湘潭市中醫(yī)醫(yī)院 林鳳蘭

20世紀(jì)90年代以來，在全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化的背景下，面對日益增多的財(cái)務(wù)舞弊以及審計(jì)失敗案例，國際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始了審計(jì)流程的再造，提出了旨在提高審計(jì)效率和效果的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

目前，國內(nèi)部分醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全、形式化，資金財(cái)產(chǎn)管理漏洞多多，甚至通過非經(jīng)營性資金轉(zhuǎn)移經(jīng)營性資金的方式造成國有資產(chǎn)流失，因此，這些都限制了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中的應(yīng)用，也一直為社會(huì)所詬病。其存在具體問題有：

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立不健全。盡管我們有審計(jì)法，而審計(jì)法也明確規(guī)定了:年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、年收入2000萬元以上或所屬單位多的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員。然而現(xiàn)實(shí)情形與審計(jì)法的規(guī)定尚有不少差距，不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在政府權(quán)利干預(yù)的基礎(chǔ)上組建的，因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難在醫(yī)院受到重視，在組織建設(shè)，人員配備及業(yè)務(wù)管理環(huán)境等都不能達(dá)到要求。

2、領(lǐng)導(dǎo)體制不健全。盡管《衛(wèi)生部內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，然而，現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一把手領(lǐng)導(dǎo)的并不多，大多是是副職掛帥，有的是紀(jì)委副職領(lǐng)導(dǎo)，個(gè)別還由掛靠的部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這種領(lǐng)導(dǎo)體制給內(nèi)部審計(jì)工作帶來不少困難。

3、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范可操作性亟須健全。目前部分醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)極不健全，有比照國家審計(jì)機(jī)關(guān)作法的、有采用上級(jí)部門作法的、大部分是按自己制訂的制度執(zhí)行的。造成這種狀況的原因，主要是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)性和可操作性不太強(qiáng)，更缺乏業(yè)務(wù)操作指南。

4、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。從事審計(jì)工作的人員都有體會(huì)，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命線。因此，《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》著重強(qiáng)調(diào)，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于被審計(jì)單位和部門。然而在現(xiàn)實(shí)中，由于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目均要求通過主管當(dāng)局的授權(quán)，根據(jù)管理層的人為需要來授權(quán)審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到了很大的制約，難以正常開展。

二、加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)的措施探討

1、加強(qiáng)全院對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)

首先，醫(yī)院要加大宣傳力度，使全院上下對當(dāng)前醫(yī)院所處復(fù)雜現(xiàn)實(shí)環(huán)境有一個(gè)清晰的、客觀的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，只有這樣，才有可能調(diào)動(dòng)全院職工的積極性和創(chuàng)造性，共同為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。其次，領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)重視，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，將決定審計(jì)建議是否引起關(guān)注，是否被采納，同時(shí)影響審計(jì)人員的工作態(tài)度，進(jìn)而影響審計(jì)工作質(zhì)量。第三，其它部門大力合作。各個(gè)部門都要建立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制，并對各種風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行記錄，從而形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的重要數(shù)據(jù)來源。

2、加強(qiáng)資料的搜集、制定詳盡計(jì)劃

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要有針對性的深入的調(diào)查研究，一是醫(yī)院自身的內(nèi)部環(huán)境，主要有財(cái)務(wù)狀況分析，現(xiàn)有的人力資源分析，現(xiàn)有的科室各項(xiàng)業(yè)務(wù)狀況分析，其它內(nèi)部條件分析如原有規(guī)劃分析。二是醫(yī)院所處的外部競爭環(huán)境。包括醫(yī)院的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，與其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)相比的優(yōu)勢、劣勢，醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及在行業(yè)中所處的地位，市場占有率，患者的結(jié)構(gòu)、病種及需求趨勢分析，地區(qū)優(yōu)勢的分析等。調(diào)研可在醫(yī)院專家管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，由有關(guān)職能科室整理有關(guān)資料上報(bào)。

3、嚴(yán)格計(jì)劃執(zhí)行

醫(yī)院開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，對已經(jīng)確定的發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)狠抓落實(shí);倡導(dǎo)有令則行、有禁則止，真抓實(shí)干、務(wù)求實(shí)效的工作作風(fēng);實(shí)行以實(shí)實(shí)在在的效益和工作成績考核來獎(jiǎng)懲員工。在計(jì)劃執(zhí)行的過程中，各科室需要指派專門人員負(fù)責(zé)不間斷地監(jiān)控各科室面臨的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別和分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并將重大的風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)給發(fā)展計(jì)劃部，發(fā)展計(jì)劃部也需要不斷地監(jiān)控醫(yī)院內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)變化，以便對計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，確保計(jì)劃的順利實(shí)施。

4、建立風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)部門通過管理當(dāng)局的授權(quán)，對發(fā)展計(jì)劃部的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，以及各業(yè)務(wù)科室的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)和再監(jiān)控，可以每月或每季度評(píng)價(jià)一次，以促進(jìn)醫(yī)院的計(jì)劃與控制管理。計(jì)劃年度終了，發(fā)展計(jì)劃部根據(jù)計(jì)劃的實(shí)施情況，對計(jì)劃實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。對環(huán)境發(fā)生重大變化的計(jì)劃進(jìn)行重新變更、調(diào)整，調(diào)整后的計(jì)劃成為下一輪計(jì)劃的起點(diǎn)。計(jì)劃執(zhí)行的評(píng)估結(jié)果經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)部門的再評(píng)價(jià)后，可作為人事、獎(jiǎng)酬等的重要考核標(biāo)準(zhǔn)。通過上述步驟的循環(huán)，計(jì)劃環(huán)環(huán)相扣、有序進(jìn)行，確保了醫(yī)院各項(xiàng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

5、人員素質(zhì)的提高

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論，是一種新的理論，需要對醫(yī)院的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，還要對審計(jì)進(jìn)行評(píng)估，不僅需要審計(jì)知識(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要管理知識(shí)，數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)等多方面的知識(shí)，對內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)提出了更高的要求。執(zhí)業(yè)人員必須逐步掌握一些常用的分析工具，接受審計(jì)專業(yè)知識(shí)訓(xùn)練，有計(jì)劃、有步驟地開展后續(xù)教育，以加強(qiáng)依法審計(jì)力度，提高審計(jì)專業(yè)勝任能力；把好審計(jì)人員準(zhǔn)入關(guān)，使從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，達(dá)到其職責(zé)需要的專業(yè)勝任能力。

三、結(jié)語

總之，無論是從借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展，還是從所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境出發(fā)，現(xiàn)代醫(yī)院需要全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，來實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面防范與控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。

【1】、李金華主編.審計(jì)理論研究.第2版.北京:中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005

【2】、雷可.淺論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì).財(cái)經(jīng)界(中旬刊).2007(8)

【3】、張勇.內(nèi)部控制制度審計(jì)與思考.海南審計(jì).2007(4)