摘要：在企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿了審計(jì)工作的全部過程，要求審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行正確的審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，全面認(rèn)識其風(fēng)險(xiǎn)所在及采取有效防范措施，是業(yè)界人士應(yīng)認(rèn)真對待并加以研究的一個課題。文章根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征及其成因，提出了有效的防范措施。
　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　成因　防范措施
　　中圖分類號：F239.0　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914(2011)02-190-02
　　
　　一、所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　由于審計(jì)行業(yè)的特殊性，所以必然存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體定史是：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)資料沒有公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況。而審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映；或者被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)資料已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況，而審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允地反映，并據(jù)此發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或結(jié)論。
　　國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)《國際審計(jì)準(zhǔn)則第6號——風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部控制》指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上錯報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)?！敝袊詴?jì)師協(xié)會《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！北疚耐ㄟ^對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入分析，能夠使我們看清產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭在哪里，在哪幾個環(huán)節(jié)最為關(guān)鍵，在哪幾個關(guān)口的風(fēng)險(xiǎn)最大，對于最后出具有效的審詩報(bào)告具有重要的意義。
　　
　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
　　
　　從整體來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下幾個特征：
　　
　　1.必然性。審計(jì)工作是在一定環(huán)境下進(jìn)行的。由于社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境的稠約與推動，使得財(cái)務(wù)活動愈益復(fù)雜，出現(xiàn)差錯的可能性越來越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只能控制和樂觀削弱它，但永遠(yuǎn)不能完全消除。
　　2.潛在性。具體指會引起損失的可能性，在審計(jì)中，并不是所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會導(dǎo)致最終的損失，比方說，部分的錯誤在人們沒有察覺的時候，無意識地接受了，在以后就不會想到去驗(yàn)證。那么也就不會造成實(shí)際的損失。
　　3.非故意性。從絕大多數(shù)的情況來看，作為審計(jì)人員是不希望發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，固然有部分原因與主觀相聯(lián)系，對于審計(jì)人員來說，也許是能力或是經(jīng)驗(yàn)上的不足，在審計(jì)計(jì)劃編制時有欠考慮等等，或是在信息收集的過程中無法取得充分的數(shù)據(jù)，并非故意所為。
　　4.過程性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是在某一個環(huán)節(jié)才發(fā)生的，而是貫穿于審計(jì)的整個過程。從計(jì)劃的制定，到從企業(yè)開始審計(jì)，可能因?yàn)閷τ诃h(huán)境的陌生，對企業(yè)管理人員過于信任，從而匆匆簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，都有可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
　　5.深層次性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果更多地表現(xiàn)在對政治、經(jīng)濟(jì)和社會等較深層次方面的損害。任何審計(jì)意見的偏差，審計(jì)結(jié)論的失誤，審計(jì)處理處罰的不當(dāng)，都極有可能導(dǎo)致政治上的動蕩，社會的不穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)上的負(fù)面影響，這一點(diǎn)在宏觀審計(jì)和專案審計(jì)上表現(xiàn)的光為突出和明顯。
