環(huán)境稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及模式借鑒

張耀軍

（中共廣州市越秀區(qū)委黨校，廣東 510080）

環(huán)境稅的開(kāi)征對(duì)于我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)有重要的意義。當(dāng)前，低碳經(jīng)濟(jì)正成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，并將成為新的增長(zhǎng)點(diǎn)。未來(lái)國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)很大程度將是低碳產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)，而開(kāi)征環(huán)境稅在一定程度上則迫使企業(yè)走節(jié)能、低碳、低污染排放的道路，不斷提高競(jìng)爭(zhēng)力。本文借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，擬對(duì)我國(guó)的環(huán)境稅開(kāi)征提出政策建議。

一、國(guó)外環(huán)境稅經(jīng)驗(yàn)

目前OECD國(guó)家的環(huán)境稅較為成熟和完善，大體上可以總結(jié)為污染產(chǎn)品稅、污染排放稅和資源稅等，對(duì)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的效果較為顯著?？偨Y(jié)發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅制度，有諸多可供我國(guó)借鑒的寶貴經(jīng)驗(yàn)。

1.推行稅收中性政策。發(fā)達(dá)國(guó)家的收入性稅收稅負(fù)已經(jīng)較高，推行任何一種新的稅種都可能遇到較多的來(lái)自于政治上和社會(huì)上的阻力。為了使環(huán)境稅，特別是具有重要經(jīng)濟(jì)意義的環(huán)境稅具有政治上的可行性，許多國(guó)家都推行稅收中性政策。所謂稅收中性是指國(guó)家通過(guò)對(duì)納稅人進(jìn)行補(bǔ)償、補(bǔ)貼等形式、或者以減少其它類(lèi)型的稅收的方式，以使納稅人獲得與其所支付的環(huán)境稅等值的款項(xiàng)，其目的就是在不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平的基礎(chǔ)上增加環(huán)境稅。

2.使用差別稅率增強(qiáng)調(diào)節(jié)效果。為了提供正確的市場(chǎng)和價(jià)格信號(hào)，更好地引導(dǎo)人們的行為，完善國(guó)家的激勵(lì)機(jī)制，發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅非常注重稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用，通常運(yùn)用行業(yè)差別稅率和產(chǎn)品差別稅率對(duì)企業(yè)和消費(fèi)者的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)。例如，瑞典對(duì)含鉛汽油和不含鉛汽油使用不同的環(huán)境稅率，結(jié)果導(dǎo)致含鉛汽油從市場(chǎng)消失。瑞典的硫稅也同樣是根據(jù)同一燃料的含硫量而設(shè)置差別稅率，含硫量越高稅率越高，以此來(lái)鼓勵(lì)低硫燃料的使用。

3.長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃、循序漸進(jìn)、明確預(yù)期。發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅制改革通常都是基于“長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃、循序漸進(jìn)、明確預(yù)期”的原則。根據(jù)稅種自身的特性決定改革推進(jìn)的速度，對(duì)于執(zhí)行成本低、對(duì)削減排放量的效果顯著、公眾容易接受的稅種優(yōu)先改革；而對(duì)于在減排上起作用需要較高稅率，會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)需要全世界的共同努力的改革較為緩慢。同時(shí)，稅率的制定并非一步到位，而是長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃、逐步提高。一般的慣例是至少提前一年，政府向全國(guó)公布新的環(huán)境稅政策，通常第一年的稅率是大多數(shù)生產(chǎn)者和消費(fèi)者能承受的低稅率，以后逐年遞增，讓人們對(duì)稅收政策有明確的預(yù)期，以促進(jìn)企業(yè)和居民主動(dòng)地調(diào)整自己的行為。

