徐漢峰

（湖北職業(yè)技術學院，湖北 孝感 432000）

《管子·揆度》篇經(jīng)濟思想對中國會計文化的貢獻

徐漢峰

（湖北職業(yè)技術學院，湖北 孝感 432000）

《管子·揆度》篇提出了大夫已散其財，萬人得受其流；國之財物，盡在賈人；國無游賈，貴賤相當；五官之數(shù)，不籍于民；富能奪，貧能予；以寡為多，以狹為廣；鄉(xiāng)吏視事，葬于公壤；五其本，遠近通的思想，對中國會計文化建設的貢獻在于適當消費、繁榮經(jīng)濟、運用杠桿、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、管理商業(yè)、財政收入、鼓勵生產(chǎn)、開發(fā)資源、優(yōu)撫到位、體恤人民、外貿(mào)經(jīng)濟、滿足需要。

管子；揆度；估測；籌劃；經(jīng)濟；會計；文化

會計文化是指以貨幣、實物、時間為計量單位，對企業(yè)、事業(yè)、機關、家庭單位的經(jīng)濟活動或經(jīng)濟預算執(zhí)行過程進行連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地預測、決策、記錄、計算、控制、監(jiān)督、分析、考察、評價、反饋的一種管理信息系統(tǒng)，是指以會計工作人員遵循的法規(guī)、道德、誠信、操守、態(tài)度、修身、齊家、治國的精神財富，是人類在經(jīng)濟社會歷史進程中所創(chuàng)造的物質財富和精神財富的總和。

春秋時期杰出的思想家管仲以封建社會的經(jīng)濟為研究對象，提出了大夫已散其財，萬人得受其流；國之財物，盡在賈人；國無游賈，貴賤相當；五官之數(shù)，不籍于民；富能奪，貧能予；以寡為多，以狹為廣；鄉(xiāng)吏視事，葬于公壤；五其本，遠近通的思想，對中國會計文化建設作出的歷史性貢獻在于“善為算，能度功用。 ”[1]P429

一、大夫已散其財，萬人得受其流

“令諸侯之子將委質者，皆以雙武之皮，卿大夫豹飾，列大夫豹幨，大夫散其邑粟與其財物，以市虎豹之皮，故山林之人刺其猛獸，若從親戚之仇。此君冕服于朝，而猛獸勝于外。大夫已散其財物，而人得受其流，此堯舜之數(shù)也?！盵2]P855治理者要求各級官員必須著裝皮服，于是山里獵人就捕殺猛獸，以獸皮制作皮服，使有錢的各級官員全部穿上皮服時，山里的猛獸也被殺害得所剩無幾，這樣做的結果，就是使各級官員高消費，耗盡財物，使老百姓從獸皮交易中或制革業(yè)服裝業(yè)繁榮發(fā)展。古代捕殺猛獸，以皮革制服滿足人們的消費有一定的進步作用，但不能無限度的無休止的捕殺。今天，世界各國大量使用化石燃料使得地球向大氣層中排放的溫室氣體增加，導致全球性氣候變暖和環(huán)境惡化，這個問題已成為當今人們不得不認識的重要問題。在世界上已有奧地利、捷克、丹麥、愛沙尼亞、芬蘭、德國、意大利、荷蘭、挪威、瑞典、瑞士、英國、美國和加拿大等10多國家已引入了碳稅政策工具，其目的就是為了實現(xiàn)降低二氧化碳的排放。在2009年冬天中國總理溫家寶在哥本哈根參加了國際環(huán)境保護會議，說明了中國對環(huán)境保護的重要作用，中國作為成員國理應積極制定碳稅制度。在制定碳稅制度中要注意三個問題：“一是選擇碳含量作為碳稅的計稅依據(jù)，以便于征稅和降低征納成本；二是選擇從量定額計征形式，確定合理碳稅稅率水平；三是制定相關行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?！盵3]同時對于瀕危物種也要加以保護、愛護、呵護，“要完善有利于節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的法律和政策，加快形成可持續(xù)發(fā)展體制機制?！盵4]P24開展和推廣節(jié)約、替代和循環(huán)利用資源活動，堅持可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略。

