財務(wù)監(jiān)管框架下的國有企業(yè)項目投資內(nèi)部控制研究

四川峨眉半導(dǎo)體材料廠財務(wù)處 王戒

財務(wù)監(jiān)管框架下的國有企業(yè)項目投資內(nèi)部控制研究

四川峨眉半導(dǎo)體材料廠財務(wù)處 王戒

本文以某大型國企投資的多晶硅項目為例，來對財務(wù)監(jiān)管框架下的國有企業(yè)項目投資內(nèi)部控制進行研究。本文首先分析了國有企業(yè)項目投資內(nèi)部控制主要存在的問題，其次，從加強國有企業(yè)項目投資的可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制；加強國有企業(yè)投資業(yè)務(wù)職責(zé)分工與授權(quán)批準控制；加強國有企業(yè)項目投資活動監(jiān)督檢查；加強預(yù)算控制；加強全面財務(wù)成本控制；加強資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制等方面就財務(wù)監(jiān)管框架下如何加強國有企業(yè)項目投資內(nèi)部控制提出了自己的建議和看法，具有一定的參考價值。

財務(wù)監(jiān)管框架 國有企業(yè) 項目投資內(nèi)部控制 研究

一、前言

企業(yè)對外投資就是企業(yè)在其本身經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)以外，以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)方式，或者以購買股票、債券等有價證券方式向境內(nèi)外的其他單位進行投資，以期在未來獲得投資收益的經(jīng)濟行為。投資主要是指長期股權(quán)投資，包括對子公司投資、對聯(lián)營企業(yè)投資和對合營企業(yè)投資及投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。本文以某大型國企投資的多晶硅項目為例，來對財務(wù)監(jiān)管框架下的國有企業(yè)項目投資內(nèi)部控制進行研究。

二、國有企業(yè)項目投資內(nèi)部控制主要存在的問題

1.組織結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)力制衡功能差

組織結(jié)構(gòu)是計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)費運行活動的整體框架，其職能是財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系和財務(wù)部門內(nèi)部職務(wù)設(shè)置、權(quán)限劃分、責(zé)任界定。目前的問題主要是內(nèi)部控制機構(gòu)不健全和企業(yè)決策部門缺乏必要的監(jiān)督。

2.內(nèi)控意識不強，法規(guī)落實不力

內(nèi)部控制意識是國有企業(yè)在經(jīng)費運動內(nèi)控過程中，發(fā)展起來的基本規(guī)范。其主要問題是內(nèi)控意識薄弱，不愿監(jiān)控、不會監(jiān)控、不敢監(jiān)控。

3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督環(huán)節(jié)比較薄弱

我國目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計還比較薄弱，很多單位根本沒有專門的審計機構(gòu)。因此對單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督任務(wù)往往由財務(wù)部門來承擔，而財務(wù)部門本身就是內(nèi)部控制制度的主要執(zhí)行部門，這就形成了自己監(jiān)督自己的局面。以多晶硅行業(yè)為例，由于環(huán)境的不斷惡化和資源的日益短缺，對新能源、綠色能源的需求急遽增長，加上對投資回報的過高預(yù)期，造成多晶硅項目這兩年一哄而上，卻沒有注意到投資的有效性和投資以后的效益性，具體到項目本身，就是投資的選擇（比如選址），投資以后合同（比如項目物資采購合同）的簽訂、執(zhí)行和監(jiān)督等，存在不少問題，如果投資者、決策者又不重視財務(wù)的地位和作用，就會造成企業(yè)項目投資內(nèi)部控制存在諸多問題。

三、財務(wù)監(jiān)管框架下，如何加強國有企業(yè)項目投資內(nèi)部控制

1.國有企業(yè)應(yīng)當加強多晶硅投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制。

對多晶硅投資項目建議書的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定，確保多晶硅投資決策合法、科學(xué)、合理。多晶硅投資可行性研究是指在多晶硅投資決策之前，對擬投資項目進行全面的技術(shù)經(jīng)濟分析論證，并試圖對其做出可行或不可行評價的一種科學(xué)方法，它是多晶硅投資前期工作的重要內(nèi)容，是多晶硅投資程序的重要環(huán)節(jié)，是項目投資決策中必不可少的一個工作程序。由于多晶硅行業(yè)的相對特殊，其投資的可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制尤為關(guān)鍵和重要。企業(yè)因發(fā)展戰(zhàn)略需要，在原投資基礎(chǔ)上追加投資的，仍然要嚴格履行控制程序。企業(yè)應(yīng)當編制多晶硅投資項目建議書，由相關(guān)部門、人員對多晶硅投資項目進行分析與論證，對被投資企業(yè)資信情況進行盡職調(diào)查或?qū)嵉乜疾?，并關(guān)注被投資企業(yè)管理層或?qū)嶋H控制人的能力、資信等情況。多晶硅投資項目如有其他投資者，應(yīng)當根據(jù)情況對其他投資者的資信情況進行了解或調(diào)查。企業(yè)應(yīng)當由相關(guān)部門、人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對多晶硅投資項目進行可行性研究，編制可行性研究報告，重點對多晶硅投資項目的目標、規(guī)模、投資方式、投資的風(fēng)險與收益等作出評價。