4.稅收征管?chē)?yán)格，專(zhuān)款專(zhuān)用。發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境稅收的征管上，比較嚴(yán)格和規(guī)范，對(duì)于稅款的使用堅(jiān)持“專(zhuān)款專(zhuān)用”。征管規(guī)范可以保證環(huán)境稅征收的穩(wěn)定性、可靠性?！皩?zhuān)款專(zhuān)用”可以保證環(huán)境污染的預(yù)防和治理有充實(shí)的資金，確保環(huán)境保護(hù)工作的順利進(jìn)行。

5.地方政府征收，中央和地方共享。大部分國(guó)家的環(huán)境污染稅都是作為地方稅由地方政府征收，并按屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。因?yàn)榇蟛糠值奈廴卷?xiàng)目對(duì)地方影響較大，由地方政府征收便于資金劃撥到位，直接用于污染治理，有利于環(huán)保工作效率的提高。而一些污染項(xiàng)目屬于全國(guó)性的，如二氧化碳污染，則由中央政府和地方共同征收，以便于全面治理。在稅收分成方面，根據(jù)地方治理環(huán)境的需要將環(huán)境稅收的一部分留在地方，其余部分上繳中央，由中央在各地區(qū)之間調(diào)劑使用。上繳中央部分用于全國(guó)性的荒漠治理、水土流失防治以及具有明顯外溢性的跨區(qū)自然環(huán)境治理項(xiàng)目；地方自留部分則用于本地區(qū)的環(huán)境和生態(tài)保護(hù)工程以及城市環(huán)保公共設(shè)施等。各地稅率不同，地區(qū)內(nèi)環(huán)保工作量和資金需求也有很大差異。

6.稅務(wù)和環(huán)保部門(mén)之間協(xié)調(diào)配合。發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅的征管采取稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合的方式，稅務(wù)部門(mén)要根據(jù)環(huán)保部門(mén)的檢測(cè)技術(shù)的成熟情況來(lái)決定是采取征稅還是采取收費(fèi)制度。在分工方面由環(huán)保部門(mén)對(duì)污染源進(jìn)行定期檢測(cè)，稅務(wù)部門(mén)提供各種計(jì)稅資料并且計(jì)征稅款，對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。同時(shí)環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)之間也相互監(jiān)督協(xié)調(diào)，大大提高了征管效率。

二、國(guó)外環(huán)境稅模式

國(guó)內(nèi)學(xué)者付伯穎（2008）將環(huán)境稅分為獨(dú)立型、融入型和稅費(fèi)并存型三種模式，并且比較分析了三種環(huán)境稅模式的特點(diǎn)及實(shí)施條件；在理論與實(shí)證考察的基礎(chǔ)上，就融入型環(huán)境稅模式更有利于稅收公平與效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也更符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行了論證，并提出在現(xiàn)行稅制體系中，引進(jìn)融入型環(huán)境稅模式，構(gòu)建綠色稅制體系的基本思路。筆者認(rèn)為，發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅實(shí)際上很難具體歸結(jié)為哪一種模式，實(shí)際上很多時(shí)候并不是單一融入型或者獨(dú)立型環(huán)境稅模式，而是一種混合的環(huán)境稅模式，并且隨著情況的變化而不斷地改變。

1.融入型環(huán)境稅模式。融入型環(huán)境稅就是指不設(shè)立專(zhuān)門(mén)的環(huán)境稅稅種，而是將環(huán)境保護(hù)的理念融入到相關(guān)的稅種當(dāng)中，比如消費(fèi)稅、增值稅，所得稅等稅種中，即對(duì)這些相關(guān)稅種進(jìn)行調(diào)整改革，增強(qiáng)其對(duì)環(huán)境保護(hù)的激勵(lì)和約束作用，實(shí)現(xiàn)節(jié)能和環(huán)保的目標(biāo)。融入型環(huán)境稅基于“受益者付費(fèi)”原則，征收的面相對(duì)較寬。相對(duì)于獨(dú)立型環(huán)境稅模式，融入型環(huán)境稅不需要對(duì)整個(gè)稅制做大的改動(dòng)，操作起來(lái)簡(jiǎn)便，也不需要像獨(dú)立型環(huán)境稅一樣要與原來(lái)稅種之間協(xié)調(diào)，也不會(huì)增加新的征稅成本。但是融入型環(huán)境稅模式比獨(dú)立型環(huán)境稅模式對(duì)稅收扭曲的矯正功能弱，也不利于籌集專(zhuān)項(xiàng)收入治理環(huán)境污染。因此，這種環(huán)境稅模式適合于在整個(gè)社會(huì)的稅收體系還未理順的情況下實(shí)施。

