四川渠縣審計(jì)局 蒲德建

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作問題策略探析

四川渠縣審計(jì)局 蒲德建

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是指行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全及有效運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，從而促進(jìn)單位加強(qiáng)管理，提高效益的一種活動(dòng)。由于我國行政事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)地位中的重要性，決定了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要意義。當(dāng)前，由于實(shí)行收支兩條線、國庫集中支付管理等財(cái)政改革措施，使得行政事業(yè)單位的運(yùn)行及管理發(fā)生了相應(yīng)的變化。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 問題 策略

新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)作為會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的重要組成環(huán)節(jié)，它要求其具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的目的在于通過內(nèi)部審計(jì)增強(qiáng)單位的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是一種積極的管理審計(jì)。有利于行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制建設(shè)和廉政建設(shè)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)受到越來越多的單位的重視。新時(shí)期隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革的深入，公共財(cái)政體系的建立，行政事業(yè)單位職能職責(zé)及其管理也發(fā)生了相應(yīng)的變化，財(cái)政資金使用的效率性和效益性也得到一進(jìn)步的重視。新時(shí)期，在行政事業(yè)單位實(shí)行收支兩條線管理和國庫集中支付后。通過單位內(nèi)部審計(jì)有效地促進(jìn)單位合理規(guī)范使用財(cái)政資金，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)模、資金的來源和投資方向，提高資金的使用效率，確保行政事業(yè)單位資金的保值增值。加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)期在對(duì)國家資產(chǎn)的管理方面意義重大。但是目前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)還存在一些問題，下面具體討論新時(shí)期我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的問題，提出解決策略。

一、當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

由于內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)問題的產(chǎn)生原因也是多方面的。有行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)問題，內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容單一等主觀原因，也有外部法律環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)控制的缺陷問題等客觀原因。

（一）客觀原因

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位。很多行政事業(yè)單位并沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，大多只是掛靠在財(cái)務(wù)管理部門或者其他部門，使得審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性。甚至有些單位的審計(jì)人員由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來充當(dāng)，自己審自己缺乏公允性。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。

2.內(nèi)部審計(jì)工作的定位不準(zhǔn)確，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不能做到與時(shí)俱進(jìn)。雖然行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)也會(huì)制定相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，但是實(shí)際工作中，忽略了內(nèi)部審計(jì)中責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則。脫離了這個(gè)原則，使得內(nèi)部審計(jì)的可操作性不強(qiáng)，甚至有些單位的審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)的意愿的反映，只是為了應(yīng)付上級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查，沒有真實(shí)性，更加削弱了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的有效性。

3.內(nèi)部審計(jì)制度不完善，導(dǎo)致審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行?，F(xiàn)行的國家頒布的有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作法規(guī)中，并沒有相關(guān)的法律對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范，只是有些部門制定的針對(duì)本系統(tǒng)內(nèi)部的審計(jì)制度。這樣制度缺乏強(qiáng)制性，往往導(dǎo)致審計(jì)意見難以落實(shí)，導(dǎo)致審計(jì)效用并不明顯。

4.對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為國家實(shí)行了收支兩條線管理、行政事業(yè)單位編制了部門預(yù)算、資金實(shí)施了國庫集中支付、物資的購買實(shí)行政府采購,行政事業(yè)單位不需要再開展內(nèi)部審計(jì)了,有些領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察,對(duì)內(nèi)審的職能和作用認(rèn)識(shí)發(fā)生了錯(cuò)位。這些錯(cuò)誤的觀念,嚴(yán)重地阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

（二）主觀原因

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的要求。審計(jì)工作是一門融合了會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、法律學(xué)等多門學(xué)科的工作，單位內(nèi)部缺乏這種專業(yè)性人才。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)該有較高的政治素質(zhì)，才能適應(yīng)我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作的要求?，F(xiàn)階段我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員一般是由工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來充當(dāng)，一般年齡比較大 ，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較老化，不能滿足新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的需求。還有些審計(jì)人員直接由紀(jì)檢監(jiān)察工作人員來兼任，這些問題都嚴(yán)重影響我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。當(dāng)前我國很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅局限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，和糾正違規(guī)事項(xiàng)，都是實(shí)施事后監(jiān)督管理，缺乏主動(dòng)性。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，社會(huì)事業(yè)單位的不斷變革，行政事業(yè)單位的改革進(jìn)程不斷加快，行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要改變事后監(jiān)督管理，適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

二、改變新時(shí)期我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的策略探析

1.提高對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。作為我國三大監(jiān)督主體之一的內(nèi)部審計(jì)，相較于社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)更具有主動(dòng)性。所以從認(rèn)識(shí)層面上應(yīng)該把強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與審計(jì)聯(lián)系起來，通過各種手段努力提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、員工、財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員等對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，只有提高了認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作才能不斷得到加強(qiáng)，更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在抓好內(nèi)部審計(jì)人員崗位培訓(xùn)、業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任感和事業(yè)心的培養(yǎng)，同時(shí)還要注重行政事業(yè)單位政治思想素質(zhì)培養(yǎng)。通過一系列的教育培訓(xùn)，提行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

3.建立和健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮關(guān)鍵是要保證其獨(dú)立性。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能對(duì)單位的管理提供有價(jià)值的意見。如果行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是財(cái)務(wù)部門的從屬，那么它存在的價(jià)值將會(huì)大打折扣。依據(jù)國家法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能起到真正的財(cái)務(wù)監(jiān)督，制度監(jiān)督的作用。只有保證在法制化、制度化和規(guī)范化條件下設(shè)立的，才能使得我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在行政監(jiān)控職能上發(fā)揮更大的作用。

4.建立和健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，要做到內(nèi)部審計(jì)有章可循，有法可依。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作要做到依法審計(jì)，這樣我國行政事業(yè)單位內(nèi)部就迫切需要一部專門針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的法律制度，要從立法的高度上來解決我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度。在相關(guān)法律規(guī)章制度下按照一定的程序、方法、內(nèi)容來開展各項(xiàng)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化。

5.開展內(nèi)部審計(jì)工作，要明確內(nèi)部審計(jì)的工作思路。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作在做好內(nèi)部監(jiān)督管理的同時(shí)也是為單位內(nèi)部決策提供有效意見的參謀。為了促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)政管理，規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該及時(shí)向單位的領(lǐng)導(dǎo)提出建設(shè)性的可行建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，要正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，進(jìn)一步促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作。

6.不斷改進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。在實(shí)踐工作中要不斷根據(jù)單位具體的工作內(nèi)容改進(jìn)審計(jì)工作的方法和手段。通過事前審計(jì)，事中審計(jì)和事后審計(jì)三個(gè)相結(jié)合，提高審計(jì)質(zhì)量。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要做到標(biāo)本兼治，不但要分析產(chǎn)生問題的原因，還要尋找解決問題的手段，并且從制度上尋找缺陷，通過不斷改進(jìn)，從根本上來解決引起審計(jì)問題的根源，從而規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理，提高財(cái)政資金的使用效率和效益。

結(jié)語：政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，是我國審計(jì)監(jiān)督的三大主體。相比較而言，內(nèi)部審計(jì)的作用沒有其他兩個(gè)主體發(fā)揮的作用大。特別是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的滯后嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效用。因此，我們應(yīng)該在實(shí)踐中積極尋找解決我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺陷的方法，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，使其更好地為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)添磚加瓦。

[1]李莉.談行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題.審計(jì)與理財(cái),2009年1月

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