二、國之財物，盡在賈人

“今天下起兵加我，民棄其耒耜，出持戈于外，然則國不得耕。此非天兇也，此人兇也。君朝令而夕求具，民肆其財物與其五谷為售，厭而去。賈人受而廩之。然則國財之一分在賈人。罷，民反其事，萬物反其重。賈人出其財物，國弊之少分廩于賈人；若此則幣重三分，財物之輕重三分。賈人市無三分之間，國之財物蓋在賈人，而君無策焉；民更相制，君無有事焉。此輕重之大準也?！盵2]P856如果天下發(fā)動戰(zhàn)爭，人民則放棄農(nóng)業(yè)而去參加戰(zhàn)斗，還會拋棄財物，于是讓商人鉆了空子，以半價、低價進行大量收購緊俏物質，到戰(zhàn)后恢復生產(chǎn)時，物價又回升到從前的高位價格，此時此刻，商人出售貨物，自然而然就將人民財富的一半送到了商人手中，于是就造成了物價上升十分之三，幣值下跌十分之三，商人在這十分之三的差額中買進與賣出，造成國有資產(chǎn)和人民資產(chǎn)流失于巨商，這就是巨大的經(jīng)濟失控。管子的“國之財物、盡在賈人”提示人們注意有人想發(fā)戰(zhàn)爭財、國亂財。所以，要“嚴厲打擊各種違法違規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營行為，堅決遏制重大安全事故。深入開展社會主義精神文明建設，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供思想保證、輿論支持、文化條件?！盵5]加強和完善社會管理，健全應急管理體制機制，下大氣力解決群眾反映強烈的突出問題，全力維護社會安定。在物價經(jīng)常處于波動的情況下，我國會計界應該遵循國際會計準則委員會1981年第15號會計準則《反映價格變動影響的資料》和1989年第29號會計準則《惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告》對物價變動的會計處理，提出具體要求。使物價變動會計從理論研究逐步走向試行階段，“物價變動會計是利用一定的物價資料，對企業(yè)傳統(tǒng)的會計報表和會計模式作出調(diào)整與修正，以反映和消除物價變動對會計信息影響所采用的會計程序和方法?！盵6]

三、國無游賈，貴賤相當

“故守四方之高下，國無游賈，貴賤相當，此謂國衡。以利相守，則數(shù)歸于君矣?！盵2]P856治理者一定要掌握全國物價漲落情況，及時調(diào)整方針、政策，使全國的商品物質的價格貴賤相當，不要有過多地或過大的價格差距，避免給投機取巧的商人已可乘之機，這就叫利用物價杠桿，調(diào)節(jié)經(jīng)濟健康發(fā)展。管子的“國無游賈，貴賤相當”對中國會計文化建設的貢獻在于“理順價格”。以勞動者收入為例，“2008年在崗職工平均工資最高的北京和最低的海南分別為56328元和21864元，前者是后者2.58倍，2008年城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民人均實際年收入分別為17067.8元和4760.6元，前者是后者3.59倍。”[7]從這一組數(shù)據(jù)中可以看出：這一表象既不符合“工資實際增長率將隨實際匯率一同上升的規(guī)律，也不符合產(chǎn)品自由貿(mào)易將使各國間絕對和實際的要素價格均等化規(guī)律，所以要制定出相應的制度和規(guī)定，縮小我國省際之間的價格差距。積極推進價格機制改革，推進資源價格改革，包括開征燃油稅理順油價，逐步放開和理順糧食價格，完善人民幣匯率等機制。只有市場化的價格形成機制，才是促進節(jié)能減排、結構優(yōu)化的杠桿。

