鄒 芳
(集美大學(xué),廈門 361021)
《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見(jiàn)》指出:“加快發(fā)展服務(wù)業(yè),提高服務(wù)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中的比重,盡快使服務(wù)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè),是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的必由之路,對(duì)于解決民生問(wèn)題、增加就業(yè)、促進(jìn)消費(fèi)、減少能耗和污染具有重要意義?!爆F(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是指伴隨工業(yè)化進(jìn)程并依托信息技術(shù)和現(xiàn)代管理理念、經(jīng)營(yíng)方式和組織形式而發(fā)展起來(lái)的向社會(huì)提供高附加值、高層次、知識(shí)型的生產(chǎn)和生活服務(wù)的行業(yè)。它的本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化,核心是發(fā)展技術(shù)、信息和知識(shí)相對(duì)密集的現(xiàn)代生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。
生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)是指為保持工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)性、促進(jìn)工業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和提高生產(chǎn)效率提供保障服務(wù)的服務(wù)行業(yè)。它是與制造業(yè)直接相關(guān)的配套服務(wù)業(yè),是從制造業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)服務(wù)部門獨(dú)立并發(fā)展起來(lái)的新興產(chǎn)業(yè)。它依附于制造業(yè)企業(yè)而存在,貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的上游、中游和下游諸環(huán)節(jié),以人力資本和知識(shí)資本作為主要投入品,加大制造業(yè)中的人力資本與知識(shí)資本含量,是加速促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
我國(guó)政府在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》中將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)分為交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)和商務(wù)服務(wù)業(yè)?!吧a(chǎn)性服務(wù)業(yè)在很大程度上代表了現(xiàn)代服務(wù)業(yè),加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè),提高服務(wù)能力和水平,是我國(guó)積極應(yīng)對(duì)國(guó)際服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、全面提高經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行效率、努力構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的戰(zhàn)略舉措?!薄秶?guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》中再次強(qiáng)調(diào)要“加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。深化專業(yè)化分工,加快服務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)模式創(chuàng)新,促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與先進(jìn)制造業(yè)融合,推動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)加速發(fā)展。”由此可見(jiàn),生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不可缺少的核心內(nèi)容,其能否得到快速有序發(fā)展對(duì)我國(guó)新一輪經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重大意義。
實(shí)踐表明,“十一五”期間我國(guó)有三項(xiàng)預(yù)期性指標(biāo)沒(méi)有完成,服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重即是其中之一。按照“十一五”規(guī)劃,服務(wù)業(yè)增加值占GDP的比重要達(dá)到43.3%,實(shí)際上2010年為43%,差了0.3個(gè)百分點(diǎn)。另外,服務(wù)業(yè)就業(yè)比重也沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。目前我國(guó)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)主要存在四方面問(wèn)題:一是總體供給不足,服務(wù)質(zhì)量和產(chǎn)業(yè)層次有待提高;二是比重偏低;三是區(qū)域發(fā)展不平衡,呈現(xiàn)明顯的區(qū)域性;四是面向中小企業(yè)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)供給嚴(yán)重短缺,特別是面向中小企業(yè)的公共科技創(chuàng)新平臺(tái)和融資平臺(tái)功能發(fā)揮不夠,與中小企業(yè)和產(chǎn)業(yè)集群的需求仍有很大差距。①民進(jìn)中央.關(guān)于發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè),促進(jìn)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的提案.全國(guó)政協(xié)十一屆四次會(huì)議.2011.3.4。究其原因,除了2008年以來(lái)受國(guó)際金融危機(jī)影響而使我國(guó)加大了固定資產(chǎn)投資的力度,第二產(chǎn)業(yè)比重上升擠占了第三產(chǎn)業(yè)所占比重之外,與我國(guó)現(xiàn)行的服務(wù)業(yè)稅收政策中尚存諸多問(wèn)題也有很大關(guān)系。為此,要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí),就必須重視完善生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策,進(jìn)一步推動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。