　　
　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
　　
　　1.企業(yè)在內(nèi)部管理上存在的不足引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部管理方面，主要存在以下不足：管理人員總體素質(zhì)相對較低，對內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行觀念淡漠，不甚了解；審計(jì)人員崗位分工不細(xì)，內(nèi)部牽制、稽核制度的設(shè)計(jì)往往不科學(xué)、不合理，一人多崗、混崗、串崗現(xiàn)象比較常見；內(nèi)部管理制度不能系統(tǒng)化、合理化，常常簡單從事、生搬硬套別人現(xiàn)成的規(guī)章，造成規(guī)章要求和工作實(shí)際相互脫節(jié)，審計(jì)工作和業(yè)務(wù)運(yùn)行相互脫節(jié)，計(jì)劃任務(wù)和工作業(yè)績相互脫節(jié)。
　　2.企業(yè)造假舞弊成風(fēng)引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在對外報(bào)送會計(jì)報(bào)表時，常常是因?yàn)橄驀矣嘘P(guān)部門申請資質(zhì)升級、獲得金融機(jī)構(gòu)貸款指標(biāo)、爭取國家行業(yè)部門的專項(xiàng)政策性補(bǔ)助、地方政府對企業(yè)度其領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行業(yè)績考核等事項(xiàng)，當(dāng)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果達(dá)不到規(guī)定的指標(biāo)要求助，權(quán)衡利弊，有時全選擇通過粉飾會計(jì)報(bào)表造假舞弊來實(shí)現(xiàn)這一目的。
　　企業(yè)注冊資本的大小，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、經(jīng)營規(guī)模的象征，更是國家有關(guān)部門評定資質(zhì)等級及其升級，享受政策待遇的硬指標(biāo)。條件不夠，則不顧自身情況，蓄意造假，“沒有條件，‘創(chuàng)造條件’也要上”，成為了一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“做大做強(qiáng)”企業(yè)的捷徑。
　　償債能力、獲利能力、營運(yùn)能力等是金融機(jī)構(gòu)考核企業(yè)資信等級、決定企業(yè)信貸規(guī)模、信貸方式的重要指標(biāo)。編造數(shù)據(jù)，美化報(bào)表以套取銀行信用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)視為“不得已而為之”的一種手段。
　　當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)品種為系列產(chǎn)品，則在主產(chǎn)品和主產(chǎn)品之間、主產(chǎn)品和輔產(chǎn)品之間進(jìn)行成本調(diào)節(jié)，壓縮主產(chǎn)品成本兌擠輔產(chǎn)品成本(如原輔材料消耗、人工費(fèi)、動力費(fèi)用的成本攤銷，制造費(fèi)用多攤、少攤或不攤)；隨意改變原輔材料等存貨的計(jì)價(jià)方式；直至產(chǎn)品銷售和產(chǎn)品成本不作配比結(jié)轉(zhuǎn)來調(diào)節(jié)當(dāng)期成本，影響當(dāng)期損益。
　　通過虛假的資產(chǎn)盤盈，虛假的債務(wù)重組和非貨幣性交易，低價(jià)收購政府以優(yōu)惠價(jià)格轉(zhuǎn)讓的關(guān)停破產(chǎn)企業(yè)存量資產(chǎn)后，再通過無實(shí)質(zhì)性或虛假經(jīng)濟(jì)行為的評估增值來改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和盈虧狀況，也是粉飾企業(yè)會計(jì)報(bào)表的常用手法。
　　根據(jù)有關(guān)資料顯示，去啊國范圍內(nèi)，約有21％的企業(yè)注冊資本中有“水份”；有32％的企業(yè)曾通過粉飾報(bào)表、美化指標(biāo)采爭取銀行信用或政府優(yōu)惠政策，由此帶來了審計(jì)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.企業(yè)調(diào)節(jié)法定稅負(fù)引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事物總是具備兩面性的，當(dāng)一部分企業(yè)希望通過美化指標(biāo)、粉飾報(bào)表達(dá)到其目的時。另一部分企業(yè)卻是想方設(shè)法轉(zhuǎn)移、掩蓋經(jīng)營收入和經(jīng)營所得。其目的很簡單，就是減少合法稅負(fù)，通過不合法地“合理避稅”手段減少應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅收，調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額以少繳所得稅。這是會計(jì)師應(yīng)關(guān)注的又一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其手法主要集中在：通過人為壓縮稅基(如應(yīng)稅事項(xiàng)隱瞞不報(bào))、套用低稅率(如混合銷售行為)、改變納稅環(huán)節(jié)(所謂的“返利”、“扣點(diǎn)”等做法)、改變應(yīng)稅稅目(如進(jìn)銷、代銷串用)等方法“合理避稅”；利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移納稅所得；個別企業(yè)甚至有意放任會計(jì)核算混亂，以圖混水摸魚等等。
