閆 萍

一、成本、成本管理和成本控制

作為一個廣義的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，成本是指人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中，為達(dá)到一定的目的而耗費(fèi)的各種資源。作為一個價值范疇，成本是經(jīng)濟(jì)主體為達(dá)到一定的目的而付出的（或可能付出的）用貨幣計量的價值犧牲。成本管理，即對成本進(jìn)行有目的、有計劃、有組織的管理活動。成本控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對成本的形成和變化所進(jìn)行的人為干預(yù)、影響與調(diào)節(jié)，使其不超出人們設(shè)定的范圍，以保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、我國企業(yè)成本管理和成本控制的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）我國企業(yè)成本管理和成本控制的現(xiàn)狀

近幾年，我國大部分企業(yè)在成本管理上下了很大功夫，收到了一定的效果。但是，部分企業(yè)成本管理水平低、耗費(fèi)高，經(jīng)濟(jì)效益差，一直是制約企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素。從有關(guān)專家對我國多家企業(yè)的調(diào)研并進(jìn)行系統(tǒng)統(tǒng)計分析的情況看，我國企業(yè)成本管理和成本控制的現(xiàn)狀如下：

從成本控制的趨勢看，我國企業(yè)成本費(fèi)用（主要包括主營業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用）占營業(yè)利潤的比重有逐步升高趨勢，成本費(fèi)用控制的強(qiáng)度有越來越弱的跡象，成本下降的幅度越來越小。

從企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略思路看，我國大部分企業(yè)主要是依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力，從挖潛節(jié)約的角度控制和降低成本，屬于粗放型成本控制。

從企業(yè)成本費(fèi)用控制的領(lǐng)域看，有80.49%的企業(yè)認(rèn)為企業(yè)成本控制的主要領(lǐng)域是產(chǎn)品的生產(chǎn)階段，只有19.51%認(rèn)為還應(yīng)包括其他領(lǐng)域。

從成本控制的方法看，認(rèn)為成本管理的對象是“物”的占86.77%，只有13.23%的企業(yè)認(rèn)為成本管理的對象是“人”，而這其中認(rèn)為對人進(jìn)行重獎重罰效果好的占83.33%，而認(rèn)為對人進(jìn)行激勵倡導(dǎo)效果較好的只占16.67%。

（二）我國企業(yè)在成本管理和成本控制中存在的問題

由此可見，我國企業(yè)成本管理和控制還處于初級階段，存在諸多誤區(qū)。

1.“管理目標(biāo)”誤區(qū)

許多企業(yè)誤認(rèn)為成本管理和成本控制就是盡量降低成本、節(jié)約成本，為成本管理而管理成本，沒有站在更高的角度來看待為什么要進(jìn)行成本管理和成本控制，成本管理觀念落后。這樣做的結(jié)果是企業(yè)一味單純追求降低成本而忽視產(chǎn)品質(zhì)量和客戶對產(chǎn)品和售后服務(wù)的要求，為了實現(xiàn)成本指標(biāo)而采取犧牲顧客利益或企業(yè)長遠(yuǎn)利益的短期行為，將某些增加企業(yè)價值的必要成本支出也砍掉，反而造成企業(yè)總成本的上升。其實，每個企業(yè)都是一個投資中心，企業(yè)存在的理由是利用其資源獲得利潤。所以，企業(yè)應(yīng)該站在不斷提高投資回報率、為達(dá)到預(yù)期的投資回報率而需要加強(qiáng)成本管理的高度來指導(dǎo)成本管理和成本控制。企業(yè)高層應(yīng)把管理成本改為管理投資回報率，這樣才能站在全局的高度將企業(yè)看成一個系統(tǒng)進(jìn)行成本管理。

2.“管理主體”誤區(qū)

許多企業(yè)誤認(rèn)為成本管理和成本控制只是財務(wù)部門以及少數(shù)管理人員的事，而與其他部門和其他人員無關(guān)。認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，廣大職工對于哪些成本應(yīng)該控制、怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡漠，成本管理工作的群眾基礎(chǔ)薄弱。職工感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動起來，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

3.“管理內(nèi)容”誤區(qū)

許多企業(yè)誤認(rèn)為成本管理和成本控制只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而忽略其他環(huán)節(jié)的管理和控制，即成本管理范疇過窄。在管理領(lǐng)域上，只限于對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在的企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，只考察產(chǎn)品的制造成本會造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策的嚴(yán)重失誤。從成本動因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本。

4.“管理方法”誤區(qū)

首先，在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前預(yù)測和事中控制，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用，其結(jié)果所反映的數(shù)字只能說明哪些成本已經(jīng)發(fā)生了，對本期所發(fā)生的成本沒有任何可以挽回的余地。其次，成本管理基礎(chǔ)工作薄弱，缺少一套完善的成本管理制度。表現(xiàn)在缺少科學(xué)的、有實際指導(dǎo)意義的成本計劃、成本預(yù)算。第三，考核制度不完善，力度不大。表現(xiàn)在：考核只是企業(yè)內(nèi)部考核，沒有很好地跟市場聯(lián)系起來；考核只考核到車間一級，沒有落實到個人；獎懲措施力度不大，達(dá)不到調(diào)動職工積極性的目的。

