力上處于劣勢(shì)，而政府也難以全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握納稅人的信息和行為。2007年，國(guó)家批準(zhǔn)建立的中國(guó)天然橡膠協(xié)會(huì)創(chuàng)造了一種提高博弈水平的機(jī)制。如果協(xié)會(huì)能夠有效運(yùn)作，將形成產(chǎn)業(yè)合力，提高與政府進(jìn)行稅收博弈的能力，同時(shí)也能有效地降低政府與天然橡膠產(chǎn)業(yè)的信息交換成本。

其次，加強(qiáng)政府部門(mén)間的協(xié)調(diào)工作。自然、歷史與現(xiàn)實(shí)的因素都決定了我國(guó)天然橡膠產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對(duì)政府政策的依賴(lài)性，因此，政府稅收籌劃的結(jié)果對(duì)于天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有根本性的影響。而天然橡膠產(chǎn)業(yè)又是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)資源產(chǎn)業(yè)，與下游產(chǎn)業(yè)的利益關(guān)聯(lián)十分密切，這就導(dǎo)致政府對(duì)天然橡膠產(chǎn)業(yè)所做的稅收籌劃容易受到其他利益主體的影響，圍繞天然橡膠進(jìn)口關(guān)稅所發(fā)生的利益分歧就是典型的代表。事實(shí)表明，這種部門(mén)間不一致將嚴(yán)重影響到天然橡膠產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)，必須加強(qiáng)協(xié)調(diào)。

2.稅收政策的制定與實(shí)施要體現(xiàn)天然橡膠產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略地位的要求

天然橡膠的戰(zhàn)略地位體現(xiàn)在三個(gè)方面:天然橡膠是關(guān)系國(guó)家安全的戰(zhàn)略物資，發(fā)展天然橡膠產(chǎn)業(yè)能避免陷入受制于人的戰(zhàn)略困境;天然橡膠產(chǎn)業(yè)已成為邊疆少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，為各民族共同繁榮和邊疆穩(wěn)定奠定了重要的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ);天然橡膠產(chǎn)業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)推動(dòng)了替代種植事業(yè)和東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，有助于推動(dòng)我國(guó)與東道國(guó)的政治互信、經(jīng)濟(jì)合作。明確了這樣的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)地位，影響天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策的制定和實(shí)施就要把握好如下三個(gè)原則:

首先，注重民營(yíng)天然橡膠與國(guó)有天然橡膠產(chǎn)業(yè)的共同發(fā)展。我國(guó)民營(yíng)天然橡膠的種植面積已占全國(guó)天然橡膠種植面積的42%，如果能夠促進(jìn)民營(yíng)天然橡膠在品種、技術(shù)和管理方面全面提高，不僅可以減小天然橡膠產(chǎn)業(yè)無(wú)序發(fā)展的破壞性影響，提高資源利用效率，而且能從“質(zhì)”上擴(kuò)大我國(guó)天然橡膠產(chǎn)業(yè)的規(guī)模。

其次，注重天然橡膠產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。天然橡膠的戰(zhàn)略地位決定了我國(guó)天然橡膠產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必須持續(xù)保證在“量”上有一定規(guī)模，在“質(zhì)”上有一定優(yōu)勢(shì)，這就要求稅收政策的著眼點(diǎn)不能是解一時(shí)之難的權(quán)宜之計(jì)，不能保護(hù)落后，應(yīng)當(dāng)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，推進(jìn)改革，追求創(chuàng)新，提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

