楊 雪

一、引言

隨著我國(guó)建設(shè)投資體制改革的深化，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目投資形成了投資主體多元化、資金來源渠道、投資方式多樣化、項(xiàng)目建設(shè)市場(chǎng)化的新格局，投資風(fēng)險(xiǎn)不斷加強(qiáng)，迫切需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的開工前期、建設(shè)期間和竣工決算的全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其目的是將發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時(shí)得到糾正，進(jìn)而規(guī)范管理行為，提高工程質(zhì)量，降低建設(shè)成本，提高資金使用效益。同時(shí)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)突破了傳統(tǒng)審計(jì)的模式，從招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工、決算等環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管，有利于防患于未然，有利于發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)將事前介入、事中審計(jì)、事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，有利于減少失誤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，提高投資建設(shè)項(xiàng)目效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段、分內(nèi)容進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使審核思路更加清晰，可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，動(dòng)態(tài)的監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目全過程各階段的運(yùn)作。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

1.建設(shè)項(xiàng)目開工前期審計(jì)

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開工前的立項(xiàng)、招投標(biāo)及經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，從項(xiàng)目建設(shè)的必要性、技術(shù)可行性、經(jīng)濟(jì)合理性等方面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行核查、核實(shí)，促使項(xiàng)目決策更加科學(xué)、合理，各項(xiàng)準(zhǔn)備工作充分落實(shí)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目按計(jì)劃進(jìn)行，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。審核建設(shè)項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可等文件是否齊全。審核招投標(biāo)程序及結(jié)果是否合法、有效，審核與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。審核建設(shè)項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位，是否合理，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。審核各種規(guī)費(fèi)是否按照規(guī)定及時(shí)繳納，是否符合有關(guān)規(guī)定。

2.建設(shè)項(xiàng)目施工期審計(jì)

審核與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。審核項(xiàng)目概算執(zhí)行情況，有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。審核建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合相關(guān)規(guī)定，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。審核建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接，有無大量資金閑置，或資金不到位而造成停工等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。對(duì)往來資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)防工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款的現(xiàn)象。

3.竣工結(jié)算審計(jì)

審計(jì)部門對(duì)工程竣工后各項(xiàng)工程最終造價(jià)的審計(jì)，主要包括工程結(jié)算編制的依據(jù)，工程量及主要材料用料、價(jià)格、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、定額套用等情況，各項(xiàng)綜合取費(fèi)基數(shù)，取費(fèi)率等情況，招標(biāo)工程標(biāo)的和工程量計(jì)價(jià)清單的執(zhí)行情況，對(duì)施工單位的工程撥款和材料、設(shè)備價(jià)格控制等情況，與工程竣工結(jié)算有關(guān)的其他情況。

4.財(cái)務(wù)決算審計(jì)

指審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)，包括批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案和工程實(shí)際竣工情況，竣工驗(yàn)收和遺留問題的處置情況，建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況，竣工決算報(bào)表的真實(shí)、合規(guī)和完整情況。

三、加強(qiáng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的措施

1.健全項(xiàng)目跟蹤審計(jì)制度

審計(jì)機(jī)關(guān)要逐步建立健全建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此項(xiàng)銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)制度等，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，確保跟蹤審計(jì)能夠健康運(yùn)行。在審計(jì)過程中要注重審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高、及時(shí)總結(jié)工作中的不足，及時(shí)調(diào)整跟蹤審計(jì)方案，逐步完善內(nèi)部控制制度，要圍繞法規(guī)和審計(jì)工作職責(zé)，研究和制定開展跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范，指導(dǎo)跟蹤審計(jì)工作。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方案，應(yīng)明確審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、步驟和方法，規(guī)定的審計(jì)程序要嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范，方案的內(nèi)容要切實(shí)可行，切忌空話連篇，更不能流于形式。

2.科學(xué)把握跟蹤審計(jì)的介入點(diǎn)、切入點(diǎn)

制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸，綜合考慮項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素，科學(xué)合理的選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和審計(jì)內(nèi)容的切入點(diǎn)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)跟蹤點(diǎn)。同時(shí)還應(yīng)告知被審計(jì)單位需要審計(jì)參加的工作節(jié)點(diǎn)，使審計(jì)工作更有主動(dòng)性。在跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，不應(yīng)該直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，同時(shí)依法獨(dú)立開展工作。

3.采取合理的審計(jì)方法

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，在實(shí)踐中可以采取多種審計(jì)方式?？梢圆扇↑c(diǎn)面結(jié)合的方式，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，關(guān)注單項(xiàng)目單項(xiàng)工程決算、重大設(shè)計(jì)變更等跟蹤審計(jì)的“點(diǎn)”，對(duì)一些重點(diǎn)資金運(yùn)用加以關(guān)注，做到點(diǎn)面結(jié)合，才能做到既有審計(jì)深度、又有整體情況的廣度。將跟蹤審計(jì)和審計(jì)調(diào)查、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目時(shí)間長(zhǎng)，可以采取分階段審計(jì)方式，分階段出審計(jì)報(bào)告和整改意見。將跟蹤審計(jì)與日常監(jiān)督審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)部門可以充分利用其已有的成果，整合各方面資源，為開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供便利。

4.提高審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)人員在掌握財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)等方面的知識(shí)和技術(shù)，要能看懂圖紙，并理解和熟悉分項(xiàng)工程定額及其預(yù)決算的構(gòu)成、工程量的計(jì)算方法等。審計(jì)人員要具有全局觀念、法制觀念和道德觀念，具備較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感，堅(jiān)持職業(yè)道德，把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記于心中，真正履行審計(jì)人員的監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)職能。審計(jì)人員要掌握計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段，加強(qiáng)職業(yè)技能培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷積累投資效益審計(jì)分析評(píng)價(jià)方面的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員通過職業(yè)技能培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)新知識(shí)新觀念拓寬知識(shí)面，深入到建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)中去學(xué)習(xí)，不斷擴(kuò)充專業(yè)知識(shí)，努力開闊視野，勤于思考、敏銳的捕捉有價(jià)值的審計(jì)素材，創(chuàng)造性的開展審計(jì)工作，不斷適應(yīng)新形勢(shì)、新情況對(duì)審計(jì)工作的要求，提高建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的水平。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，在大部分建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中得到應(yīng)用，并且取得了一定的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)成果。審計(jì)機(jī)關(guān)要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對(duì)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不斷完善并程序化，規(guī)范化科學(xué)化。同時(shí)要對(duì)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究，使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，不斷完善和提高，充分發(fā)揮審計(jì)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為社會(huì)改革發(fā)展服務(wù)的作用。