四、五官之數(shù)，不籍于民

“故凡不能調(diào)民利者，不可以為大治。不察于終始，不可以為至矣。動在以重相因，二十國之策也。鹽鐵二十國之策也，錫金二十國之策也。五官之數(shù)，不籍于民?！盵2]P857凡是不能調(diào)劑民間余缺，就不能實現(xiàn)天下大治，凡是不調(diào)查商業(yè)全過程，就不可能把商業(yè)管理完善。如果一個治理者掌握了全國物價的漲落，實行了鹽鐵專賣，實行了錫金專賣，這些官辦經(jīng)濟，可以相當于二十個國家的財政收入。管子的“五官之數(shù)，不籍于民”對中國會計文化建設的貢獻在于“國家控制”。為了有效應對國際金融危機的沖擊，遏制經(jīng)濟增長速度下滑的態(tài)勢，綜合運用國債、稅收、預算、補貼等多種政策工具，促進經(jīng)濟回升向好的態(tài)勢發(fā)展。在地方政府國債上，僅2009年度各地政府就發(fā)行了2000億元地方政府債券，較好地保障了地方政府對中央公益性投資項目的配套資金需求。在稅收上，取消和停征了100項行政事業(yè)性收費，預計2009年實施各項稅費減免政策共減輕企業(yè)和居民負擔5000億元左右，有力地促進了企業(yè)擴大投資，刺激了居民消費。在財政支持上，2009年中央財政對地方稅收返還和轉移支付預計達到28639億元，較好地促進了區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，推動了基本公共服務均等化進程。在補貼運用上，出臺了政策力度大，群眾受惠面積廣的家電、汽車、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品消費的措施，預計2009年家電下鄉(xiāng)產(chǎn)品銷售達到3200萬臺，拉動消費超過1500億元；汽車銷售達到1300萬輛。上述措施，“合理地把握政策實施力度和節(jié)奏，積極防范和控制財政風險，大力推動財政自身的改革與發(fā)展?！盵8]既要保證國家稅收的任務完成，又保護了勞動人民的合法利益，“實現(xiàn)國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展，必將進一步增強我國經(jīng)濟實力，彰顯社會主義市場經(jīng)濟的強大生機活力。 ”[4]P28

五、富能奪，貧能予

“一歲耕，五歲食，粟賈五倍。一歲耕，六歲食，粟賈六倍。二年耕而十一年食。夫富能奪，貧能予，乃可以為天下。”[2]P857如果農(nóng)民耕種一年糧食就可以食用五年，可以提高糧食價格五倍來促進生產(chǎn)，如果農(nóng)民耕種一年糧食就可以食用六年，則可以提糧食價格六倍來鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。只有這樣，農(nóng)民耕種兩年的糧食就可以使全國人民享用十二年的糧食。治理者要能夠剝奪富人，賜予窮人，只有這樣，才能夠治理國家。管子的“富能奪，貧能予”要有相應的政策措施作支撐，要采用合法化手段進行。在今天的經(jīng)濟生活中，由于耕地面積的減少，人口數(shù)量的增加，人們勞動生產(chǎn)的方式已呈現(xiàn)多元化趨勢，大多數(shù)人們都已經(jīng)成了“打工仔”，都是工薪階層，再也不是靠“刀耕火種”來滿足生活來源，而是靠工資薪水養(yǎng)家糊口，為了保證工資收入有一個固定的來源，南京市人力資源和社會保險局出臺了《關于2010年企業(yè)工資指導線的實施意見》，這個“《意見》首次將企業(yè)是否漲工資列為企業(yè)每年的勞動保障證年檢和社保繳費基數(shù)申報稽核的重要內(nèi)容?！盵9]這個《意見》的先進性就在于“按照工資指導線落實職工工資增長”額度。在這個《意見》框架內(nèi)要滿足三個條件，一是最低工資水平，二是根據(jù)企業(yè)盈利狀況制定出適合本行業(yè)、本地區(qū)、本企業(yè)的勞動報酬額，三是根據(jù)個別勞動者的資本、技術、誠信、態(tài)度智力諸要素的貢獻程度，制定出適合本行業(yè)、本地區(qū)、本企業(yè)的勞務報酬額?！凹涌彀l(fā)展社會事業(yè)，全面改善人民生活?！盵4]P20現(xiàn)代國民教育體系更加完善，終身教育體系基本形成，全民愛教育程度和創(chuàng)新人才培養(yǎng)水平明顯提高。社會就業(yè)更加充分。覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會保障體系基本建立，人人享有基本生活保障。合理有序的收入分配格局基本形成，中等收入者占多數(shù)，絕對貧困現(xiàn)象基本消除。人人享有基本醫(yī)療衛(wèi)生服務。社會管理體系更加健全。

