建立和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制對改善應(yīng)收賬款的重要性

上海生命科學(xué)研究院 蔣曉婷

應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)而向購貨方收取的款項(xiàng)及承兌到期而沒有收到款的商業(yè)承兌匯票。它是伴隨著企業(yè)的日常銷售行為的發(fā)生而產(chǎn)生的一項(xiàng)債權(quán)。它是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，對應(yīng)收賬款的管理好壞與否直接對企業(yè)的營運(yùn)資金和日常生產(chǎn)行為產(chǎn)生很大的影響。因此，對應(yīng)收賬款從源頭上進(jìn)行管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展不可缺少的一部分。

一.應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

1.企業(yè)誠信意識缺乏，應(yīng)收賬款面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在日常的銷售購買行為中，由于資金的暫時(shí)不足，可能會產(chǎn)生賒銷行為，這是市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展和競爭不斷加劇的結(jié)果，是可以被企業(yè)所接受的同時(shí)，應(yīng)收賬款應(yīng)該建立在誠實(shí)守信的基礎(chǔ)上，及時(shí)償付貨款及對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備都是必須的。但是，目前的社會信用意識及行為都令人擔(dān)憂。失信、違約、假票、假貨等行為屢屢發(fā)生，給企業(yè)甚至整個(gè)社會都帶來不良影響和損失。同時(shí)，很多企業(yè)為了經(jīng)營利潤的增加、擴(kuò)大市場占有率和績效考核的需要，不考慮購貨方的信用狀況，產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，這樣就使企業(yè)缺少流動(dòng)資金，給正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來很多麻煩。

2.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制不健全

據(jù)調(diào)查，大部分企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上出現(xiàn)問題的原因主要是內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的如權(quán)責(zé)不明確、管理?xiàng)l款不完善等問題。第一，很多企業(yè)的銷售人員為了完成企業(yè)分配的任務(wù)，在銷售時(shí)采取收取回扣、商業(yè)折扣、賒銷 方式，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額大幅度上升，如果企業(yè)沒有及時(shí)的采取有效的追回措施或者采用賬齡分析法計(jì)提壞賬，那么就會使這部分應(yīng)收賬款積壓起來，從而影響了企業(yè)正常的資金流動(dòng)。第二，很多企業(yè)對應(yīng)收賬款沒有明確的管理辦法，沒有把責(zé)任落實(shí)到具體的崗位或者個(gè)人，這樣就無法追究應(yīng)收賬款的責(zé)任。

3.應(yīng)收賬款缺乏適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督

監(jiān)督是保證企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)按照既定的目標(biāo)實(shí)行的一種手段。對應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督可以加快應(yīng)收賬款回收的力度和速度。但是，在相當(dāng)一部分的企業(yè)中，沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督行為，如，財(cái)務(wù)部門沒有對每筆應(yīng)收賬款進(jìn)行詳細(xì)的分析和定期的清查制度，管理部門沒有對應(yīng)收賬款分別制定相應(yīng)的回收措施等等。

二.加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施

在了解了應(yīng)收賬款管理中存在的缺陷和不規(guī)范之處之后，我們就可以對癥下藥，找出相應(yīng)的措施來完善應(yīng)收賬款的日常管理工作。

1.建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制機(jī)制

一方面，要明確銷售人員的權(quán)責(zé)。眾所周知，應(yīng)收賬款是由企業(yè)的賒銷引起的，要想真正做好應(yīng)收賬款的管理工作，就必須從源頭上做起。銷售部分應(yīng)該對所有的客戶建立檔案，詳細(xì)的了解不同客戶的信用情況及歷史資料，并且對產(chǎn)生的每一筆應(yīng)收賬款都要落實(shí)到每位銷售人員身上，企業(yè)還可以將應(yīng)收賬款的回收狀況作為銷售人員績效考核的一部分，這樣就可以使銷售人員意識到應(yīng)收賬款潛在的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)貨款的收回力度；另一方面，設(shè)立專職專崗管理應(yīng)收賬款。企業(yè)可以在財(cái)務(wù)或者財(cái)務(wù)部門之外設(shè)置專門管理應(yīng)收賬款的崗位，這些人員就負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的跟蹤及收回，并且還對客戶采用“5C”評估法、信用評估法等對客戶進(jìn)行分類，這樣就做到防患于未然，盡量減少應(yīng)收賬款壞賬的數(shù)額。

2.加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的會計(jì)監(jiān)督

首先，事前監(jiān)督方面，這主要是針對銷售部門。銷售部門在進(jìn)行賒銷之前有對客戶的經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)、信用等方面進(jìn)行詳細(xì)的了解，然后按照公司制定的賒銷的不同標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行相應(yīng)的賒銷，這樣就可以減少因?yàn)槊つ康臄U(kuò)大銷售數(shù)額而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款收不回來的現(xiàn)象的發(fā)生；其次，事中監(jiān)督管理，這主要集中在財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對應(yīng)收賬款定期的進(jìn)行對賬核實(shí)及進(jìn)行賬齡分析，以便進(jìn)行壞賬處理。同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對每一筆應(yīng)收賬款都要進(jìn)行期末檢查，這樣可以減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，事后控制，這應(yīng)該企業(yè)各個(gè)部門密切聯(lián)系、配合的時(shí)候。銷售部門組織人員采用不同的方法進(jìn)行賬款的催收活動(dòng)，財(cái)務(wù)部門及時(shí)對應(yīng)收賬款的余額進(jìn)行調(diào)整，只有各個(gè)部門之間相互聯(lián)系，企業(yè)的應(yīng)收賬款的監(jiān)督工作才能做到位。

3.對客戶的不誠實(shí)行為制定有效的制裁機(jī)制

應(yīng)收賬款是建立在誠信的基礎(chǔ)之上的，但是面對有些客戶的不誠信行為，企業(yè)有必要拿起法律的武器來保護(hù)自己，維護(hù)自己的合法權(quán)益。一方面，企業(yè)可以采取訴訟的方式，將不誠信客戶告上法庭，借助法律和輿論的力量來收回應(yīng)收賬款，另一方面，企業(yè)內(nèi)部建立制裁機(jī)制，可以通過許多懲罰措施來警告?zhèn)鶆?wù)人不付款的后果。商業(yè)制裁主要包括停止供貨、撤銷信用額度、收回貨物等，相對于法律制裁而言，商業(yè)制裁既無需支付額外的費(fèi)用，有不至于斷絕與客戶之間的往來，同時(shí)也能起到提高應(yīng)收賬款回收率的作用。

總之，企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展離不開賒銷活動(dòng)，也就必然產(chǎn)生應(yīng)收賬款，因此，總會產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，我們有理由相信，只要采取相應(yīng)的對策，做到預(yù)防得當(dāng)、制度完善、管理到位等，就可以降低應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

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