2.稅費(fèi)并存型環(huán)境稅模式。稅費(fèi)并存型環(huán)境稅模式是指在開(kāi)征環(huán)境稅的時(shí)候，并不將原來(lái)的環(huán)境污染收費(fèi)全部改為環(huán)境稅，而是在設(shè)計(jì)的時(shí)候綜合考慮各方面的因素，在各種項(xiàng)目上對(duì)“稅”和“費(fèi)”形式的選擇做出判斷，將原來(lái)的收費(fèi)中的一部分改為征稅，另一部分繼續(xù)保留環(huán)境收費(fèi)的制度。采用收費(fèi)形式或者征稅形式主要是看征收對(duì)象的特點(diǎn)、征收管理的難易程度、征收單位的能力等。對(duì)于征收對(duì)象相對(duì)穩(wěn)定，征收較容易的，采用征稅的形式；而對(duì)于征稅對(duì)象不太穩(wěn)定，征收難度較大，則采取收費(fèi)形式。稅收是國(guó)家以法律的形式確定的具有國(guó)家強(qiáng)制力的經(jīng)濟(jì)手段，明確了征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、減免等內(nèi)容，無(wú)論是法律效力、透明度還是可操作性均優(yōu)于收費(fèi)，可以較好地克服收費(fèi)制度中存在的弊端。發(fā)達(dá)國(guó)家通常在環(huán)境稅的征稅對(duì)象難以明確，征管水平相對(duì)較低的階段采用這種稅費(fèi)并存型環(huán)境稅模式。

3.獨(dú)立型環(huán)境稅模式。獨(dú)立型環(huán)境稅模式是在現(xiàn)行稅制體系的框架下，根據(jù)污染者付費(fèi)和使用者付費(fèi)原則，以籌集環(huán)保資金，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)為目的而獨(dú)立征收的稅。它包括直接污染稅和污染產(chǎn)品稅等。直接污染稅和污染產(chǎn)品稅是針對(duì)污染環(huán)境、破壞自然資源的特定行為和產(chǎn)品，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、噪音稅、開(kāi)采稅、垃圾稅等。從獨(dú)立型環(huán)境稅模式本身的特征看，其主要優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在：根據(jù)污染者付費(fèi)或使用者付費(fèi)原則，可以有針對(duì)性地設(shè)計(jì)征稅對(duì)象、納稅人和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，具有較強(qiáng)的針對(duì)性。但是，獨(dú)立型環(huán)境稅模式需要解決一系列問(wèn)題。首先，獨(dú)立型環(huán)境稅的開(kāi)征需要協(xié)調(diào)與現(xiàn)存稅制之間的關(guān)系，環(huán)境稅在稅種設(shè)計(jì)、稅率水平以及收入的安排上要與現(xiàn)存稅制達(dá)到良好的整合。其次，獨(dú)立型環(huán)境稅的開(kāi)征還要協(xié)調(diào)和權(quán)衡有關(guān)收益與成本在不同利益集團(tuán)，包括企業(yè)、個(gè)人、政府部門(mén)之間、不同區(qū)域之間以及代際之間的分配問(wèn)題，并對(duì)在環(huán)境稅改革中的利益受損者采取一定的補(bǔ)償措施，要避免環(huán)境稅的實(shí)施使現(xiàn)行稅制體系更為復(fù)雜，增加稅收管理成本，影響稅收的效率與公平，從而影響保護(hù)環(huán)境的政策目標(biāo)。因此，獨(dú)立型環(huán)境稅模式適合于在社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系已經(jīng)理順，整體稅制體系比較完善，稅收管理水平較高的條件下實(shí)施。