六、以寡為多，以狹為廣

“陰山之礝碈，一策也；燕之紫山白金，一策也；發(fā)朝鮮之文皮，一策也；汝、漢水之右衢黃金，一策也；江陽之珠，一策也；秦明山之曾青，一策也；禺氏邊山之玉，一策也。此謂以寡為多，以狹為廣?！盵2]P857陰山的礝碈，燕國的銀礦，朝鮮的皮貨，漢水的黃金，江陰的珍珠，明山的曾青，邊山的玉，都是貴重金屬，國家要開發(fā)利用這些物質資源，使國家財富以少變多，使國家經(jīng)濟以弱變強。管子的“以寡為多，以狹為廣”對中國會計文化建設的貢獻在于“保值增值”。財政部、國家稅務總局于2008年12月份下發(fā)了兩個通知，宣布對部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策進行了調(diào)整和完善，同時對再生資源回收與利用的增值稅政策進行了調(diào)整。兩個通知的目的在于：“鼓勵合法規(guī)范經(jīng)營的企業(yè)做大做強，促進再生資源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，有利于廢棄物的減量化、再利用、資源化。”[10]胡錦濤主席在上海合作組織成員國元首理事會第十次會議上指出 “我們要加緊實施《〈多邊經(jīng)貿(mào)合作綱要〉落實措施計劃》和成員國應對金融危機共同倡議，扎實推進區(qū)域交通、能源、通信基礎設施網(wǎng)絡化建設，落實海關、質檢、交通運輸?shù)阮I域便利化措施，遴選多方參與，共同受益的新的示范性項目，盡快啟動經(jīng)濟發(fā)展監(jiān)測機制。要創(chuàng)新合作模式，研究建立上海合作組織區(qū)域內(nèi)電子商務平臺，開展農(nóng)業(yè)合作聯(lián)合專題研究。建設將非資源領域作為本組織區(qū)域經(jīng)濟合作新的重要發(fā)展方向。”[11]

七、鄉(xiāng)吏視事，葬于公壤

“君問其若有子弟師役而死者，父母有獨，上必葬之；衣衾三領，木必三寸，鄉(xiāng)吏視事，葬于公壤。若產(chǎn)而無弟兄，上必賜之匹馬之壤。 ”[2]P858治理者應該深入基層，調(diào)查鰥寡孤獨，由政府給予生活費、安葬費，給予勞動生產(chǎn)資料，使他們安居樂業(yè)，感受到政府的溫暖，尤其是為國家捐軀的烈軍屬，一定要優(yōu)撫到位，使他感到幸福，撫慰心靈。中共中央十七屆三中全會決定：“推進農(nóng)村扶貧開發(fā)?！盵12]搞好新階段扶貧開發(fā)，對確保全體人民共享改革發(fā)展成果具有重大意義，必須作為長期歷史任務持之以恒抓緊抓好。完善國家扶貧戰(zhàn)略和政策體系，堅持開發(fā)式扶貧方針，實現(xiàn)農(nóng)村最低生活保障制度和扶貧開發(fā)政策有效銜接。實行新的扶貧標準，對農(nóng)村低收入人口全面實施扶貧政策，把盡快穩(wěn)定解決扶貧對象溫飽并實現(xiàn)脫貧致富作為新階段扶貧開發(fā)的首要任務。重點提高農(nóng)村貧困人口自我發(fā)展能力，對沒有勞動力或勞動能力喪失的貧困人口實行社會救助。加大對革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、貧困地區(qū)發(fā)展扶持力度。繼續(xù)開展黨政機關定點扶貧和東西部地區(qū)扶貧協(xié)作，充分發(fā)揮企業(yè)、公司、學校、科研院所、人民軍隊和社會各界在扶貧開發(fā)中的積極作用。