對(duì)照“十一五發(fā)展規(guī)劃綱要”對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的定義,本文從行業(yè)主體角度,將“交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)和商務(wù)服務(wù)業(yè)”等五大行業(yè)作為研究對(duì)象,分別對(duì)制約其發(fā)展的稅收政策進(jìn)行深入分析。
交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門,包括鐵路、公路、水運(yùn)、航空等運(yùn)輸部門。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度,交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍,應(yīng)按照營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅,稅率為3%。對(duì)于作為資本密集型行業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)而言,外購(gòu)貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)占收入比總體水平較高,尤其是交通運(yùn)輸業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要運(yùn)用船舶、車輛等運(yùn)載工具與港口碼頭泊位等基礎(chǔ)設(shè)施具有高額價(jià)值,如2010年全國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)投資完成額達(dá)2.8萬(wàn)億元。但在營(yíng)業(yè)稅制下,外購(gòu)貨物、勞務(wù)及新增固定資產(chǎn)所含的已納增值稅額無(wú)法得到抵扣,這就造成重復(fù)征稅,增加交通運(yùn)輸業(yè)納稅人稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)也大大降低了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新的動(dòng)力,造成運(yùn)輸設(shè)備耗油量大、污染物排放大、效率低下的現(xiàn)狀,不利于社會(huì)資源優(yōu)質(zhì)配置,更不利于交通運(yùn)輸業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
現(xiàn)代物流業(yè)是指原材料、產(chǎn)成品從起點(diǎn)至終點(diǎn)及相關(guān)信息有效流動(dòng)的全過(guò)程。它將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送、信息等方面有機(jī)結(jié)合、形成完整的供應(yīng)鏈,為用戶提供多功能、一體化的綜合性服務(wù)。現(xiàn)代物流業(yè)是一個(gè)新型的跨行業(yè)、跨部門、跨區(qū)域、滲透性強(qiáng)的復(fù)合型產(chǎn)業(yè),所涉及的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)具體包括:鐵路運(yùn)輸、道路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)及其它運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)。我國(guó)現(xiàn)行各項(xiàng)稅收政策卻忽視了物流業(yè)的一體化特點(diǎn),按照行業(yè)劃分將物流業(yè)的各環(huán)節(jié)人為分立出來(lái)適用不同稅制,這將嚴(yán)重阻礙現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。
1.現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制不利于現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。首先,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)稅率為3%,倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸等為服務(wù)業(yè)稅目實(shí)施5%的稅率,兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)分別核算,否則按照全部營(yíng)業(yè)額從高適用稅率。而在實(shí)踐中,物流業(yè)無(wú)法將一體化運(yùn)作下的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行人為拆分,不得不承受從高計(jì)稅負(fù)擔(dān)。其次,依據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制規(guī)定,現(xiàn)代物流業(yè)所涵蓋的各個(gè)環(huán)節(jié)均需按每次交易取得的全部營(yíng)業(yè)收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。目前網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)、一體化運(yùn)作是物流企業(yè)的基本運(yùn)行模式,物流企業(yè)一般都是依靠加盟或者成立子公司來(lái)擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)以吸引更多客戶,此外轉(zhuǎn)包、聯(lián)運(yùn)、掛靠等多種合作方式也能整合物流資源降低運(yùn)營(yíng)成本。但在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí),物流環(huán)節(jié)拆分越多,重復(fù)納稅額度就越大。第三,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制下現(xiàn)代物流業(yè)的各項(xiàng)外購(gòu)成本無(wú)法得到抵扣。其中,尤以固定資產(chǎn)投入值為最大,2010年全國(guó)物流業(yè)固定資產(chǎn)投資3.07萬(wàn)億元,這就導(dǎo)致企業(yè)必須承受增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重負(fù)擔(dān)。由于以上營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的存在,使得許多物流企業(yè)為了能保住利潤(rùn),寧愿選擇分工少、效率低的方式來(lái)運(yùn)營(yíng),這樣最終會(huì)讓整個(gè)物流行業(yè)的效率越來(lái)越低下。
