山東政法學(xué)院警官學(xué)院 聶微

近幾年，會(huì)計(jì)信息失真愈演愈烈，大有“風(fēng)雨欲來風(fēng)滿樓，黑云壓城城欲摧”之勢(shì)，對(duì)中國目前動(dòng)蕩的證券市場(chǎng)，乃至整個(gè)中國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大的影響。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是到底是什么呢？筆者認(rèn)為：

一、信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息失真的前提條件

信息不對(duì)稱是指雙方擁有的信息數(shù)量與質(zhì)量不相同。在信息不對(duì)稱的情況下會(huì)發(fā)生道德危險(xiǎn)，道德危險(xiǎn)就是擁有信息多的一方以自己的信息優(yōu)勢(shì)來侵犯擁有信息少的一方的利益，實(shí)現(xiàn)自己利益的可能性（比如會(huì)計(jì)主體利用信息優(yōu)勢(shì)來侵犯相關(guān)主體的利益）；在信息不對(duì)稱的情況下產(chǎn)生的另一個(gè)問題是逆向選擇，逆向選擇就是指信息不對(duì)稱情況下，擁有信息少的一方作出不利于另一方的選擇（比如公眾對(duì)會(huì)計(jì)主體的不利宣傳）。會(huì)計(jì)信息存在著不對(duì)稱不對(duì)稱現(xiàn)象。會(huì)計(jì)主體擁有大量的私人信息，別人無法得到，或要花代價(jià)才能得到，為了獲取一定的利益，必然產(chǎn)生道德危險(xiǎn)。比如，會(huì)計(jì)主體作為貸款人時(shí)，與銀行之間就存在信息不對(duì)稱。貸款人（會(huì)計(jì)主體）擁有的私人信息是自己的償還能力，而銀行不了解。貸款人就會(huì)偽造、變?cè)熳约旱臅?huì)計(jì)信息，千方百計(jì)掩蓋自己的真實(shí)還貸能力，騙取銀行的信任，騙得貸款，這就是道德危險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，信息不對(duì)稱及相應(yīng)產(chǎn)生的道德危險(xiǎn)與逆向選擇普遍存在，為會(huì)計(jì)信息失真提供了溫床。要想提高會(huì)計(jì)工作的誠信度，必須進(jìn)行信息對(duì)稱方面的分析研究，并以此為據(jù)采取措施。

二、會(huì)計(jì)工作的局限性是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因

在日常的會(huì)計(jì)工作中，我們經(jīng)常看到會(huì)計(jì)人員為一分錢的差錯(cuò)反復(fù)演算、折騰半天。會(huì)計(jì)給人們的感覺就是一門非常精確的科學(xué)。但事實(shí)是會(huì)計(jì)是一門貌似精確但并不精確的科學(xué)。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，帳務(wù)處理的方法較多，不同的選擇、不同的帳務(wù)處理將會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息的不可比，會(huì)計(jì)信息的可信度下降，這就是造成會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中確定的會(huì)計(jì)核算目標(biāo):“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！憋@然，上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須滿足真實(shí)、相關(guān)、及時(shí)、可比、明晰等方面的要求,其中真實(shí)性是最根本的要求。然而,自1993年我國進(jìn)行會(huì)計(jì)改革,借鑒西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度,實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌以來,由于對(duì)會(huì)計(jì)理論缺乏系統(tǒng)研究、對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏豐富經(jīng)驗(yàn)、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏科學(xué)理解，加之會(huì)計(jì)人員知識(shí)的不連續(xù)性、會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的下降，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性每況愈下，成為會(huì)計(jì)工作中亟待解決的難題。

三、會(huì)計(jì)信息失真懲罰成本低是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)力

為什么現(xiàn)在還有不少公司鋌而走險(xiǎn)，屢禁不止，甚至在美國一個(gè)擁有成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系、法制健全的國家，都有許許多多公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。其主要原因是因?yàn)闀?huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力。對(duì)于企業(yè)而言，它的目的是追求利潤最大化，只有當(dāng)誠信能給企業(yè)帶來利潤，不誠信會(huì)給企業(yè)帶來損失時(shí)，它才會(huì)講誠信；對(duì)于個(gè)人而言，他們的目的是追求效用最大化，只有當(dāng)誠信與自己的效用相符合時(shí)，他們才會(huì)誠信，否則，只會(huì)失信。在這種利益的驅(qū)動(dòng)下，關(guān)鍵時(shí)刻就會(huì)出現(xiàn)誠信問題。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長(zhǎng),他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員,通過制造虛假會(huì)計(jì)信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,一方面必須遵守國家的法律,避免因違及法規(guī)而影響自身的利益,另一方面必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作,并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在處于買方市場(chǎng)的困境下，為了占有一席之地，也會(huì)迎合上市公司的要求，出具虛假報(bào)告。虛假會(huì)計(jì)信息帶來的"多贏"，構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。

四、委托—代理機(jī)制是會(huì)計(jì)信息失真的深層原因

企業(yè)中存在的委托—代理關(guān)系是所有者（委托人）和經(jīng)營者（代理人）之間的關(guān)系。這種委托—代理關(guān)系由四個(gè)更低層次的委托—代理關(guān)系組成：一是股東與董事會(huì)之間的委托—代理關(guān)系；二是董事會(huì)與經(jīng)營者之間的委托—代理關(guān)系；三是經(jīng)營者與會(huì)計(jì)部門之間的委托—代理關(guān)系；四是會(huì)計(jì)部門與會(huì)計(jì)人員之間的委托—代理關(guān)系，四個(gè)關(guān)系形成一個(gè)多層面的、金字塔式的委托一代理關(guān)系。在委托—代理機(jī)制下，委托人以利潤最大化為目標(biāo)，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，這一目標(biāo)要通過代理人的行為來實(shí)現(xiàn)。但委托人的目標(biāo)并不一定是代理人的目標(biāo)，代理人作為經(jīng)濟(jì)人同樣也有自己的目標(biāo)。雖然經(jīng)營者直接管理會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員直接對(duì)經(jīng)營者負(fù)責(zé)，二者有著直接的利益關(guān)系，但是，由于經(jīng)濟(jì)人和自身效用最大化的假設(shè)，會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營者之間也可能有著不同經(jīng)濟(jì)利益，加上二者之間也存在著信息不對(duì)稱的情況。這就可能造成會(huì)計(jì)人員為了自己的利益（如為了貪污、挪用公款等），編報(bào)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，隱瞞真實(shí)情況，從而逃避懲罰。

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已嚴(yán)重危及我國企業(yè)的誠信度，大大降低了我國企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。本文旨在對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因追本溯源，開拓會(huì)計(jì)人員的思維，不當(dāng)之處還望會(huì)計(jì)專家指點(diǎn)。