4.混合型環(huán)境稅模式。混合型環(huán)境稅模式是一種囊括融入型環(huán)境稅、稅費(fèi)并存型環(huán)境稅、獨(dú)立型環(huán)境稅的環(huán)境稅模式。這種模式中，融入型環(huán)境稅、稅費(fèi)并存型環(huán)境稅、獨(dú)立型環(huán)境稅的重要性隨著環(huán)境狀況、相關(guān)稅收制度、環(huán)境監(jiān)測(cè)技術(shù)、征稅的收益與成本比較以及整個(gè)社會(huì)對(duì)環(huán)境稅的接受程度等因素的變化而調(diào)整，以尋求最優(yōu)的環(huán)境目標(biāo)。這種模式適合在單獨(dú)采用融入型、稅費(fèi)并存型和獨(dú)立型模式都有局限性的時(shí)候采用，通過(guò)優(yōu)化組合來(lái)逐步過(guò)渡到成熟和完善的獨(dú)立型環(huán)境稅體系。

三、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅征收的動(dòng)態(tài)模式

我國(guó)面臨的國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了我國(guó)環(huán)境稅模式的選擇受到諸多因素的制約，因此我國(guó)環(huán)境稅模式的選擇一定要立足中國(guó)現(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家“長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃、逐步推進(jìn)、明確預(yù)期”的經(jīng)驗(yàn)，在短期內(nèi)采取溫和的融入型環(huán)境稅為主，獨(dú)立型環(huán)境稅為輔的模式，分階段采取不同的模式逐步推進(jìn)，待條件成熟時(shí)再選擇獨(dú)立型環(huán)境稅模式。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)情以及稅收政策的實(shí)施情況、征稅成本、環(huán)境污染檢測(cè)技術(shù)等因素綜合考慮，我國(guó)的環(huán)境稅應(yīng)分為三個(gè)發(fā)展階段（見(jiàn)表1）來(lái)逐步推進(jìn)。

（一）第一階段：融入型環(huán)境稅為主+獨(dú)立型環(huán)境稅為輔的模式

1.將消費(fèi)稅、增值稅、所得稅的環(huán)境“綠化”功能增強(qiáng)。從我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系看，具有資源環(huán)保功能的稅種主要有消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等，這些稅收政策與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)稅收政策相比，稅負(fù)較輕、差別稅率級(jí)次設(shè)計(jì)過(guò)粗、在促進(jìn)資源有效利用和保護(hù)環(huán)境方面的調(diào)節(jié)力度還不夠，需要對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)一步綠化。一是調(diào)整消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)在的消費(fèi)稅征稅范圍過(guò)窄和稅率偏低。應(yīng)當(dāng)對(duì)電池和一次性生活用品等容易造成環(huán)境破壞的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，以便對(duì)資源浪費(fèi)或極易造成污染的行業(yè)起到約束作用。我國(guó)應(yīng)提高汽油和柴油的消費(fèi)稅率，與世界石油產(chǎn)品的平均稅負(fù)水平相比，我國(guó)的汽油總體上稅負(fù)偏低，而汽油和柴油的消費(fèi)與大氣污染有直接聯(lián)系，征收與燃油污染排放有關(guān)的排放稅存在技術(shù)和監(jiān)督成本方面的困難，因此應(yīng)當(dāng)通過(guò)提高汽油和柴油的消費(fèi)稅來(lái)促進(jìn)我國(guó)能源的利用效率，同時(shí)減少大氣污染。二是完善所得稅。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅也存在不利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的弊端，在所得稅方面，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶(hù)為防治污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改進(jìn)工藝、改造設(shè)備發(fā)生的投資給予比普通投資項(xiàng)目更為優(yōu)惠的稅收抵免；企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者對(duì)我國(guó)境內(nèi)環(huán)保事業(yè)的捐贈(zèng)允許在一定限額內(nèi)于所得稅前扣除；對(duì)污水處理廠(chǎng)、垃圾處理廠(chǎng)等環(huán)保企業(yè)實(shí)行加速折舊制度。