三、解決問題的方法和途徑

為了提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，正確、有效地進(jìn)行成本管理和成本控制，企業(yè)需要做到以下幾點(diǎn)：

（一）樹立現(xiàn)代成本意識

現(xiàn)代成本觀念不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找成本最小化。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)成本管理工作中也應(yīng)該樹立成本效益觀念。企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。這里值得注意的是：“盡可能少的成本付出”，不單是節(jié)省或減少成本支出，兩者是有區(qū)別的。它是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計及老產(chǎn)品的改進(jìn)工作。成本效益理念可通俗地表述為“為了省錢而花錢”的思想，即為了未來的更多收益應(yīng)該支出某些短期看來似乎是高昂的費(fèi)用。

（二）做“瘦身”檢查，實行成本避免

企業(yè)為了實現(xiàn)目標(biāo)成本與責(zé)任成本，應(yīng)盡可能地避免無效成本的發(fā)生。企業(yè)規(guī)模并不是越大越好。資源閑置浪費(fèi)是成本居高不下的主要因素之一，企業(yè)現(xiàn)代化管理制度應(yīng)為充分利用資源創(chuàng)造條件。對企業(yè)中一些不需用資產(chǎn)進(jìn)行處理，想盡一切辦法充分加以利用，盤活閑置資產(chǎn)。這是避免無效成本的存在，確保資本增值的好途徑。另外，企業(yè)可以通過重組和靈活經(jīng)營，將一些效益低下和虧損的業(yè)務(wù)剝離，裁減冗余人員，實現(xiàn)企業(yè)投資報酬率的提高。同時，企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督職能，加強(qiáng)物資管理，以避免一些因管理不嚴(yán)而導(dǎo)致的不必要的成本發(fā)生。

（三）運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理和控制

傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假設(shè)基礎(chǔ)之上，成本的核算過程過分簡化。在過去高度勞動密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡單假定，通常不會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象，嚴(yán)重扭曲成本信息，為此，需要引入新的成本計算方法——作業(yè)成本法（以下簡稱ABC）。ABC的主要思想是：產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源→產(chǎn)品”的過程。ABC成本計算最基本的對象是作業(yè)，其本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本計算結(jié)果本身。通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，能較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，使以往一些不可控的間接費(fèi)用在ABC系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，ABC不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。

ABC對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和管理決策，有著極其重要的意義。ABC可以解決傳統(tǒng)成本法下的成本信息不科學(xué)、成本信息失真的問題，使產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價更合理。同時，ABC是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍。它可以將產(chǎn)品作為成本計算對象，也可以將客戶、經(jīng)理、渠道等作為成本計算對象，為管理決策提供更多的有用信息。實施ABC還有利于在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，把管理者的注意力引向資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會計制度，改善內(nèi)部管理，更有效地實現(xiàn)責(zé)任會計目標(biāo)。

ABC可以使企業(yè)的決策更加合理，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本的管理思想；隨著規(guī)?；腿蚧?jīng)營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇上升，基于作業(yè)成本的管理會計分析，超越了把成本簡單地分為固定成本和變動成本的弊端，而以作業(yè)這一流量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù)，進(jìn)行動態(tài)的價值鏈分析，通過就短期數(shù)量變化和長期成本趨勢，量化地闡明成本習(xí)性的方式在短期成本和長期成本中都體現(xiàn)了變動成本的原理，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策；ABC可以幫助企業(yè)區(qū)分增值成本與非增值成本，以便幫助企業(yè)有效地消除非增值成本。ABC的核心是把成本看成“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并將“顧客價值”作為衡量增加價值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步把“不增值作業(yè)”劃分成“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”。通過作業(yè)成本信息分析，有助于進(jìn)行業(yè)績計量和評價、預(yù)算制定、作業(yè)管理、過程管理以及顧客和市場盈利率分析等，最終達(dá)到全面控制、降低成本的目標(biāo)。

雖然ABC有許多優(yōu)點(diǎn)，但由于我國管理理念比較滯后，管理人員對ABC的認(rèn)識還不是很清楚，在企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)和技術(shù)都還跟不上，所以ABC還不能在我國被廣泛應(yīng)用，只在少數(shù)制造行業(yè)被引用。由于競爭的加劇和經(jīng)濟(jì)的國際化，先進(jìn)的管理理念將會被管理人員所接受和認(rèn)同，加之在這一方面的人員素質(zhì)的提高和技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，我國的大多數(shù)企業(yè)將會在成本控制和成本管理方面運(yùn)用ABC，以克服我國企業(yè)在這一方面的不足來提高企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。