摘要：文章論述了審計風險的特征，分析審計風險的成因，提出了防范審計風險的對策。
　　關鍵詞：審計風險　審計準則　審計對策
　　中圖分類號：F239.1　文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)02-183-02
　　
　　一、審計風險的特征
　　
　　1.審計風險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉移。現(xiàn)代審計大多采用抽樣審計方法，即根據總體的樣本特征來推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會有一定差別，這種差別導致了判斷的誤差。這種誤差雖然可以控制，但是難以完全消除。因此。審計人員只要運用抽樣方法總要承擔一定程度的做出錯誤結論的審計風險。即使是詳細審計，由于經濟業(yè)務的繁雜，管理人員的素質等原因，也存在審計結論不一定完全符合被審計事項實際情況的可能，因此審計風險總是存在于審計活動中。審計風險可以控制，卻不能完全消除。
　　2.審計活動自始至終存在著審計風險。審計人員選擇被審計單位不當。制定審計計劃和審計方案不周，配備的審計人員不能勝任工作，收集審計證據不充分，編制審計報告有誤等都會導致最終的審計風險。因此，對審計風險的控制，需要控制上述各項工作環(huán)節(jié)的風險。
　　3.審計風險具有潛在性。審計責任的存在是導致審計風險的基本原因。如果審計人員在執(zhí)業(yè)中不受職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的約束，不認真履行審計職責，就有可能導致審計風險。審計風險具有潛在性，即審計人員的審計結論雖偏離了被審計事項的客觀事實，但沒造成不良后果，沒引發(fā)追究審計責任的行為，審計風險只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計風險是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風險就會轉化為實際風險。因此，需要加以控制的審計風險是由審計人員非故意行為所引發(fā)的風險。無論是由于審計人員的計劃不周、經驗不足、審計方法不當，還是審計誤差、判斷失誤，或是被審計單位故意提供虛假資料，使審計結論與被審計事項事實不符，都不是審計人員故意所為。只有這種審計風險才是審計人員需要加以控制的審計風險。
　　4.審計風險是可以控制的。審計取證模式的發(fā)展表明：審計風險雖然存在，但可以加以控制。審計人員可以通過認識審計風險，分析其存在或產生的原因，采取相應的措施加以預防和控制，只要將審計風險控制在可接受的水平，審計就是成功的。
　　
　　二、審計風險的成因
　　
　　1.被審單位內控管理存在漏洞。在實際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經濟業(yè)務的復雜性、內控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內控制度不完善、流程不合理以及不相容職務未分離等。形成企業(yè)的控制風險。隨著經濟的發(fā)展，內部控制測試成為抽樣審計的重點內容，在西方國家得到廣泛應用，以防范企業(yè)風險，促進企業(yè)良性發(fā)展。
　　2.審計方法選擇不恰當。由于審計內容的廣泛性和復雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風險。目前，審計一般采取判斷抽樣，受審計人員經驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過小；三是只求樣本數(shù)量，不求質量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質量、現(xiàn)行價格、所有權等方面進行審核，因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性作出誤判。
　　3.審計取證可靠性不強。證據的可靠性及證明力如何直接影響審計風險，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據要素不全、過程不清、引用法規(guī)不當；二是重基本證據輕輔助證據；三是忽視簽證前審計證據的內部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，審計人員對此若不留意，不及時改正即會造成風險；四是審計資源利用不恰當。如直接運用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細地判斷、分析、復核，便將其作為本次審計的證據。
　　4，審計人員自身素質有待提高。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質高低在很大程度上影響審計風險的發(fā)生。目前，審計人員的知識結構單一，大多是財經類人員，缺乏營銷、工程、法律等多面專業(yè)型人員。同時，審計人員對各種業(yè)務系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風險。外部環(huán)境的變換性、復雜性以及對政策、法規(guī)的理解，對審計人員提出較強的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識結構無法起到風險管理所要求的水平。
　　
　　三、審計風險防范的幾個對策
　　
　　審計風險防范是對審計風險系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時地控制。以達到規(guī)避風險，提高效率和效果的目的。防范審計風險關鍵是提高審計質量。提高審計質量關鍵是加強以“人、法、技”為核心內容的基礎建設。既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計機關和審計人員的自身努力。才能有效防范審計風險，提高審計工作質量。
　　1.審計機關必須建立和健全自己的審計業(yè)務質量內控制度。按照國家審計基本準則的要求。建立健全雙向承諾制度，審計機關、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務和責任，以保證審計工作質量。對審計質量管理控制要實行制度化、程序化、規(guī)范化。堅持項目審計質量責任制、審計復核制、業(yè)務審定制、質量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，保證審計質量。建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是會計師事務所控制風險的重要保障。
