鄭巧云

（天津市浩物機電汽車貿(mào)易有限公司審計部，天津市 300308）

隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，水利工程建設(shè)在滿足設(shè)計的防洪、除澇、蓄水、發(fā)電等主體功能的同時，越來越強調(diào)文化、景觀、旅游等附屬功能，水利工程建設(shè)項目中的裝飾工程項目比重不斷增大。裝飾工程使用材料種類、數(shù)量多，工序復雜，因?qū)嶋H情況需改變原裝飾方案等不可預見因素也較多，這些都給裝飾工程審計帶來困難。

1 工程前期審計

1.1 工程立項情況審計

了解裝飾工程項目的具體情況，包括項目地點、用途，建筑面積、裝飾面積，資金落實情況，項目是否經(jīng)過相關(guān)部門批準，項目組成員組成等，同時還要明確工程是否涉及拆除、新建項目，涉及新建項目的施工單位除具備裝飾資質(zhì)外，還要具備建筑資質(zhì)。

1.2 招投標審計

依據(jù)相關(guān)規(guī)定對一定金額以上的裝飾工程采取招標方式，招標方式包括公開招標和邀請招標，招標可以采用自行招標方式，也可委托代理機構(gòu)辦理。審計重點是：第一，招標公告的內(nèi)容是否完整，發(fā)布方式是否符合規(guī)定，特別是應(yīng)明確施工企業(yè)的資質(zhì)、項目要求水平等。第二，招標組人員或委托代理機構(gòu)的勝任能力及獨立性的審查。第三，投標單位資質(zhì)、施工業(yè)績、財務(wù)狀況等的審查。第四，審查編制標底單位資質(zhì)是否合規(guī)及標底的準確性、保密性有無漏算、重算、錯算和泄露標底的情況。第五，對招投標現(xiàn)場工作進行監(jiān)督，審查開標、評標和定標過程的合法性、合理性及公正性，特別是對商務(wù)標中出現(xiàn)的超低超高價格進行對比分析，在招標現(xiàn)場對投標方的口頭承諾做書面記錄。

1.3 工程承包合同審計

招標人和中標人應(yīng)當自中標通知書發(fā)出之日起30日內(nèi)，按招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。首先，審計人員要檢查合同與招標通知書、中標通知書的一致性。其次，對合同內(nèi)容的合法性、完整性和有效性進行審查。再次，檢查合同的登記、備案工作是否符合規(guī)定。最后，對合同的履行情況進行跟蹤審計，重點檢查施工單位是否為簽訂合同的建設(shè)方，合同是否變更及變更理由是否充分，變更程序是否合規(guī)。

2 施工過程跟蹤審計

2.1 施工階段內(nèi)部控制審計

檢查內(nèi)部控制制度是否健全、有效，重點關(guān)注材料設(shè)備的采購驗收、價格控制、實物領(lǐng)用制度；工程變更簽證、竣工驗收制度；工程資金使用及相關(guān)費用報銷制度?？梢圆捎迷诟鳝h(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點的方法，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計程序，確保及時發(fā)現(xiàn)違背內(nèi)控制度的現(xiàn)象，做到防微杜漸，把問題解決在施工過程中。

2.2 材料設(shè)備采購審核

首先，審核材料設(shè)備價格，可以通過建設(shè)工程信息網(wǎng)查詢材料市場價格，也可以進行實地市場調(diào)研，調(diào)查施工方材料報價是否合理。其次，檢查材料設(shè)備驗收環(huán)節(jié)，實際使用材料設(shè)備是否與合同約定一致，材料質(zhì)量是否合格。最后，檢查材料領(lǐng)用情況，是否有嚴格的領(lǐng)用制度和定額控制制度，有無浪費或冒領(lǐng)情況發(fā)生。

2.3 設(shè)計變更和工程簽證審核

嚴格區(qū)分設(shè)計變更和工程簽證，屬于設(shè)計變更的應(yīng)由設(shè)計單位下發(fā)設(shè)計變更通知單，所發(fā)生的費用按設(shè)計變更處理；屬于工程簽證的由現(xiàn)場施工人員簽發(fā)，所發(fā)生費用按發(fā)生原因處理。工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整。內(nèi)審人員會同建設(shè)單位、施工方進行實地測量并與施工圖進行對比，確定有無進行施工變更的情況，如果進行了變更，要繼續(xù)追查是否有變更簽證單，查看簽證單簽字是否齊全，簽字時間和工程施工時間是否一致，有無事后補簽的情況。

2.4 隱蔽工程檢查

在施工過程中對隱蔽工程進行檢查。審計人員應(yīng)作出詳細書面記錄，并與施工圖進行對比，發(fā)現(xiàn)問題，積極與建設(shè)方進行溝通，再由建設(shè)方與施工單位協(xié)調(diào)，確保隱蔽工程按施工圖完成，達到建設(shè)單位的使用要求。

2.5 工程資金使用情況檢查

重點檢查工程款是否專款專用，有無擠占、挪用情況；款項是否按合同約定支付或按工程進度支付，有無多付工程款的情況；工程款支付手續(xù)是否完備，是否經(jīng)過相應(yīng)的審批。

3 工程結(jié)束后的審計

3.1 竣工結(jié)算審計

以合同、招投標文件、竣工圖紙為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場情況對整個裝飾工程造價進行審核。審計重點為：第一，工程量審核，結(jié)合竣工圖紙，會同施工方、監(jiān)理方、建設(shè)方進行現(xiàn)場實際測量，與造價事務(wù)所出具的工程量清單進行核對，詳查工程簽證對工程量的影響。第二，定額套用的審核，審查定額套項及價格是否合理，對有適用定額的分項要審查是否套用了相應(yīng)的定額，對沒有定額套用的分項工程，要根據(jù)實際使用人工費、材料費等測算，會同建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位結(jié)合工程實際情況，按同期市場價格進行計算。第三，材料設(shè)備價格審核，參考工程造價主管部門定期發(fā)布的裝飾材料指導價格檢查材料價格的合理性，對特殊材料要查看材料采購合同，結(jié)合市場價格檢查其合理性。第四，檢查竣工決算資料是否齊全，各項手續(xù)是否完備，有無監(jiān)理結(jié)論，是否符合交付使用條件。

3.2 工程款支付情況審計

未經(jīng)竣工結(jié)算審計的項目不能支付全部款項，審計人員應(yīng)檢查建設(shè)單位是否按合同約定足額留取質(zhì)保金，工程發(fā)票是否及時取得，票據(jù)是否合法，金額是否準確，賬務(wù)處理是否正確。

3.3 項目評價與審計總結(jié)

評價整個裝飾項目內(nèi)部控制及資金使用情況，歸納項目中出現(xiàn)的問題，及時總結(jié)與施工方溝通、談判的經(jīng)驗、教訓，為以后的水利裝飾項目審計及管理積累寶貴經(jīng)驗。