最后，注重天然橡膠產(chǎn)業(yè)“走出去”發(fā)展。我國(guó)企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)剛剛起步，困難重重，天然橡膠企業(yè)尤其如此。然而，作為國(guó)家的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，在發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)政策的制定方面必須有前瞻性。隨著天然橡膠產(chǎn)業(yè)“走出去”發(fā)展的不斷推進(jìn)，可以預(yù)見(jiàn)到一系列有益于我國(guó)戰(zhàn)略利益的變化:我國(guó)對(duì)世界性大宗資源產(chǎn)品的控制力和定價(jià)權(quán)將增強(qiáng)，下游產(chǎn)業(yè)跟進(jìn)天然橡膠產(chǎn)業(yè)的跨國(guó)遷移將最終降低我國(guó)的進(jìn)口依賴(lài)，我國(guó)在橡膠產(chǎn)業(yè)國(guó)際價(jià)值鏈中的地位將得以提升。為了爭(zhēng)取這些戰(zhàn)略利益，當(dāng)前的天然橡膠產(chǎn)業(yè)政策，包括稅收政策，必須未雨綢繆，在衡量政策收益的時(shí)候避免短視行為，盡可能為“走出去”發(fā)展的企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)、創(chuàng)造條件。一是消除高關(guān)稅政策的不利影響，對(duì)于“走出去”發(fā)展的企業(yè)返銷(xiāo)國(guó)內(nèi)的天然橡膠，國(guó)家應(yīng)給予關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅減免或是先征后退等方式的政策扶持。二是將邊貿(mào)出口貨物以人民幣結(jié)算退稅政策擴(kuò)大至進(jìn)口，很多“走出去”發(fā)展的天然橡膠生產(chǎn)企業(yè)會(huì)通過(guò)邊貿(mào)形式返銷(xiāo)天然橡膠，天然橡膠也是最主要的邊貿(mào)進(jìn)口商品之一，以人民幣結(jié)算退稅將有效地降低相關(guān)企業(yè)的換匯風(fēng)險(xiǎn)和成本，加快資金周轉(zhuǎn)速度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。三是加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)工作，加快避免雙重征稅協(xié)定的談判和簽署工作，完善稅收管轄權(quán)劃分標(biāo)準(zhǔn)和要求，進(jìn)一步保障“走出去”發(fā)展的稅收利益。

3.保護(hù)性稅收政策要向綜合扶持政策轉(zhuǎn)變

高關(guān)稅政策及國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位享受的稅收優(yōu)惠政策均帶有明顯的保護(hù)色彩。在肯定這些政策的歷史合理性的同時(shí)也應(yīng)該看到，保護(hù)性稅收政策的不利影響是不容忽視的。國(guó)有農(nóng)墾系統(tǒng)的改革進(jìn)展緩慢，技術(shù)推廣、良種推廣、膠園更新等基礎(chǔ)建設(shè)工作進(jìn)展緩慢，產(chǎn)業(yè)整合的進(jìn)展緩慢，所有這些影響天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展的問(wèn)題背后都能看到保護(hù)性稅收政策的弊端:企業(yè)稅負(fù)輕，產(chǎn)品價(jià)格高，導(dǎo)致成本壓力和競(jìng)爭(zhēng)壓力偏小，生產(chǎn)邊界過(guò)度擴(kuò)張，生產(chǎn)效率顯著下降。

事實(shí)上，采用關(guān)稅、配額等貿(mào)易壁壘的方式保護(hù)“幼稚產(chǎn)業(yè)”并非最佳選擇。對(duì)于確實(shí)需要政府扶持的特定產(chǎn)業(yè)，例如我國(guó)的天然橡膠產(chǎn)業(yè)，直接進(jìn)行生產(chǎn)補(bǔ)貼就是比貿(mào)易保護(hù)更加可取的手段，因?yàn)樯a(chǎn)補(bǔ)貼只會(huì)造成生產(chǎn)扭曲，但可以避免消費(fèi)扭曲［5］。我國(guó)天然橡膠產(chǎn)業(yè)發(fā)展受到嚴(yán)格的自然條件約束，生產(chǎn)扭曲的程度客觀上將比較有限，因此也更加可取。天然橡膠良種補(bǔ)貼項(xiàng)目運(yùn)作的良好效果已證明了這一點(diǎn)。實(shí)施補(bǔ)貼的形式有多種選擇，良種補(bǔ)貼項(xiàng)目是一種形式，國(guó)家儲(chǔ)備也是一種形式。

