煙臺市芝罘區(qū)財政局 劉偉

一談到會計誠信，不得不談起的卻只有兩個字—失信。會計領(lǐng)域的失信，說到底也就是假帳的問題。當(dāng)今世界假賬泛濫，會計誠信喪失殆盡，如何重塑會計的誠信，成為如何健全市場，發(fā)展經(jīng)濟的世界難題。國家會計學(xué)院有16個字校訓(xùn)“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假帳”，雖字字樸實卻字字珠璣，它指出了我國會計誠信建設(shè)的根本原則。

一、喪失誠信原則的原因分析

1、會計體系自身局限性是會計失信的客觀原因

在現(xiàn)代會計體系中，會計原則、會計政策和會計方法多種多樣，不同的選擇將會產(chǎn)生不同的財務(wù)數(shù)字，這就為會計造假的產(chǎn)生提供的條件。

2、體制弊端是我國會計失信的根本原因

會計失信涉及到方方面面。它既包括會計人員，也包括單位負(fù)責(zé)人及其所在單位、社會中介監(jiān)督機構(gòu)等。 會計的失信首先想到的是假帳的制造者——會計人員，在我國，會計人員與單位負(fù)責(zé)人卻不能分開來談的，假帳的主要責(zé)任人往往是單位領(lǐng)導(dǎo)人。會計領(lǐng)域的中介監(jiān)督機構(gòu)主要有會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等。本應(yīng)承擔(dān)無限責(zé)任的中介機構(gòu)在我國卻屬于有限責(zé)任公司，這為造假提供了可能。

3、造假成本低收益大成為會計失信的動力

經(jīng)濟利益是會計造假原始驅(qū)動力。企業(yè)造假是為了獲得最大限度的利潤,只要它造假得到的比失去的多，它就不惜造假。許多上市公司造假后，對它的經(jīng)濟處罰并不嚴(yán)厲，而且一般要轉(zhuǎn)嫁由公司所有者權(quán)益來承擔(dān)的，也就是要由投資者自己來買單,單位負(fù)責(zé)人及會計人員受到的處罰往往很輕。造假成本低收益大,處罰力度輕，是會計造假泛濫的重要原因。

二、重塑會計誠信的幾點建議

1、進(jìn)行人事制度改革，建立獨立的全國性會計管理機構(gòu)

建立會計誠信檔案，推行會計委派制。

會計委派制的前提是要建立獨立的全國性的會計管理機構(gòu)，如會計局，然后讓所有企業(yè)、行政事業(yè)單位的會計人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系和工資福利關(guān)系從原有單位脫勾，統(tǒng)一歸于會計局的領(lǐng)導(dǎo)，而后再通過會計局委托，派駐到企業(yè)行政事業(yè)單位進(jìn)行會計記帳和報表業(yè)務(wù)。由于人事關(guān)系獨立，會計人員就不會被有關(guān)利益集團(tuán)所牽制，那么它才有可能比較真實地提供會計報表，如實反映單位的經(jīng)濟狀況和財務(wù)狀況，從而從源頭上預(yù)防和杜絕會計造假。

要加強會計誠信建設(shè),建立會計誠信檔案是一個不可卻少的重要一環(huán)。會計局為每一名會計從業(yè)人員建立統(tǒng)一的誠信檔案，評定信用等級，以此確定其從業(yè)資格和工資標(biāo)準(zhǔn)。如果會計從業(yè)人員做出了違反會計誠信和職業(yè)道德的行為，就要對其作出相應(yīng)的處罰直至取消其從業(yè)資格。

2、建立政府部門領(lǐng)導(dǎo)人和國企領(lǐng)導(dǎo)人的長效考核機制

因為現(xiàn)在的政府部門和國企有許多領(lǐng)導(dǎo)人往往以犧牲地方長遠(yuǎn)利益制造局部短期繁榮，從而虛造政績以達(dá)到其升遷目的。因此就有必要在人事部門建立一個對領(lǐng)導(dǎo)人長期跟蹤考核的機制。

3、繼續(xù)深入進(jìn)行經(jīng)濟體制改革，加緊實行政企分開，逐步建立職業(yè)經(jīng)理期權(quán)制度

我國的經(jīng)濟要向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，最重要的一點就是要政企分開。只要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是政府任命的，其工資是由財政撥款發(fā)放的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人就不會真正從市場規(guī)律的角度上考慮企業(yè)行為，其企業(yè)行為也就往往表現(xiàn)為短期效應(yīng)而不顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。而且一旦企業(yè)發(fā)展不利，假帳假報表也就產(chǎn)生了。進(jìn)行全方位的經(jīng)濟體制改革，明晰產(chǎn)權(quán),政企分開，可以促進(jìn)企業(yè)良性健康地發(fā)展，在此基礎(chǔ)上普遍提高企業(yè)和上市公司質(zhì)量，這應(yīng)該是制止會計造假之根本。

