文 Article_雙惠新 張燕紅
綜觀當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計形勢,審計業(yè)務(wù)的不斷拓展對審計人員的能力提出了更高要求,目前的審計資源已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足審計形勢的需要。如何改變審計資源與審計工作量不匹配的現(xiàn)狀?在審計人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力有差異的情況下,如何保證每個審計人員所進(jìn)行的測試和報告都是高質(zhì)量的?解決這兩大難題,根本途徑在于建立科學(xué)、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化的審計操作程序。2011年,安陽供電公司以農(nóng)網(wǎng)改造升級工程為平臺,以工程審計為突破口,提出了編制工程審計模板的思路,探索審計標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展道路。
當(dāng)前,隨著國家加快對電網(wǎng)企業(yè)投資的步伐,電網(wǎng)企業(yè)面臨的內(nèi)外部監(jiān)管力度也越來越強(qiáng)。開展新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級工程,是黨中央與國務(wù)院為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、保障和改善民生、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展而作出的重大決策。工程投資周期長、投資金額大,是內(nèi)外部監(jiān)管的重點。要優(yōu)質(zhì)、高效地完成審計工作,避免內(nèi)外部審計風(fēng)險,必須創(chuàng)新審計思路與方法。
目前,電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部不斷增長的審計需求與有限的審計資源之間的矛盾日益突出,在工程審計方面表現(xiàn)得尤為明顯。如果想把審計人員從繁雜的工程結(jié)算中解脫出來,開展全過程審計,那么就得改變審計方法,創(chuàng)新審計模式。
從新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級工程啟動開始,10千伏及以下工程統(tǒng)一采用《20千伏及以下配電網(wǎng)工程預(yù)算定額》,該定額與以往定額相比最大的特點就是參照了35千伏工程取費標(biāo)準(zhǔn),相應(yīng)的,定額套取及取費比較復(fù)雜。在這種情況下,如何正確使用定額,保證定額套用不缺項、漏項,將外部審計風(fēng)險降至最低,需要提前進(jìn)行預(yù)控。
歷年的農(nóng)網(wǎng)改造升級工程審計結(jié)果表明,工程結(jié)算編制不規(guī)范現(xiàn)象比較普遍;個人對定額理解的不同,可能會導(dǎo)致在相同工程現(xiàn)場的情況下,定額套取五花八門。在歷次審計中,審計人員都進(jìn)行過指正,但一直未能從根本上進(jìn)行規(guī)范。因此,編制一個容易操作的、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的工程審計模板提上了日程。
工程全過程審計要求審計人員成為具有審計、財務(wù)、管理、工程、法律等多專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的復(fù)合型人才,但現(xiàn)實情況是審計人員尚無法達(dá)到這個要求,故需從審計方法和審計手段入手,嘗試開展標(biāo)準(zhǔn)化審計。
該模板的制定汲取了以往工程審計的經(jīng)驗,充分考慮了當(dāng)前電力工程建設(shè)管理體系下審計人員在工程建設(shè)過程中的職責(zé)、任務(wù),在編制過程中,遵循了以下原則:
一是以工程管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)為基礎(chǔ),明確審計模板的重點。工程管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要包括工程前期管理、招投標(biāo)管理、合同管理、工程造價管理等,相應(yīng)工程審計模板的設(shè)置就要圍繞工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行,這樣才能保證審計模板的重心不發(fā)生偏移。