實(shí)踐證明，單純的保護(hù)性稅收政策往往只能保證生存，但難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展。基于這一點(diǎn)，我國(guó)的天然橡膠高關(guān)稅政策有必要做出調(diào)整，降低關(guān)稅水平，縮小與復(fù)合橡膠的關(guān)稅差距，既能減輕下游產(chǎn)業(yè)的成本壓力，又能推動(dòng)天然橡膠產(chǎn)業(yè)自身的改革與發(fā)展。針對(duì)國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位的稅收優(yōu)惠政策也需要調(diào)整，強(qiáng)化增值稅、所得稅等優(yōu)惠政策的引導(dǎo)作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)整合工作，提高天然橡膠循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

4.重視相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收政策對(duì)天然橡膠供給安全的綜合保障作用

天然橡膠產(chǎn)業(yè)是橡膠產(chǎn)業(yè)鏈的源頭，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和發(fā)展同樣能對(duì)天然橡膠供給安全產(chǎn)生有利的影響。例如，大力發(fā)展廢舊橡膠產(chǎn)業(yè)事實(shí)上有效地補(bǔ)充了我國(guó)天然橡膠資源的不足，還能有效地解決我國(guó)日益嚴(yán)峻的廢舊橡膠污染問(wèn)題。我國(guó)的廢舊橡膠產(chǎn)業(yè)以再生橡膠生產(chǎn)為主，技術(shù)上也處于國(guó)際領(lǐng)先水平。如果能夠完善可再生資源增值稅優(yōu)惠政策等相關(guān)政策，在收購(gòu)、運(yùn)輸、處理和利用上對(duì)廢舊橡膠企業(yè)在稅收等方面予以支持，尤其是對(duì)加工和利用環(huán)節(jié)減免稅收，將非常有利于廢舊橡膠產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

我國(guó)天然橡膠產(chǎn)業(yè)的建立起因于冷戰(zhàn)時(shí)期的封鎖與對(duì)峙，激化于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及世界輪胎產(chǎn)業(yè)向我國(guó)的集中遷移，經(jīng)濟(jì)全球化為我國(guó)帶來(lái)了高度依賴(lài)進(jìn)口天然橡膠的風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)又打開(kāi)了利用全球天然橡膠資源的大門(mén)。我國(guó)成為天然橡膠最大的消費(fèi)國(guó)的背后是世界輪胎企業(yè)前12強(qiáng)均在我國(guó)設(shè)有合資或獨(dú)資輪胎廠，我國(guó)輪胎產(chǎn)量的40%用于出口。因此，與其說(shuō)進(jìn)口依存度高危及天然橡膠供給安全，不如說(shuō)是國(guó)際橡膠工業(yè)高度集中導(dǎo)致了天然橡膠消費(fèi)的高度集中。從這個(gè)意義上考慮，如果發(fā)生新的國(guó)際性產(chǎn)業(yè)遷移，當(dāng)前天然橡膠資源的分配格局也將發(fā)生重大變化。一些傳統(tǒng)的產(chǎn)膠國(guó)正在努力推進(jìn)橡膠工業(yè)化，我國(guó)企業(yè)面臨著一次重要的國(guó)際化機(jī)遇。從國(guó)際貿(mào)易到國(guó)際生產(chǎn)，如果能夠制定更有利的激勵(lì)政策，包括稅收政策，推動(dòng)我國(guó)的天然橡膠下游企業(yè)順利跨越，將從根本上消除我國(guó)天然橡膠自給能力與需求之間的差距。

［1］范仁德.我國(guó)橡膠工業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及2009年對(duì)橡膠的需求情況［J］.中國(guó)橡膠，2009，(8):4－7.

［2］王鋒.關(guān)于我國(guó)天然橡膠業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整問(wèn)題的討論［J］.華南熱帶農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001，(2):35－39，43.

［3］木子.搭建溝通平臺(tái) 政企直接對(duì)話——中橡協(xié)召開(kāi)再生橡膠生產(chǎn)企業(yè)匯報(bào)座談會(huì)［J］.中國(guó)橡膠，2009，(5):4－5.

［4］李樹(shù)奇.稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略［M］.昆明:云南大學(xué)出版社，2007.270－272.

［5］張錦鵬.我國(guó)農(nóng)業(yè)直補(bǔ)政策的目標(biāo)和政策效應(yīng)分析［J］.農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，2009，(11):9－13.