2.促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠門檻過(guò)高、力度不足。為促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展,國(guó)家稅務(wù)總局于2005年發(fā)布《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》,該文件針對(duì)符合條件要求列入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)實(shí)施了允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的營(yíng)業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠。但由于試點(diǎn)條件較高,大部分亟需扶持的中小物流企業(yè)都無(wú)法享受優(yōu)惠政策。截至2011年,列入試點(diǎn)名單的企業(yè)接近600家,僅占全國(guó)600多萬(wàn)家物流企業(yè)的萬(wàn)分之一,且這些試點(diǎn)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和控股機(jī)構(gòu)因條件限制也不能享受試點(diǎn)政策。另外,《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》明確指出,試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的,應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他合作方的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。而目前個(gè)體工商戶是許多物流企業(yè)外包業(yè)務(wù)的主要合作對(duì)象,這就造成用以抵扣的專用發(fā)票憑證難以取得,導(dǎo)致發(fā)票造假問(wèn)題,也使得優(yōu)惠政策的效果不如人意。
3.現(xiàn)行所得稅繳納不利于現(xiàn)代物流業(yè)擴(kuò)大發(fā)展。目前物流企業(yè)只能在同一個(gè)省、自治區(qū)和直轄市范圍內(nèi)符合條件且經(jīng)報(bào)批后由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,分支機(jī)構(gòu)不再繳納。而在實(shí)踐中,現(xiàn)代物流企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中日益發(fā)展壯大,則必須依靠網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)實(shí)現(xiàn),這就必然使得一些分支機(jī)構(gòu)要跨省、自治區(qū)和直轄市經(jīng)營(yíng)。這種情況下,由分稅制導(dǎo)致的地方稅收利益的驅(qū)動(dòng)以及通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一核算審批的難度較大,企業(yè)往往無(wú)法就總部所得統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,而不得不就分支機(jī)構(gòu)所得在當(dāng)?shù)丶{稅。這樣一來(lái),企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的盈虧被割裂開(kāi)來(lái),其真實(shí)的總體運(yùn)營(yíng)狀況無(wú)法得以體現(xiàn),無(wú)形中加重了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。可見(jiàn)這一政策對(duì)于現(xiàn)代物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模是極其不利的。
金融服務(wù)業(yè)即從事金融服務(wù)業(yè)務(wù)的行業(yè)。我國(guó)金融服務(wù)業(yè)目前包括(不含香港、澳門特別行政區(qū)和臺(tái)灣?。┧膫€(gè)分支:銀行、證券、信托、保險(xiǎn)。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度,金融業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍,應(yīng)按照營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅,稅率為5%,除此之外還要繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于我國(guó)金融服務(wù)業(yè)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性極低,且計(jì)稅依據(jù)為行業(yè)取得的全部營(yíng)業(yè)收入,其稅率高低對(duì)該行業(yè)的稅負(fù)影響很大,高稅負(fù)必然制約金融服務(wù)業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。
另外,在金融服務(wù)業(yè)中銀行業(yè)除了外匯轉(zhuǎn)貸之外的大部分業(yè)務(wù)都以收入全額計(jì)稅,得不到經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供服務(wù)時(shí)已承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而證券業(yè)中債券轉(zhuǎn)讓、股票轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓及其他金融商品的轉(zhuǎn)讓按照賣出買入差額計(jì)稅,這就使得銀行業(yè)的整體營(yíng)業(yè)稅負(fù)重于證券業(yè),造成金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問(wèn)題。
信息服務(wù)業(yè)是利用計(jì)算機(jī)和通信網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、傳輸、檢索和利用,并以信息產(chǎn)品為社會(huì)提供服務(wù)的專門行業(yè)綜合體,包括信息傳輸服務(wù)業(yè)、IT服務(wù)業(yè)(信息技術(shù)服務(wù)業(yè))、信息資源產(chǎn)業(yè)(主要指信息內(nèi)容產(chǎn)業(yè))。近年來(lái),我國(guó)為鼓勵(lì)信息服務(wù)業(yè)發(fā)展出臺(tái)了諸多取得一定實(shí)效的稅收優(yōu)惠政策,但仍存在以下問(wèn)題:
第一,稅收優(yōu)惠門檻較高,不利于亟待扶持的中小型企業(yè)發(fā)展。目前針對(duì)信息服務(wù)業(yè)最有力的優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可按15%的所得稅優(yōu)惠稅率征稅。但適用這一政策的企業(yè)需要同時(shí)具備以下條件:擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán);產(chǎn)品符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍;研發(fā)費(fèi)占銷售收入一定比例;高新科技產(chǎn)品收入占總收入一定比例及科技人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)一定比例;等等。高門檻阻礙了實(shí)力較弱但又最需要扶持的中小型企業(yè),也容易誘發(fā)高新企業(yè)虛假繁榮,極不利于我國(guó)信息服務(wù)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展。
第二,稅收優(yōu)惠方式單一,應(yīng)用環(huán)節(jié)不合理。目前我國(guó)鼓勵(lì)信息服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策大多采用側(cè)重行業(yè)性普惠、難以突出重點(diǎn)的稅率優(yōu)惠方式和側(cè)重事后優(yōu)惠、強(qiáng)調(diào)利益轉(zhuǎn)讓的稅額優(yōu)惠方式,而側(cè)重事前引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的稅基優(yōu)惠方式則基本上沒(méi)有采用。而且這些稅收優(yōu)惠政策主要集中應(yīng)用在信息產(chǎn)業(yè)鏈的下游,即技術(shù)創(chuàng)新成果的應(yīng)用階段,忽視了對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展而言最重要的上游和中游,即技術(shù)創(chuàng)新的研究開(kāi)發(fā)和試制階段的投入。
第三,稅收優(yōu)惠缺乏多稅種支持。目前針對(duì)信息服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上,而由于信息服務(wù)業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要長(zhǎng)周期大額投入的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、科技咨詢費(fèi)用等無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)開(kāi)發(fā)成本都無(wú)法得到差額抵扣,削弱了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。
商務(wù)服務(wù)業(yè)包括企業(yè)管理服務(wù)、法律服務(wù)、咨詢與調(diào)查、廣告業(yè)、職業(yè)中介服務(wù)等行業(yè),是符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要求的人力資本密集行業(yè),也是高附加值行業(yè)。人力資本不僅是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)由要素拉動(dòng)型向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)換的核心,更是促進(jìn)商務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展的最重要因素。但我國(guó)在引進(jìn)人才方面實(shí)施的個(gè)人所得稅制卻缺乏對(duì)人力資本投資的鼓勵(lì)。目前我國(guó)僅對(duì)根據(jù)世界銀行貸款協(xié)議直接派往我國(guó)工作的外籍專家、聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)的外籍專家可免征個(gè)人所得稅,而絕大部分企業(yè)引進(jìn)的外籍專家不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。誠(chéng)然,我國(guó)有些地區(qū)相繼出臺(tái)了不同層次的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策,但這些均屬于地域性政策,個(gè)人所得稅法中并未作出統(tǒng)一明確的規(guī)定,這不僅造成了各地區(qū)納稅的不公平,也會(huì)嚴(yán)重削弱個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能。另外,我國(guó)地方性的個(gè)人所得稅減免項(xiàng)目也過(guò)于局限在免除個(gè)稅方面,而忽視了其他促進(jìn)人力資本投資的稅收政策。
針對(duì)上述制約我國(guó)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策問(wèn)題,筆者從我國(guó)各主體稅種出發(fā),提出完善建議,以期能進(jìn)一步促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與先進(jìn)制造業(yè)融合,推動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)加速發(fā)展。
1.進(jìn)一步推進(jìn)增值稅改革,擴(kuò)大增值稅應(yīng)稅范圍。將建設(shè)投資期長(zhǎng)、資產(chǎn)投入額大的交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)納入現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅征稅范圍,消除重復(fù)征稅。允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí),從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購(gòu)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及勞務(wù)總額,尤其是對(duì)購(gòu)進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)技術(shù)和通信技術(shù)及設(shè)備實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣,對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)家進(jìn)口稅收政策的物流企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備、儀器及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件,可享受減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠,并適當(dāng)降低這些行業(yè)的增值稅稅率,使其實(shí)際稅負(fù)低于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)。這才能夠大大提高企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的動(dòng)力,有利于企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng),從而促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)提高自主研發(fā)能力,增強(qiáng)科技創(chuàng)新力。