八、五其本，遠近通

“事再其本，民無檀者賣其子。三其本，若為食。四其本，則鄉(xiāng)里給。五其本，則遠近通，然后死得葬矣。”[13]P601如果農(nóng)業(yè)收獲能夠達到成本的兩倍，老百姓就不會有賣兒賣女的現(xiàn)象，如果農(nóng)業(yè)收獲能夠達到成本的三倍，人民就可以豐衣足食了，如果農(nóng)業(yè)收獲能夠達到成本的四倍，就可以滿足本地市場供應，如果農(nóng)業(yè)收獲能夠達到成本的五倍，尋么物資就很豐富了，就可以遠銷他鄉(xiāng)他國，滿足社會需求了。管子的“五其本，遠近通”對中國會計文化建設的貢獻在于“發(fā)展經(jīng)濟，保證供給”。人民富裕離不開國家的興旺發(fā)達、繁榮昌盛，國家的繁榮昌盛離不開人民的辛勤勞動與創(chuàng)造，政府和人民要永遠心連心，為實現(xiàn)人類的美好愿望而進行不懈的努力。

中華文化是中華民族生生不息，團結奮進的不竭的動力。管子的《揆度》篇思想對中國會計文化建設奠定了理論基礎，所以，我們“要全面認識祖國傳統(tǒng)文化，取其精華，去其糟粕，使之與當代社會相適應，與現(xiàn)代文明相協(xié)調(diào)，保持民族性，體現(xiàn)時代性?！盵4]P35

[1]馬非百.管子輕重篇新詮[M].北京：中華書局，1979：429.

[2]韓非子，王先慎.韓非子集解[M].北京：團結出版社，1978：855-858.

[3]蘇明，傅志華，許文，王志剛，李欣，梁強.碳稅的國際經(jīng)驗與借鑒[J].財政與稅務，2010,（4）：53-59.

[4]胡錦濤.高舉中國特色社會主義偉大旗幟，為奪取全面建設小康社會新勝利而奮斗[M].北京：人民出版社，2007：20-35.

[5]新華社北京.中央經(jīng)濟工作確定明年經(jīng)濟工作重點[N].中國經(jīng)濟時報，2008-12-11-(2).

[6]范瀟.物價變動會計信息質量特征探討 [J].財會通訊，2010,(4)（下）:65.

[7]何興容，陳勇兵，凡福善[J].財經(jīng)科學，2010,（2）：49-57.

[8]謝旭人.實施積極財政政策，促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展[N].中國財政，2010-02-08-(16).

[9]文摘報.說法2010-06-08-(03).

[10]宗禾.稅收新杠桿助推資源綜合利用[N].中國財經(jīng)報，2008-12-13-(1).

[11]胡錦濤.深化務實合作，維護和平穩(wěn)定[N].人民日報，2010-06-12-(02).

[12]中共中央.關于推進農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問題的決定[N]人民日報，2008-10-20-(2).

[13]滕新才，榮挺進.管子白話今譯[M].北京：中國書店，1992：601.

The Contribution of Economic Thought in Guan Zhong·Estimation to China Accounting Culture

Xu Hanfeng
(Hubei Polytechnic Institute,Xiaogan,Hubei 432000)

Guan Zhong·Estimation suggested that the dominators distribute their wealth to ordinary people; the country property belonged to merchants,without merchants,people would be equally rich;state-operated commercial department would not belong to private enterprise;the rich would be levied tax heavily and the poor would be given in charity;properly use the rare resources to accumulate wealth,built up social security system and boost product and trade.The economical theory from it shows us that we should consume properly,prosper economy,use leverage,adjust economy,manage business,increase finance income,encourage production,develop resources,put preferential treatment policy in place,sympathize with people,strengthen foreign trade and economy,and meet people’s needs.

Guan Zhong;estimation;evaluation;plan and design;economy;accounting;culture

F230

A

1005-1554（2011）01-0056-04

2010-11-15

徐漢峰（1952-），男，湖北孝感人，湖北職業(yè)技術學院教授，研究方向為財務會計管理，會計文化建設，高職技術教育。