貴州省遵義醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院 詹毅

我國醫(yī)院現(xiàn)行的會計制度中的很多內(nèi)容已很難適應(yīng)新醫(yī)療體制改革下醫(yī)院的發(fā)展要求，因此改革和完善勢在必行。

一、醫(yī)改中醫(yī)院會計制度顯露的問題

1.1 會計制度涉及范圍狹窄

新醫(yī)改要求既要積極穩(wěn)妥的推進(jìn)公立醫(yī)院改革，又要支持和發(fā)展非公立衛(wèi)生機(jī)構(gòu)；既要推進(jìn)公立醫(yī)院改革試點，又要推進(jìn)公立醫(yī)院體制改革。但是現(xiàn)行醫(yī)院會計制度只涉及單純的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理和會計核算問題，且范圍狹窄，缺少新醫(yī)改下公立醫(yī)院專制過程中，通過吸收社會資本，采取重組、聯(lián)合、轉(zhuǎn)讓國有股權(quán)等多種形式改造成的社會非營利或營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)容，尤其缺少準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)、計量、報告社會資本及其權(quán)益的相關(guān)內(nèi)容。

1.2 成本核算的科目和內(nèi)容缺乏

現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中缺少成本類科目，對成本和費用的界限不明，成本范圍狹窄，在口徑歸集、計算方法和成本分配標(biāo)準(zhǔn)等方面都不明晰，導(dǎo)致不同醫(yī)院間的成本核算口徑缺乏一致性、會計信息缺乏可比性。和公益性會計科目。缺少對固定資產(chǎn)的公益性資本化設(shè)計，無法提供公益性會計信息；醫(yī)院使用公益性資源時，缺少支出科目，如對醫(yī)療機(jī)構(gòu)公益性活動產(chǎn)生的費用采取 “借記固定資產(chǎn)”“貸記固定基金”等處理方法。會計制度又缺少“累及折舊”科目，造成固定資產(chǎn)賬面價值虛增；支出項目無法反映醫(yī)院成本消耗情況，使得財務(wù)成果失真，醫(yī)院資產(chǎn)賬面價值嚴(yán)重不實，缺少公益性會計信息。同時對醫(yī)院在固定資產(chǎn)改良及大規(guī)模維修產(chǎn)生的后續(xù)支出無相關(guān)核算規(guī)定，造成了會計管理上的真空地帶。

1.3 成本核算的原則陳舊

在會計核算原則上，現(xiàn)行會計制度未引入謹(jǐn)慎性原則。在新醫(yī)改下，醫(yī)院在重組、合并和產(chǎn)權(quán)變更等市場化過程中，會因此造成經(jīng)營風(fēng)險的加大。對成本的核算也缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，無法指導(dǎo)新醫(yī)改下的績效考評的需要。

1.4 成本核算的方法問題較多

現(xiàn)行會計制度對醫(yī)療和藥品進(jìn)行分類收支核算的方法，但卻因此產(chǎn)生的了一系列的問題，如以藥補(bǔ)醫(yī)現(xiàn)象嚴(yán)重，醫(yī)療藥品的收支核算不配比，對費用的管理方法簡單，按醫(yī)療和藥品人員比例進(jìn)行分?jǐn)偟姆椒ㄈ狈茖W(xué)性。

1.5 會計信息披露簡單

新醫(yī)改下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投資主體呈多元化趨勢，不同方面的人員對會計信息的需求重點不同，因而，會計報表需披露的信息量要求較多。而以往的會計報表使用者僅限于醫(yī)院管理者和政府主管部門，不需要較多的信息，因此，會計信息披露較為簡單。

二、醫(yī)院會計制度的健全策略

2.1 增設(shè)會計制度的內(nèi)容和科目，擴(kuò)大適用范圍

新醫(yī)改下多元化的醫(yī)療服務(wù)格局要求擴(kuò)大現(xiàn)行會計制度的適用范圍，增設(shè)會計制度的內(nèi)容。以滿足公立醫(yī)院改制后的國有多種所有制非營利醫(yī)院、社會資本參與或興辦的非營利性醫(yī)院的會計工作需要。從而豐富會計制度的空白內(nèi)容，反映醫(yī)改后不同性質(zhì)醫(yī)院的會計需要。同時，在會計科目方面，根據(jù)新醫(yī)改對醫(yī)療機(jī)構(gòu)公益性的要求，增設(shè)公益性會計科目，在資本核算方面，以“累計折舊”科目取代原有的“固定基金”科目和 “修購基金”等明細(xì)科目[1]。在實行藥品零差價率銷售后取消“藥品進(jìn)銷差價”科目。

2.2 建立新的成本核算模式

醫(yī)院在新醫(yī)改形勢下需建立新的成本核算模式，以準(zhǔn)確核算醫(yī)院的成本，具體的模式主要包括：采取間接費用的分?jǐn)偡椒ê驼叟f方法等，建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的核算體系，提高成本信息的行業(yè)內(nèi)可比性[2]。明確成本與費用的界限。確定合理的折舊方法。提供真實的信息，使政府主管部門能夠了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)的真實的成本情況，為制定醫(yī)療機(jī)構(gòu)的補(bǔ)償政策和物價部門的科學(xué)定價提供依據(jù)。

2.3 改革成本核算的原則和方法

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要在傳統(tǒng)的成本核算原則的基礎(chǔ)上，引入謹(jǐn)慎性原則。醫(yī)院資本的市場化管理勢必造成醫(yī)院的各項資產(chǎn)均受市場波動的影響。為真實反映醫(yī)院物資的價值變化，必須改變現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中資產(chǎn)的原始價值記賬方式，而是根據(jù)市場價格的變化隨時調(diào)整。同時引入 “長期投資減值準(zhǔn)備”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“庫存物資跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”[3]等會計科目，根據(jù)賬面凈值與市價孰低的原則計提和沖減各項準(zhǔn)備金，有效降低經(jīng)營風(fēng)險。即明晰的反映出資產(chǎn)的價值，又能有效地避免醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險。使會計信息成為醫(yī)院管理者和決策者實施科學(xué)決策的依據(jù)。

2.4 增加會計信息披露內(nèi)容

醫(yī)療體制改革后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投資主體成多元化趨勢，不同的投資主體對會計信息有不同的要求。醫(yī)院實行的績效管理和各種決策的制定也都要求更加細(xì)化的對會計信息，因此，應(yīng)增會計信息的披露內(nèi)容，在提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表的基礎(chǔ)上，還需披露成本費用表，補(bǔ)和現(xiàn)金流量表。以滿足報表使用各方的需求，從而加強(qiáng)資金管理，提高醫(yī)院的管理和經(jīng)營效益。

總之，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度必須要進(jìn)行改革，通過擴(kuò)大適用范圍，增設(shè)新會計科目，進(jìn)行合理的會計核算，以適應(yīng)新形勢下醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理和可持續(xù)發(fā)展的需要。

[1]李瑞君.醫(yī)院會計制度的變革環(huán)境與措施分析[J].會計之友(中旬刊)2009,(06)

[2]潘麗,陸仲耀.醫(yī)療改革背景下醫(yī)院會計制度的審視與完善[J].南通職業(yè)大學(xué)學(xué)報2008,(04)

[3]徐雨虹.改進(jìn)現(xiàn)行醫(yī)院會計制度的幾點設(shè)想[J].河南廣播電視大學(xué)學(xué)報2006,(03)