2.進(jìn)一步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改革,實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅。針對(duì)一體化運(yùn)作的現(xiàn)代物流業(yè),在營(yíng)業(yè)稅中增設(shè)相應(yīng)稅目,實(shí)行3%稅率,并擴(kuò)大試點(diǎn)范圍,將大部分物流企業(yè)都納入試點(diǎn)名單,并對(duì)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等外包業(yè)務(wù)和代理實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征收。另外,針對(duì)物流業(yè)使用發(fā)票種類繁多的問(wèn)題,建議整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)有發(fā)票,推出統(tǒng)一的物流服務(wù)業(yè)專用發(fā)票,實(shí)行稅控裝置開(kāi)具,適當(dāng)降低該發(fā)票的抵扣稅率,以適應(yīng)一體化物流運(yùn)作需要。改金融服務(wù)業(yè)按營(yíng)業(yè)收入全額征收營(yíng)業(yè)稅的方法為差額征收。為方便征收管理,建議可以直接以企業(yè)損益表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為計(jì)稅依據(jù)。這樣既可以減輕納稅人現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān),也可以規(guī)范各金融企業(yè)由于產(chǎn)品差異帶來(lái)的收入確認(rèn)差異,如金融衍生工具、保險(xiǎn)資產(chǎn)外包、基金創(chuàng)新等征稅問(wèn)題,解決金融服務(wù)業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公的問(wèn)題。同時(shí)應(yīng)考慮降低營(yíng)業(yè)稅率,把現(xiàn)行金融服務(wù)業(yè)5%稅率降到與其他行業(yè)持平的3%,直接減輕金融服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。
3.完善我國(guó)企業(yè)所得稅制,促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展。針對(duì)固定資產(chǎn)投入大的現(xiàn)代物流業(yè),建議允許物流業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊法,將企業(yè)的技術(shù)革新費(fèi)用比照工業(yè)企業(yè)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除辦法執(zhí)行。此外,允許物流企業(yè)按照本年比上年新增企業(yè)所得稅的一定比例設(shè)置“企業(yè)技術(shù)革新基金”,作為企業(yè)技術(shù)革新的專項(xiàng)資金,允許稅前扣除。針對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)和規(guī)模經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),建議在《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》的基礎(chǔ)上,打破原有區(qū)域限制,即在全國(guó)范圍內(nèi),凡是符合條件的由總部統(tǒng)一規(guī)范管理的現(xiàn)代物流企業(yè),由其總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅,實(shí)現(xiàn)總部與分支機(jī)構(gòu)盈虧互補(bǔ),減輕其稅收負(fù)擔(dān),以鼓勵(lì)其跨區(qū)域設(shè)立分支機(jī)構(gòu),擴(kuò)大物流網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),促進(jìn)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展壯大。
4.完善我國(guó)稅收優(yōu)惠制度,引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。第一,適當(dāng)降低優(yōu)惠門檻,大力扶持弱小企業(yè)。加快現(xiàn)代物流業(yè)和信息服務(wù)業(yè)試點(diǎn)發(fā)展工作,將亟需扶持的實(shí)力較弱企業(yè)也納入試點(diǎn)名單中來(lái),變錦上添花為雪中送炭的優(yōu)惠政策,讓稅收優(yōu)惠的效能得到最大程度的發(fā)揮。第二,轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式,重視對(duì)技術(shù)研發(fā)與試制階段的優(yōu)惠。建議我國(guó)改變?cè)幸远惵省⒍愵~優(yōu)惠為主的優(yōu)惠方式,轉(zhuǎn)而實(shí)施以稅基優(yōu)惠為主,促使其積極轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。對(duì)于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等側(cè)重引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的優(yōu)惠方式,發(fā)揮稅制對(duì)資金投入的導(dǎo)向功能,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式,改善稅收管理,簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠審批程序。
5.完善我國(guó)個(gè)人所得稅制,加大人力資本投資力度。將引進(jìn)人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策法制化,在個(gè)人所得稅法中作出統(tǒng)一明確的規(guī)定,確切落實(shí)“以人為本”的信息服務(wù)業(yè)在實(shí)際發(fā)展中的人才激勵(lì)機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)高科技人才的優(yōu)惠,重視促進(jìn)人力資本投資的稅收政策,如允許個(gè)人所得稅扣除教育、研發(fā)等人力投資費(fèi)用,給予高科技人才較高的免征額,對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入實(shí)行減征,返還高科技人員技術(shù)成果相關(guān)稅費(fèi)等辦法。
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