4、改革證券市場上市公司的準(zhǔn)入制度，變核準(zhǔn)制為注冊制

證券監(jiān)督管理部門強調(diào)對上市公司上市后的各種監(jiān)管,實行嚴(yán)厲的市場監(jiān)管懲罰制度和嚴(yán)格的市場退出機制。上市公司只要是造假了那么其后果將是十分嚴(yán)重的。因此,注冊制實際是在強調(diào)政府的事后監(jiān)督，注重營造一種使上市公司摒棄短效而致力于公司長遠(yuǎn)發(fā)展的良好氛圍,以形成企業(yè)成長的良性循環(huán)。這種注冊制在一定程度上消除了公司造假的誘因。

5、加強外部監(jiān)督機制

（1）中介監(jiān)督。有限責(zé)任使得中介監(jiān)督機構(gòu)的責(zé)任與收益明顯不對稱，風(fēng)險責(zé)任意識淡薄，因此會計師事務(wù)所和各種資產(chǎn)評估機構(gòu)也應(yīng)盡快從政府部門脫勾，實行無限責(zé)任，以此提高整個行業(yè)的造假成本，加強其市場風(fēng)險意識，使之真正發(fā)揮市場的外部監(jiān)督作用。另外，由于在現(xiàn)行市場中,會計師事務(wù)所往往在承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的同時還承擔(dān)著會計咨詢業(yè)務(wù)，而會計咨詢業(yè)務(wù)就是其會計造假的根源。因此有必要從立法角度上將其會計與審計業(yè)務(wù)分開，從而鏟除造成假的溫床。

（2）財政監(jiān)督。這里主要是對國有企業(yè)而言。為了避免經(jīng)營者與會計師事務(wù)所聯(lián)合造假暗箱操作，損害國家所有者利益，企業(yè)的年度審計可采取由政府財政部門監(jiān)督的招投標(biāo)制，委派誠信等級高、執(zhí)業(yè)水平高的會計師事務(wù)所，對企業(yè)進(jìn)行審計。

6、誠信保險

在上市公司、會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)中普遍建立誠信保險制，要求其在保險公司投保誠信險,這樣投資者遭受損失時可以直接向保險公司索賠。而保險公司為使自己的利益免遭損失，必然會積極參與到對企業(yè)的監(jiān)督之中。這種機制一方面可以有效地保護(hù)廣大投資者,特別是中小股東的利益,另一方面可以加大對上市公司、會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)的社會監(jiān)督力度。這種與保險公司共擔(dān)風(fēng)險的責(zé)任保險制度，有利于提高上市公司、會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機構(gòu)的抗風(fēng)險能力，提高社會公信力。

7、誠信立法

(1)把會計誠信寫入立法。它所增加的并不僅僅是一條簡單的法律條款，而更體現(xiàn)了一種社會進(jìn)步的潮流和市場經(jīng)濟健康發(fā)展的基本要求，體現(xiàn)了法律的權(quán)威和政府杜絕會計造假的堅定決心。

(2)誠信立法還包括加強立法和完善法律法規(guī)建設(shè)，以此促進(jìn)和保障會計誠信建設(shè)。隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展,金融工具的創(chuàng)新層出不窮，會計規(guī)范和會計準(zhǔn)則有時會出現(xiàn)空白，如果其制定和修正跟不上這種發(fā)展和變化，就為會計造假留下了空隙。

(3)嚴(yán)厲打擊違反會計誠信者，加大造假者的成本。在不斷地健全市場機制和完善相關(guān)法律法規(guī)的同時，還要加大處罰力度，加大造假者的造假成本，使之失去造假動力。罰就要罰它個傾家蕩產(chǎn)、永不翻身。它可進(jìn)一步樹立會計法律法規(guī)的權(quán)威性與懲戒性,在社會上形成一種對會計造假人人喊打的局面,使造假者對于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的氛圍。

另外可以考慮建立中小股東的民事賠償制度，對參與造假者,不論是對公司企業(yè)還是會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu),遭受損失的中小股東都可以對其提起訴訟,從而加大造假者的成本。

8、誠信教育

除了從體制上深化改革，促進(jìn)誠信建設(shè)外，我們一定堅持不懈地進(jìn)行會計誠信的宣傳和教育，以此促進(jìn)會計職業(yè)道德建設(shè)。

相信隨著社會各界對會計誠信的重視,隨著會計誠信宣傳和教育的深入展開，會計誠信建設(shè)一定會達(dá)到一個新的高度,并成為塑造“誠信政府、誠信社會”的至關(guān)重要的奠基石。