　　4.企業(yè)權(quán)力制約失控引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在一些企業(yè)一人身兼數(shù)職，如既是董事長又是總經(jīng)理或者再兼某一部門負(fù)責(zé)人。既是公司副總經(jīng)理又是財(cái)務(wù)部自負(fù)人，以及家屬管理式企業(yè)，配偶、父子、兄弟占據(jù)著公司的關(guān)鍵崗位。這類企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)營決策往往缺少規(guī)范程序和平等協(xié)商，個人的好惡、沖動、投機(jī)行為往往通過一定形式加以合法化。對存在的不合法行為企業(yè)內(nèi)部極易形成攻守同盟，對同一問題的看法往往眾口一詞。
　　
　　5.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺位引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會計(jì)核算和車間、倉庫核算脫節(jié)，如生產(chǎn)車間對原輔材料的領(lǐng)用不能及時向會計(jì)報(bào)賬，倉庫材料領(lǐng)用手續(xù)不健全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬和車間賬不一致；對大量的貨到來開票、未付款，產(chǎn)成品已發(fā)出未開票或因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格型號等問題引起的退貨現(xiàn)象缺乏有效的內(nèi)控制度導(dǎo)致會計(jì)賬和倉庫賬不一致；對設(shè)在市外、省外的銷售網(wǎng)點(diǎn)、銷售中轉(zhuǎn)站監(jiān)督不到位；個別企業(yè)在產(chǎn)成品發(fā)出離庫后對貨款的回蘢和應(yīng)收款項(xiàng)的清收即轉(zhuǎn)交至銷售科“管理”，財(cái)務(wù)不再跟蹤管理，造成的財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)脫節(jié)，部分應(yīng)收賬款已不存在，業(yè)務(wù)款進(jìn)入了部分銷售員個人的腰包。
　　6.審計(jì)人員不稱職引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為一名審計(jì)人員，必須具備良好的道德品質(zhì)、淵博的業(yè)務(wù)知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。才能在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，樹立審計(jì)的權(quán)威。但是，在現(xiàn)階段，部分審計(jì)人員政治素質(zhì)低，專業(yè)知識少，職業(yè)道德差。表現(xiàn)在具體審計(jì)工作中。超越職權(quán)范圍，違背職業(yè)道德，不嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律，不認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在原則和事實(shí)面前退縮動搖，馬馬虎虎，得過且過，濫用職權(quán)，營私舞弊。對被審單位存在的違法違紀(jì)問題，該查的不查，抓小放大，避重就輕，或隨意取舍和隱瞞查出的問題，大事化小，小事化了。在審計(jì)處理處罰上，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，處罰不當(dāng)，弄虛作假，以審謀私。
　　以上這些行為無疑都會給審計(jì)工作留下極大的審計(jì)隱患風(fēng)險(xiǎn)，因此會計(jì)師在對這些問題深切關(guān)注的同時，應(yīng)謹(jǐn)慎評估其風(fēng)險(xiǎn)的大小和存在舞弊的可能性，以決定自己所能采取的對策。
　　
　　四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策
　　
　　那么如何對企業(yè)實(shí)施行之有效，觀公允的審計(jì)服務(wù)，從目前來看是非常重要的。本人認(rèn)為，可以從以下幾個方面來考慮
　　1.建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程，根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)的管理。而嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度有賴于良好的控制環(huán)境。企業(yè)的法人應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)。更新觀念，強(qiáng)化管理。公司內(nèi)部的組織與管理機(jī)構(gòu)主要包括股東會(或股東代表大會)、董事會、經(jīng)理班子和監(jiān)事會。各職能部門授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利時等。若管理當(dāng)局明確建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法，就可以大大增強(qiáng)組織的控制意識，定期對內(nèi)控制度進(jìn)行評估。
