江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院 廖淑霞

隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢明顯加強(qiáng)，國際資本市場的全球化進(jìn)程和知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)理論也在不斷變革與發(fā)展之中，并日臻完善。新準(zhǔn)則將環(huán)境污染整治納入適用范圍是這次準(zhǔn)則修訂的一大亮點(diǎn)。筆者擬從新準(zhǔn)則適用范圍的變化及探討環(huán)境整治或有事項(xiàng)的必要性著手，結(jié)合我國環(huán)境污染整治或有事項(xiàng)會計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析后，進(jìn)一步分析我國環(huán)境污染整治或有事項(xiàng)會計(jì)處理面臨的困難和完善的措施。

一、環(huán)境污染整治或有事項(xiàng)概述我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———或有事項(xiàng)》將或有事項(xiàng)定義為“過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)”，如：未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)會計(jì)是不確定性會計(jì)的一個(gè)重要研究領(lǐng)域，自九十年代以來，受衍生金融工具、訴訟、承諾、環(huán)境污染、重組等不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響，國際會計(jì)界開始重視對或有事項(xiàng)等不確定會計(jì)問題的研究，并取得了一定進(jìn)展。雖然在新準(zhǔn)則中規(guī)定了環(huán)境污染整治業(yè)務(wù)，將其納入了或有事項(xiàng)的適用范圍，但是由于其在我國尚處于起步階段，所以在國內(nèi)會計(jì)業(yè)界對環(huán)境污染整治或有事項(xiàng)并沒有統(tǒng)一的定義。

二、制約我國環(huán)境污染整治或有事項(xiàng)會計(jì)的瓶頸目前，在我國，環(huán)境污染整治的發(fā)展還處于很不成熟的階段，其研究主要還處于理論探討之中，且深度不夠，實(shí)務(wù)操作更是少之又少。（一）會計(jì)理論研究不成熟我國政府多年來對于環(huán)境保護(hù)問題非常重視。但是，在環(huán)境整治研究方面，我國是從20世紀(jì)90年代才開始有介紹、引進(jìn)環(huán)境整治文章的出現(xiàn)，但是在當(dāng)時(shí)并沒有引起人們的廣泛重視。從環(huán)境污染整治的發(fā)展情況看，我國目前還處于理論研究的初步階段，真正運(yùn)用到實(shí)際的情況很少，并且理論研究與實(shí)踐的運(yùn)用嚴(yán)重脫節(jié)，使理論只能建立在邏輯推理的基礎(chǔ)上，影響了環(huán)境會計(jì)理論體系的構(gòu)建，使現(xiàn)有的理論存在諸多不確定性。（二）會計(jì)實(shí)務(wù)缺乏可操作性改革開放以來，我國會計(jì)理論和會計(jì)法規(guī)的發(fā)展都取得了長足的進(jìn)步，而與會計(jì)理論、法規(guī)的迅速發(fā)展相比較而言，會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展就顯得有些緩慢。事實(shí)上，企業(yè)的環(huán)境污染整治實(shí)務(wù)在我國企業(yè)界已經(jīng)存在，只是在很大程度上還處于萌芽探索階段。會計(jì)實(shí)務(wù)的前進(jìn)步伐相當(dāng)緩慢，主要是因?yàn)槲覈鴷?jì)人員素質(zhì)參差不齊造成的，再加上近幾年會計(jì)準(zhǔn)則的變動較大，很多新的會計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例接軌的準(zhǔn)則并沒有被廣大會計(jì)人員很好的吸收和運(yùn)用，會計(jì)人員的整體素質(zhì)都亟待提高。

三、改善我國環(huán)境污染整治或有事項(xiàng)會計(jì)的對策就我國現(xiàn)狀而言，由于環(huán)境污染整治的理論研究與實(shí)踐起步較晚，因此，正確借鑒西方發(fā)達(dá)國家的先行經(jīng)驗(yàn)自然成為一種現(xiàn)實(shí)選擇。也就是說要在全面理解西方國家所指“環(huán)境污染整治”的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)國情實(shí)施對策。（一）提高會計(jì)理論研究水平在全球，尤其是在我國對環(huán)境污染整治引起的或有事項(xiàng)的研究還不夠深入，我國新會計(jì)準(zhǔn)則也只是借鑒一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、環(huán)境保護(hù)工作做的比較好的國家會計(jì)處理。換言之，我國還只是處于起步階段。我們應(yīng)該“取其精華”，借鑒對我國有益的部分，“為我所用”，積極嘗試對國外一些環(huán)境保護(hù)做的比較好的國家有關(guān)這方面的會計(jì)處理做一些有益的探討。如日本規(guī)定，防止環(huán)境污染用的機(jī)器設(shè)備第一年可提占成本33%的折舊，節(jié)能的機(jī)器設(shè)備第一年可提占成本25%的折舊等特殊的會計(jì)政策和會計(jì)模式，可結(jié)合我國實(shí)際予以借鑒。（二）提高會計(jì)實(shí)務(wù)的可操作性。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，會計(jì)學(xué)會成立了“環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會”。到目前為止我們雖然已經(jīng)出臺了大量的環(huán)境法規(guī)，并且對企業(yè)也提出了一定的環(huán)境要求，但多數(shù)法規(guī)的規(guī)定是概括的和原則性的表述，執(zhí)行起來存在相當(dāng)?shù)碾y度。鑒于此，我國政府部門、國家環(huán)保部門都應(yīng)該完善環(huán)境保護(hù)的立法工作，在立法時(shí)更要注重實(shí)務(wù)可操作性，爭取制定出更多、更好的法律、法規(guī)，以此來推進(jìn)環(huán)境會計(jì)的發(fā)展。

總而言之，新會計(jì)準(zhǔn)則體系的修訂、建立與完善，是適應(yīng)新形勢下國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展需要做出的重大會計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越，構(gòu)建起與中國國情相適應(yīng)、充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則趨同的、涵蓋環(huán)境污染整治經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的或有事項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)了我國推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的特別背景，將經(jīng)濟(jì)增長理念轉(zhuǎn)變蘊(yùn)含在會計(jì)理念的轉(zhuǎn)變之中，對完善我國市場經(jīng)濟(jì)體制、、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變、建設(shè)和諧社會以及我國經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展都具有重大的意義。

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[6]潘潔玲.《新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的主要影響及難點(diǎn)解析》.經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展，2007年第5卷第1期

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[8]李清如.《我國實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的障礙分析及應(yīng)對策略的思考》.山東省青年管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2006年第3期