2.將部分排污收費(fèi)改污染稅。目前，我國(guó)已經(jīng)形成了較為完整的污染收費(fèi)法規(guī)體系，污染收費(fèi)對(duì)于促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，加強(qiáng)污染治理起到了重要的作用，但是污染收費(fèi)制度存在很多弊端，嚴(yán)重制約其作用的發(fā)揮。污染收費(fèi)主要由地方環(huán)保部門(mén)收取，收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)度量以及收費(fèi)多少往往具有很大的隨意性，而且在收費(fèi)環(huán)節(jié)缺乏對(duì)征收部門(mén)的有效監(jiān)督，環(huán)保部門(mén)容易受到污染企業(yè)的利誘而出現(xiàn)“尋租”現(xiàn)象。此外，污染收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)會(huì)低于污染治理成本，標(biāo)準(zhǔn)偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費(fèi)而不愿治理污染，出現(xiàn)“交排污費(fèi)、買(mǎi)排污權(quán)”的現(xiàn)象，影響了排污收費(fèi)制度刺激污染治理作用的發(fā)揮。而稅收最大的優(yōu)點(diǎn)就是以規(guī)范性取代隨意性，不存在行政的自由裁量，征稅的主體從主要的工礦業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到所有的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人，征稅范圍擴(kuò)大到向環(huán)境排放的所有有害污染物。但是，我國(guó)畢竟已經(jīng)實(shí)施了多年的排污收費(fèi)制度，積累了較為豐富的經(jīng)驗(yàn)，排污收費(fèi)征收對(duì)象明確、資金使用方向明確、對(duì)企業(yè)的資金返還有利于提升企業(yè)的環(huán)保積極性。由于我國(guó)目前還沒(méi)有形成完整系統(tǒng)的環(huán)境稅種，對(duì)污染收費(fèi)全面地改為污染收稅在技術(shù)和管理制度等方面還缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)。因此，循序漸進(jìn)地建設(shè)環(huán)境稅收體系的過(guò)程必然需要排污收費(fèi)在一定時(shí)間內(nèi)繼續(xù)發(fā)揮作用。

總的來(lái)說(shuō)，短期內(nèi)，排污收費(fèi)制度在我國(guó)的繼續(xù)實(shí)施還有必要，不宜進(jìn)行全面的“費(fèi)改稅”。但從長(zhǎng)期看，由于排污收費(fèi)制度還存在一些其本身難以克服的問(wèn)題，因而大部分排污收費(fèi)將不可避免地面臨“費(fèi)改稅”問(wèn)題。因此，我國(guó)目前應(yīng)將具備“費(fèi)改稅”條件的污染收費(fèi)改為環(huán)境污染稅。隨著污染檢測(cè)技術(shù)逐漸成熟，將污染收費(fèi)全面改為污染征稅。