　　2.完善相關(guān)會計(jì)制度和財(cái)務(wù)流程。通常認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計(jì)部門關(guān)注的問題。其實(shí)，從企業(yè)的角度或從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來說，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。因?yàn)樗鼘ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括：抓好關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會部門自責(zé)人；把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；管好關(guān)鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；控制關(guān)鍵I作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物自責(zé)人等。建立完整的會計(jì)歷史檔案，將需要審核的票據(jù)等錄入歸檔，形成一個完整的數(shù)據(jù)庫，對于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的改善也極其重要。
　　3.重視審計(jì)人員自身素質(zhì)的提高。首先，審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高：是審計(jì)人員作好審計(jì)工作的前提。如今企業(yè)的審計(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)要求的審計(jì)目的也越來越多，審計(jì)人員是否保持真正的獨(dú)立性，是審計(jì)人員能否正常開展工作的關(guān)鍵之一，審計(jì)人員也應(yīng)該要與時俱進(jìn)，建立社會主義榮辱觀，提高自身道德修養(yǎng)，堅(jiān)決抵制一些不良因素的干擾，保證審計(jì)工作正常的進(jìn)行，審計(jì)結(jié)果的正常出具，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
　　其二，審計(jì)人員更要努力提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)制度不斷的更新，會計(jì)法不斷地變化，審計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)警察，只有懂法、熟悉法，才能更好地執(zhí)法、用法。審計(jì)人員一方面，要在審計(jì)過程中，注意積累與領(lǐng)會，要學(xué)會理論聯(lián)系實(shí)際，另一方面，要加強(qiáng)審計(jì)人員之間的知識交流，實(shí)現(xiàn)知識共享。與自己積累相比，知識共享可以使審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力更快地得到提高，因?yàn)閷徲?jì)人員接觸的審計(jì)業(yè)務(wù)、所處的審計(jì)團(tuán)隊(duì)、所處的企業(yè)環(huán)境、遇到的審計(jì)問題都大不相同，審計(jì)人員相互之間學(xué)習(xí)和交流，以及所與所之間進(jìn)行業(yè)務(wù)探討。都是審計(jì)人員快速有效地學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)的好途徑。
　　其三，審計(jì)人員在平時應(yīng)該努力成為財(cái)務(wù)人員的朋友，把自己掌握的新的法律法規(guī)，恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)處理方法傳達(dá)給財(cái)務(wù)人員，也可以在財(cái)務(wù)人員那里學(xué)習(xí)更具體的業(yè)務(wù)。在作好經(jīng)濟(jì)警察的同時，也要作好企業(yè)的勤務(wù)兵。和l企業(yè)人員一起努力將企業(yè)的財(cái)務(wù)工作做得更好。
　　4.實(shí)施全過程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對審計(jì)項(xiàng)目的會過程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。光其要重視兩頭：一頭是和客戶接觸之初，就應(yīng)對客戶的基本情況作一客觀、全面的了解，聽其言更要觀其行，正確把握客戶委托審計(jì)的真實(shí)動機(jī)，對客戶內(nèi)部控制制度作出及時客觀的測試，從而對客戶的基本情況和內(nèi)控狀況作客觀的評價(jià)。另一頭是審計(jì)主體工作完成以后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理和事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對本次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的再次檢驗(yàn)和評估，奸重大事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行會審制度，集思廣益，實(shí)行最終風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。由于當(dāng)前審計(jì)市場常常出現(xiàn)“僧多粥少”現(xiàn)象，部分審計(jì)工作人員為在競爭中爭得份額或過于看重局部利益，什么項(xiàng)目都敢承接，而不認(rèn)真考慮自身的條件限制和勝任能力；什么條件都敢答應(yīng)，而不認(rèn)真考慮項(xiàng)目存在的隱患和舞弊的可能。無視風(fēng)險(xiǎn)是最大的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　
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