二是模板的制定全面考慮了新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級工程的方方面面,確保不缺項、漏項,真正做到通用。
三是注重模板的時效性,切忌過時,密切關(guān)注審計環(huán)境、審計對象、審計重點的變化,不斷完善、適時更新,尤其不能滯后于審計要點等實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的更新,否則模板不但失去了指引意義,還會產(chǎn)生誤導(dǎo)。
四是該模板主要適用于新一輪農(nóng)網(wǎng)改造升級工程10千伏及以下工程,35千伏及以上工程參照使用。
該模板分為綜合管理、工程建設(shè)成本、財務(wù)管理、物資和采購管理四大部分。其中,綜合審計模板又分為開工前籌備、合同管理、檔案管理三個子項。全模板共有53大項,850余小項,內(nèi)容全面、依據(jù)充分、可操作性強(qiáng)。模板對20千伏及以下工程的建設(shè)成本、取費依據(jù)、計算規(guī)則等進(jìn)行了條理化的詳細(xì)說明,內(nèi)容涵蓋了所有費用及定額。在對單項工程的預(yù)結(jié)算進(jìn)行審計時,只需對所涉及的費用逐一核對即可,取費取錯、定額套錯及漏項等問題對照模板便可輕松查出。
該模板涵蓋了工程管理的各個環(huán)節(jié)。每部分都對審計事項、審計方法和內(nèi)容、文件依據(jù)和需提供的資料等進(jìn)行了詳細(xì)說明。
該模板通俗易懂、操作簡單,顯著特點就是“傻瓜型”,也就是說,只要具備工程審計常識,使用該模板即可對工程進(jìn)行審計。以工程概預(yù)結(jié)算審計模板為例,因為模板是按照工程造價軟件編制順序進(jìn)行編制的,并且內(nèi)容涵蓋了應(yīng)用到的所有費用及定額,使用時,審計人員只需對所涉及的費用、需套取的定額一一進(jìn)行核對即可,如有問題可輕松發(fā)現(xiàn)。
為保證審計結(jié)果的權(quán)威性,針對每一項審計內(nèi)容盡可能地找出相對應(yīng)的文件依據(jù)。在文件依據(jù)的選擇中,一是遵循我國《立法法》中“上位法優(yōu)于下位法”的原則,二是在沒有農(nóng)網(wǎng)改造升級工程專用條款的情況下,借鑒其他工程管理規(guī)定,使審計工作做到“有法可依,有法必依”。
在充分征求縣級供電企業(yè)工程管理人員和審計人員意見建議的基礎(chǔ)上,經(jīng)咨詢有關(guān)專家,并經(jīng)省公司職能部門聯(lián)合研討后,根據(jù)工程實際情況,對一些有爭議的問題進(jìn)行確定,如裸軟導(dǎo)線和絕緣導(dǎo)線損耗率應(yīng)按多少計算、拆除物資能利用和不能利用如何界定、何種公路可以套取導(dǎo)線跨越等。
該模板比較注重審計方法的提煉,比如在綜合模板中,采取何種方法從檔案資料中發(fā)現(xiàn)高套定額、工程轉(zhuǎn)包的線索,如何將資料與現(xiàn)場進(jìn)行印證,印證過程中需注意什么情況等內(nèi)容,集中了所有編制人員的智慧,是安陽供電區(qū)內(nèi)所有工程管理人員和審計人員的共同心血。
審計模板內(nèi)容涵蓋了工程管理的各個環(huán)節(jié),實現(xiàn)了工程管理人員和審計人員的雙贏。對審計人員而言,模板為其工程審計工作提供了指南;對工程管理人員而言,學(xué)習(xí)該模板后,能從審計角度對照自身工作進(jìn)行自查,換位思考,了解工作中存在的風(fēng)險點,及時進(jìn)行修正,提前預(yù)控,未雨綢繆。
審計效率體現(xiàn)的是審計成本與審計成果之間的關(guān)系。該模板的應(yīng)用,在保證審計質(zhì)量的前提下,極大地提高了審計效率。
該模板的推廣使用,為審計人員提供了一件非常有用的“法寶”。在審計人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀下,模板的使用將有效降低工程審計門檻,緩解審計資源緊缺局面。
內(nèi)部審計發(fā)展到今天,已由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督逐步轉(zhuǎn)型,在這種情況下,審計方式方法需要不斷地改進(jìn)、創(chuàng)新,以適應(yīng)新的形勢。模板的編制,為高質(zhì)量、高效率地完成審計工作提供了保障,以審計的標(biāo)準(zhǔn)化推動了管理的標(biāo)準(zhǔn)化。