3.開(kāi)征新的環(huán)境稅種。融入型環(huán)境稅雖然能夠起到保護(hù)環(huán)境的作用，但是這些稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)的針對(duì)性和直接性不強(qiáng)，污染收費(fèi)也在短期內(nèi)不具備全面改稅的條件，因此，我國(guó)要適應(yīng)環(huán)境保護(hù)的需要開(kāi)征以環(huán)境保護(hù)為基本目的的專(zhuān)門(mén)稅種。但在專(zhuān)門(mén)的環(huán)境稅種中，我國(guó)也不具備發(fā)達(dá)國(guó)家目前所開(kāi)征的全部環(huán)境稅的條件。在第一階段應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾種專(zhuān)門(mén)環(huán)境稅種：一是增強(qiáng)資源稅的“綠化”功能。目前，我國(guó)資源稅的征收范圍還比較狹窄，與世界其他國(guó)家相比，我國(guó)在水、森林等資源的人均占有量還很低，而這些資源卻又受到過(guò)度開(kāi)采和利用，有的受到極其嚴(yán)重的破壞或者浪費(fèi)。因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍，在資源稅中增加水資源稅等稅種，以遏制對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)和破壞。二是能源稅。節(jié)能減排是我國(guó)目前非常緊迫的任務(wù)。近年來(lái)，我國(guó)的能源消費(fèi)快速增長(zhǎng)，2007年能源消費(fèi)量達(dá)到26.5億噸標(biāo)煤，給能源供應(yīng)、交通和環(huán)境帶來(lái)巨大壓力。研究表明，征收能源稅對(duì)中國(guó)未來(lái)能源需求的抑制作用非常明顯。當(dāng)稅率為50元/噸標(biāo)煤時(shí)，能源需求量將下降6.3%，約節(jié)能1.26億噸標(biāo)煤；稅率為120元/噸標(biāo)煤時(shí)，能源需求量將下降16.2%，約節(jié)能4億噸標(biāo)煤。在實(shí)施能源稅的同時(shí)，應(yīng)利用稅收中性原理，在提高“骯臟”能源和“富碳”能源稅收的同時(shí)，降低清潔能源和低污染能源的稅收。三是大氣污染稅。包括二氧化硫稅和氮稅，其納稅對(duì)象為排放污染氣體的企事業(yè)單位，征稅范圍主要包括納入空氣污染指數(shù)的二氧化硫、氮氧化物等污染氣體的排放量。四是水污染稅。水污染稅的課稅對(duì)象為我國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的廢水。五是噪音稅。借鑒荷蘭的做法，對(duì)民用飛機(jī)的使用者（主要是航空公司）在特定地區(qū)產(chǎn)生噪聲的行為征稅，稅基是噪聲的產(chǎn)生量，征收這種稅的主要目的是為政府籌集資金，用于在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔噪設(shè)施，安置搬遷居民等。也可以借鑒美國(guó)的做法，對(duì)機(jī)場(chǎng)的每位旅客和每噸貨物征收1美元噪聲治理稅，稅金指定用于支付機(jī)場(chǎng)周?chē)幼^(qū)的隔音費(fèi)用，或者按飛機(jī)著陸架次對(duì)航空公司征收噪聲稅。

（二）第二階段：融入型環(huán)境稅為輔+獨(dú)立型環(huán)境稅為主的模式

1.融入型環(huán)境稅逐漸退出環(huán)境稅領(lǐng)域。由于融入型環(huán)境稅模式比獨(dú)立型環(huán)境稅模式對(duì)環(huán)境保護(hù)的功能弱，也不利于籌集專(zhuān)項(xiàng)收入治理污染。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，融入型環(huán)境稅應(yīng)逐漸被獨(dú)立型環(huán)境稅取代。因此，在第二階段，隨著我國(guó)稅制體系的逐漸完善和規(guī)范，環(huán)境狀況有所好轉(zhuǎn)，環(huán)境監(jiān)測(cè)技術(shù)和征稅成本的降低，避免不同稅收的重復(fù)征收對(duì)經(jīng)濟(jì)造成扭曲，我國(guó)的環(huán)境稅模式將轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立型環(huán)境稅為主、融入型環(huán)境稅為輔。

2.排污收費(fèi)全部改為排污稅。由于排污收費(fèi)存在隨意性和尋租以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的強(qiáng)制性較弱等諸多弊端，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著我國(guó)環(huán)境檢測(cè)和污染檢測(cè)技術(shù)的逐漸成熟，排污收費(fèi)應(yīng)在第二階段全面改為排污稅。

