摘要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，傳統(tǒng)的以“工作崗位相分離”為代表的內(nèi)部牽制制度已不能適應(yīng)醫(yī)院自我發(fā)展的需要。醫(yī)院要立足自身生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)濟(jì)效益。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院　內(nèi)部會(huì)計(jì)　原因　對(duì)策
　　中圖分類號(hào)：F234　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914(2011)02-160-01
　　
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，是約束會(huì)計(jì)人員的重要監(jiān)督手段，是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)而制定的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。如果說(shuō)貨幣資金是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的生命線，會(huì)計(jì)信息則是醫(yī)院決策的晴雨表，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是醫(yī)院管理的關(guān)鍵點(diǎn)。
　　
　　一、正確認(rèn)識(shí)到當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系存在的不足
　　
　　長(zhǎng)期以來(lái)，許多醫(yī)院由于貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不力，造成了制度不夠健全、賬務(wù)操作不夠規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真等情況，給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定的難度，成為制約醫(yī)院發(fā)展的一大難題。
　　1.內(nèi)部控制制度不完備。加快醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)并得到重視是近幾年的事情，大部分醫(yī)院仍處于內(nèi)部控制的發(fā)展階段?；谡J(rèn)識(shí)不足、方法不適和手段不全等原因，內(nèi)部控制制度總會(huì)有不完備之處，這些薄弱環(huán)節(jié)勢(shì)必造成制衡關(guān)系的失效。
　　2.內(nèi)部控制環(huán)境失效。內(nèi)部控制環(huán)境是指直接影響單位內(nèi)部員工控制意識(shí)的風(fēng)氣和氛圍。有的醫(yī)院內(nèi)部控制制度由于多種原因得不到足夠的重視和支持，制度的建立流于形式，只為應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活而回避制度的執(zhí)行。
　　3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督不嚴(yán)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，也是醫(yī)院會(huì)計(jì)控制體系的重要組成部分。當(dāng)前，部分醫(yī)院沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部權(quán)力牽制制度，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)于集中，會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)參與醫(yī)院大型經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的決策，又無(wú)力監(jiān)督醫(yī)院管理者，醫(yī)院財(cái)經(jīng)管理混亂而無(wú)法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員之間的監(jiān)督機(jī)制也相對(duì)缺乏。
　　4.人員配備不夠，素質(zhì)不高。內(nèi)審人員應(yīng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和檢查執(zhí)行的首要負(fù)責(zé)人，有些醫(yī)院財(cái)務(wù)和審計(jì)人員配備不足，思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用；部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律。為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為了討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子。使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。不能發(fā)揮內(nèi)控體系應(yīng)有的功能。
　　
　　二、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
　　
　　隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，建立內(nèi)部控制制度對(duì)醫(yī)院獲取最大限度的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用。
　　1.保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠性，防止差錯(cuò)的發(fā)生。正確無(wú)誤和完整無(wú)缺的會(huì)計(jì)記錄以及其他業(yè)務(wù)資料是了解過(guò)去、控制現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)和進(jìn)行決策的重要依據(jù)。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采取程序控制、手段控制和憑證編號(hào)、復(fù)核、核對(duì)等等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系和制約。做到內(nèi)部相互監(jiān)督。從而防止錯(cuò)誤發(fā)生。即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自檢糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。
　　2.保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整。建立內(nèi)部控制采取嚴(yán)格的控制措施。特別是不相容業(yè)務(wù)的分工，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人與記賬人、保管、出納與會(huì)計(jì)人員、記總帳和記明細(xì)賬得以形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系。同時(shí)實(shí)行資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度，從而使資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，做到有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整。
　　3.保證國(guó)家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實(shí)行。內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)所必須遵守的各種憑證和傳遞手續(xù)，無(wú)論是國(guó)家法律法規(guī)還是醫(yī)院自身內(nèi)部制定的制度都能在醫(yī)院中得到有效的貫徹執(zhí)行。
　　4.有助于改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率。醫(yī)院建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制后，可以清楚劃分財(cái)務(wù)及其他相關(guān)部門(mén)各項(xiàng)分工。明確責(zé)、權(quán)、利，從而形成有效的員工激勵(lì)制度，提高工作效率。加強(qiáng)工作責(zé)任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，最終達(dá)到以較少的投人獲取較大的產(chǎn)出，取得可喜的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)目的。
　　
　　三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
　　
　　要使醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系更好地發(fā)揮作用，堵漏除弊，提高醫(yī)院管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院又好又快發(fā)展，必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)。
　　1.轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)。醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，是影響醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的關(guān)鍵，是醫(yī)院成功實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要前提。醫(yī)院的管理者要把醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系，必須始終把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的全過(guò)程。醫(yī)院才有可能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，動(dòng)員全部力量，保證醫(yī)院的效益。
　　2.制定高效的制度體系。要圍繞醫(yī)院工作目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，既要有及時(shí)性、靈活性、準(zhǔn)確性，又要有嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，使有關(guān)人員明確各自的責(zé)任和權(quán)限。制定各項(xiàng)規(guī)章制度，如《固定資產(chǎn)管理制度》、《流動(dòng)資產(chǎn)管理制度》、《藥品管理制度》、《庫(kù)存物資管理制度》等。
　　3.健全組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織機(jī)構(gòu)。規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工。是所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃、指揮和控制的基礎(chǔ)。其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程?；蛘咴谌^(guò)程的重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)，兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互制約的作用。明確會(huì)計(jì)人員崗位和業(yè)務(wù)分工，規(guī)定管錢(qián)、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。
　　4.確保核算資料的完整和準(zhǔn)確性。對(duì)各種自制憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、用途、領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章，明細(xì)數(shù)與合計(jì)數(shù)及大小寫(xiě)一致等方面作出規(guī)定；對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證一致的規(guī)定；還有對(duì)會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)，余額明細(xì)核對(duì)，對(duì)各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。
　　5.建立財(cái)產(chǎn)清查制度。對(duì)各類資產(chǎn)的管理作出明確規(guī)定，確保資產(chǎn)安全、完整，明確資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的責(zé)任部門(mén)和人員，除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要核對(duì)庫(kù)存賬、實(shí)物，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度。
　　6.建立內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)分析制度。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)特殊的組成部分，是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段。保證內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，其作用不僅在于監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行，還幫助管理部門(mén)監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，對(duì)單位的會(huì)計(jì)原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等的可靠性和完整性及資產(chǎn)運(yùn)用的效率性進(jìn)行考核，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見(jiàn)。醫(yī)院必須建立財(cái)務(wù)分析制度，并按照全面分析與專題分析，重點(diǎn)分析與一般分析的方法，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的資料。
　　綜合以上幾點(diǎn)可以看出，醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場(chǎng)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。要想使國(guó)家投入的有限衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須建立健全和完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，有效地控制和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理納入科學(xué)化、規(guī)范化和法制化的發(fā)展軌道，通過(guò)在實(shí)踐中的不斷探索和創(chuàng)新，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。
　　(責(zé)編：若