　　2.規(guī)范審計行為，提高審計工作質量。提高審計質量是防范和減少審計風險的有效措施。首先要從審計自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計行為。從審計取證到下達審計決定，實行全過程規(guī)范化操作，認真按審計準則辦事，審計取證要求客觀、充分、適當；法規(guī)引用要求準確、有效；審計復核應該嚴格、合理，保證審計項目質量。審計報告、審計決定應公正、合理；處理、處罰應做到寬之有理、嚴之有據。規(guī)范審計行為，提高審計工作質量，降低審計風險。運用科學審計方法。降低審計風險。在規(guī)劃和實施審計的過程中，審計人員采用何種方法和技術，運用哪種取證模式，對能否高效率、低風險地完成審計任務，起著較為重要的作用。因此，審計人員在審計過程中，應廣泛運用各種審計技術方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢和作用，沖破賬項基礎審計模式，引進制度基礎審計模式和風險基礎審計模式，運用科學的審計方法，較好地控制審計風險。
　　3.每當審計人員開始審計取證時，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計工作，選用審計方法時，必須針對審計項目的特點綜合考慮、靈活運用。
　　(1)要與特定的審計目的相適應。審計取證服從于審計目標，服務于審計目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計目的相適應。比如，財經法紀審計是以審查核實有關部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴重違法行為而進行的專案審計，它的審計取證方法一般可采用查詢法、比較分析法。即審計人員可以根據已經掌握的專案材料，進行調查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實可靠的審計證據。又如，財務收支審計是查明被審單位財務收支活動的合法性、合規(guī)性以及會計資料的真實性和正確性，審計的范圍比較廣，審計針對性較差。因此，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法。即采用重點和一般區(qū)別對待的方法，這與會計核算重要性的原則是相通的。
　　(2)要與被審單位的具體情況相適應。審計取證方法的選用要從實際出發(fā)，堅持實事求是的原則，適應被審單位的具體條件和實際需要，否則，往往會費時費力，事倍功半，甚至影響審計結果。如果通過測試，被審單位內部控制制度比較健全，落實比較到位，經營管理比較完善，一般采用抽查法。相反如果被審單位內部控制制度不健全、不完善或流于形式、貫徹不力，則必須采用全部審計和詳查法。同時，對于單位較大，業(yè)務較多，會計核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業(yè)務進行抽查審計，而對于單位較小、業(yè)務較少的單位則采取直接的全面審計。
　　(3)要與審計主體的性質、任務相適應。審計的主體可分為內部審計和外部審計，即內部審計機構、國家審計機關和社會審計組織。它們的性質決定了審計工作的主要任務和目標，它們所采用的審計取證方法就有所不同。例如外部審計一般承擔事后審計的任務，主要采用審閱、查詢、核對和盤點法；內部審計一般擔負著事前、事中和事后審計的多種任務，它所采用的取證方法也復雜多樣，除采用以上方法以外，對事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計是一種普遍采用的取證方法，審計主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內部審計人員一般比較熟悉業(yè)務，對被審單位的情況比較了解，內部審計一般采用判斷抽樣的取證方法外部審計為盡量減少審計風險，要采用統(tǒng)計抽樣的方法。另外，管理審計和績效審計是內部審計的特殊任務，它包括的范圍非常廣泛，幾乎涉及經營管理的所有方面，因此傳統(tǒng)的財務收支審計方法已經遠遠不能滿足要求。需要引入企業(yè)管理的方法，如組織結構分析法、現(xiàn)金流量分析法、資本結構分析法和資產估價法等。并且管理審計的方法還要隨著經營方式轉變不斷推出新的技術方法。
　　
　　(4)要與審計方式和審計工作的地點相適應。審計按照審計工作的方式或地點分為報送審計和就地審計。報送審計是被審單位將審計資料報送給審計機關進行的審計，審計工作的地點在審計機關所在地；就地審計則是由審計機關派出審計組或審計人員到被審單位進行的現(xiàn)場審計，審計工作的地點在被審單位。由于審計工作地點的不同，所采用的審計取證方法也不同。例如，查詢法在就地審計的情況下可以采用面詢法，即審計人員可以與有關責任人員進行面對面的交談，就有關審計事項進行討論，說明和澄清有關問題；報送審計只能采用通信詢問或函詢法。又如，就地審計可以對現(xiàn)金、實物采用盤點法，即在被審單位進行實地盤點，核對、證實其數(shù)量和質量及使用情況；報送審計就沒有條件采用這種取證方法，因此審計取證必須充分考慮不同地點的影響。
　　審計取證應該依照不同的時間、地點和條件，選擇采用最適宜審計項目特點的方法。要充分運用馬克思主義唯物辯證法的觀點和方法，從普遍聯(lián)系和運動發(fā)展的角度認識審計問題，不斷改革和完善審計技術方法，以適應市場經濟發(fā)展的需要。
　　4.提高審計人員的自身素質，增強審計人員的風險意識。審計人員應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業(yè)道德水準，恪守審計準則和職業(yè)道德守則，堅持實事求是，客觀公正，廉潔奉公。在此基礎上，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業(yè)務質量。其次，審計人員應當主動學習和掌握與審計業(yè)務相關的法律法規(guī)和制度，多看相關的業(yè)務書籍和專業(yè)雜志，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力，提高同審計工作相適應的思想素質、業(yè)務技能和文化水平，從而達到主動控制風險的目的。此外，通過對違反職業(yè)道德準則和審計準則的典型案例進行討論和剖析，提高審計人員的職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質。從根本上說，防范審計風險關鍵要提高審計工作質量，而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計專業(yè)隊伍。市場經濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德提出了更高的要求，培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)審計人才成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。會計師事務所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業(yè)務需要。嚴格遵守職業(yè)道德，注重依法審計。規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，是防范與規(guī)避審計風險的重要途徑之一。審計人員在工作中首先要保持獨立性；要正直、客觀，遵循審計職業(yè)道德，堅持謹慎性。
　　
　　參考文獻：
　　1.張曉青.審計風險的特征、成目及控制對策[J].中國審計，2003(1)
　　2.于慶華.審計學與審計法(M).中國政法大學