3.在第一階段的環(huán)境稅基礎(chǔ)上增開(kāi)新的環(huán)境稅。一是二氧化碳稅（碳稅）。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速推進(jìn)，我國(guó)也必將承擔(dān)起對(duì)二氧化碳排放控制的重任，在第二階段我國(guó)必須開(kāi)征二氧化碳稅。二氧化碳稅通過(guò)對(duì)燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比例征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。二是固體廢棄物處理稅（垃圾稅）。課稅對(duì)象為我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及城鎮(zhèn)居民排放的工業(yè)廢棄物、難以降解和再回收利用的廢料。三是汽車(chē)稅。借鑒德國(guó)州政府開(kāi)征汽車(chē)稅的經(jīng)驗(yàn)，征收目的在于淘汰無(wú)凈化器的汽車(chē)，同時(shí)增加環(huán)境保護(hù)的資金來(lái)源。根據(jù)汽車(chē)排放廢氣量、發(fā)動(dòng)機(jī)種類(lèi)、空氣凈化標(biāo)準(zhǔn)甚至噪音量等不同標(biāo)準(zhǔn)征稅。四是農(nóng)藥、化肥、電池稅。瑞典對(duì)使用化肥和農(nóng)藥征稅，稅率為對(duì)每公斤含氮化肥征收0.6克朗，每公斤含磷化肥征收12克朗，農(nóng)藥為每公斤征收8克朗，稅收資金主要用于環(huán)境研究、農(nóng)業(yè)咨詢(xún)和治理土壤鹽堿化的措施等；對(duì)含堿和水銀等的電池每公斤征收23克朗，對(duì)鎳和鎘電池每公斤征收13克朗，稅收資金主要用于收集和處理廢棄的電池。

（三）第三階段：完善的獨(dú)立型環(huán)境稅模式

1.融入型環(huán)境稅完全退出環(huán)境稅領(lǐng)域。在第三階段，我國(guó)將建成完善的獨(dú)立型環(huán)境稅體系，融入型環(huán)境稅完全被獨(dú)立型環(huán)境稅取代，各種稅收各司其職，互不干擾。

2.繼續(xù)擴(kuò)大環(huán)境稅的開(kāi)征范圍，形成完整的獨(dú)立型環(huán)境稅。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人民生活質(zhì)量改善，環(huán)境消費(fèi)成為我國(guó)的最重要的消費(fèi)，良好的環(huán)境將成為人們的第一選擇。在第二階段的環(huán)境稅基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)開(kāi)征：一是其他污染排放稅，如化工產(chǎn)品污染物SF6稅；二是其他機(jī)動(dòng)車(chē)稅，如輪胎稅、機(jī)動(dòng)車(chē)注冊(cè)稅、機(jī)動(dòng)車(chē)載重稅、機(jī)動(dòng)車(chē)保險(xiǎn)稅等；三是其他環(huán)境不友好產(chǎn)品稅，如有機(jī)氯溶劑、飲料容器、一次性餐具、電燈泡和電容絲、含聚乙烯的產(chǎn)品等；四是其他資源稅，如漁業(yè)許可證費(fèi)、狩獵許可證費(fèi)等；五是其他與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種。通過(guò)全面的改革，最終形成完善的獨(dú)立型環(huán)境稅體系，從而實(shí)現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展。

〔1〕毛顯強(qiáng).瑞典環(huán)境稅—政策效果及其對(duì)中國(guó)的啟示[J].環(huán)境保護(hù)，2006（2）.

〔2〕付伯穎.論適于中國(guó)國(guó)情的環(huán)境稅模式選擇[J]，現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2008（11）.

〔3〕中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)編：促進(jìn)資源有效利用的稅收政策國(guó)際借鑒研究[C].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2008年5月版.

〔4〕中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng) http：//www.ce.cn/cysc/ny/shiyou/scfx/200707/23/t20070723_12269588.shtml.

〔5〕徐志.荷蘭的環(huán)境稅及其借鑒[J].涉外稅務(wù)，1999（12）.

〔6〕陳少?gòu)?qiáng).發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅及其借鑒[J].中國(guó)能源，2008（9）.

〔7〕周晨.德國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度概述[J].中德法學(xué)論壇，2006.