2.加強國有企業(yè)投資業(yè)務(wù)職責(zé)分工與授權(quán)批準控制

職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理。具體控制政策和措施包括：

1）企業(yè)應(yīng)當建立多晶硅投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理多晶硅投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。多晶硅投資業(yè)務(wù)不相容崗位至少應(yīng)當包括：多晶硅投資項目的可行性研究與評估；多晶硅投資的決策與執(zhí)行；多晶硅投資處置的審批與執(zhí)行；多晶硅投資績效評估與執(zhí)行。

2）企業(yè)應(yīng)當配備合格的人員辦理對外投資業(yè)務(wù)。辦理對外投資業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業(yè)知識。

3）企業(yè)應(yīng)當建立投資授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理投資業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)投資類型制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，明確投資中主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任人員、風(fēng)險點和控制措施等。

4）企業(yè)應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的開展情況。明確各種與投資業(yè)務(wù)相關(guān)文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。

3.加強國有企業(yè)項目投資活動監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在由一人同時擔任兩項以上不相容職務(wù)的現(xiàn)象；投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查對外投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；多晶硅投資計劃的合法性，重點檢查是否存在非法對外投資的現(xiàn)象。對外投資活動的批準文件、合同、協(xié)議等相關(guān)法律文件的保管情況；多晶硅投資業(yè)務(wù)核算情況，重點檢查原始憑證是否真實、合法、準確、完整，會計科目運用是否正確，會計核算是否準確、完整；多晶硅投資資金使用情況，重點檢查是否按計劃用途和預(yù)算使用資金，使用過程中是否存在鋪張浪費、挪用、擠占資金的現(xiàn)象；多晶硅投資資產(chǎn)的保管情況，重點檢查是否存在賬實不符的現(xiàn)象；多晶硅投資處置情況，重點檢查投資處置的批準程序是否正確，過程是否真實、合法。

4.加強預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進行控制，其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預(yù)算進行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。第三，應(yīng)當定期、及時地反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。多晶硅行業(yè)屬于化工行業(yè)中比較特殊的一類，其預(yù)算控制指標的制定、執(zhí)行、監(jiān)督和考核必須與其自身的行業(yè)規(guī)律和市場經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)。

5.加強全面財務(wù)成本控制

隨著信息化的不斷發(fā)展，多晶硅項目投資全面成本控制勢必與IT環(huán)境相結(jié)合，幫助企業(yè)解決以往實施全面成本控制中的困難，提升多晶硅項目投資的管理水平和管理效率。全面成本控制工作量大，沒有信息化支撐是不可想象的。成本控制管理涉及到大量的數(shù)據(jù)管理，成本控制制度的編制、調(diào)整、執(zhí)行和成本分析考核的技術(shù)性、復(fù)雜度都很強，任何一個微小的調(diào)控牽一發(fā)而動全身，如果單靠人工處理，勢必耗費大量的人力物力，全面成本控制的各種信息的統(tǒng)計勢必會有一定的滯后，成本控制管理的情況不能及時反饋給管理者，影響全面成本控制的管理效果。企業(yè)應(yīng)依靠網(wǎng)絡(luò)不斷完善全面成本控制的信息系統(tǒng)，開發(fā)全面成本控制相關(guān)軟件，簡便、快捷、準確地將成本控制執(zhí)行情況及時提供給不同的管理者，保證成本控制編制、執(zhí)行、調(diào)控和考評的實時性和有效性，滿足工作管理需要。依賴網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)實行全面成本控制信息化，是推行全面成本控制的高效選擇。

6.加強資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制

實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點為實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置。企業(yè)對實物資產(chǎn)管理建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對實物資產(chǎn)管理的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理實物資產(chǎn)管理的職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)所有購置的實物資產(chǎn)必須及時入賬，財務(wù)部門應(yīng)建立資產(chǎn)臺帳，對于固定資產(chǎn)、低值易耗品等采用永續(xù)盤存的方法，隨時反映其收、發(fā)、存情況，定期盤點實物資產(chǎn)，與記錄相比較，檢查是否存在缺損現(xiàn)象，并查明原因；建立固定資產(chǎn)維修管理制度，主要是對維修申請和資金使用、維修程序進行審批控制；建立固定資產(chǎn)處置管理制度，對企業(yè)資產(chǎn)報廢的授權(quán)審批、資產(chǎn)評估和會計處理等方面的控制。

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