對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的探討

■苗媛媛 劉 晴 謝振凱

固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、使用期限超過一年且在使用過程中能基本保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的工具、器具和設(shè)備等。固定資產(chǎn)折舊就是對固定資產(chǎn)由于磨損或損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以分為直線法和加速折舊法兩大類，不同的折舊方法對企業(yè)各期利潤、納稅、現(xiàn)金流量和經(jīng)營決策等會(huì)有不同影響。

一、我國固定資產(chǎn)折舊的方法及其優(yōu)缺點(diǎn)

我國固定資產(chǎn)折舊方法包括直線折舊法、工作量法和加速折舊法。加速折舊法又分為余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、年金法等。企業(yè)要選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，這應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

直線法的優(yōu)點(diǎn)是簡單明了、易于掌握。由于它以時(shí)間為基礎(chǔ)，比其他方法更適宜于考慮到無形損耗的因素。直線法的缺點(diǎn)是對固定資產(chǎn)的利用程度和使用強(qiáng)度及資金的時(shí)間價(jià)值沒有正確考慮，忽略了折舊因素，按直線法計(jì)算的凈利會(huì)給人們以投入資金總額的收入率在不斷提高的假象。

工作量法也比較簡單易懂，而且考慮了固定資產(chǎn)的實(shí)際利用程度，對固定資產(chǎn)的實(shí)際耗用情況能夠正確反映，工作量法的缺點(diǎn)是沒有考慮固定資產(chǎn)的實(shí)際使用強(qiáng)度，沒有考慮無形損耗和自然損耗等因素對固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的影響。

加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)有:（1）固定資產(chǎn)提供的收益難以預(yù)計(jì)，早提收益比晚提收益更有把握，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，期限越長，貼現(xiàn)率越小。（2）固定資產(chǎn)的后期修理維護(hù)費(fèi)用高于前期，采用加速折舊法可以使固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用在整個(gè)使用期間比較平均。（3）企業(yè)采用加速折舊法可以使固定資產(chǎn)在前期計(jì)提的多在后期計(jì)提的少，推遲了企業(yè)所得稅的繳納。

加速折舊法的缺點(diǎn)有:（1）固定資產(chǎn)各期內(nèi)不均衡的情況下，該方法可能會(huì)導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。（2）在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計(jì)提折舊的工作量大。

二、不同折舊方法對企業(yè)的影響

1.不同折舊方法對企業(yè)籌資的影響。固定資產(chǎn)在使用過程中使用損耗而要求補(bǔ)償?shù)哪遣糠謨r(jià)值稱之為折舊額。從企業(yè)長期循環(huán)角度來看，補(bǔ)償資金的性質(zhì)是折舊額在貨幣上的回流。但在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間來看，形成企業(yè)資金來源的就是折舊額，折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)價(jià)值、折舊年限和折舊方法。

2.不同折舊方法對企業(yè)利潤的影響差異。從靜態(tài)角度看，企業(yè)無論采用何種折舊方法，固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗都是要補(bǔ)償?shù)?，對企業(yè)利潤總額并無影響；但從動(dòng)態(tài)角度看，不同折舊方法對固定資產(chǎn)損耗的補(bǔ)償有早晚之分，在計(jì)提折舊期間，由于各種方法下不同年份的折舊額有差別，對企業(yè)各年份的利潤會(huì)造成影響。具體說，隨著固定資產(chǎn)使用年限不斷增長，其帶來的效益會(huì)越來越少，所需修理費(fèi)會(huì)越來越多，需要補(bǔ)償?shù)膿p耗應(yīng)逐漸減少。年限平均法每年的折舊額相同，這會(huì)虛增企業(yè)前期的利潤，虛減企業(yè)后期的利潤。工作量法根據(jù)固定資產(chǎn)的工作量的多少計(jì)提折舊，相對較客觀。采用加速折舊法，在前期多計(jì)提折舊，在后期少計(jì)提折舊，使固定資產(chǎn)的成本在使用期限中加速得到補(bǔ)償，必然使企業(yè)固定資產(chǎn)使用的前期利潤相對較少，企業(yè)固定資產(chǎn)使用的后期利潤相對較多。

3.不同折舊方法對企業(yè)納稅的影響差異。按照稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。折舊額越大，企業(yè)應(yīng)納稅所得額就越少，所得稅稅負(fù)也就越輕。如前所述，不同折舊方法對企業(yè)各期利潤的多少會(huì)有影響，因而不同折舊方法會(huì)造成累進(jìn)稅制下納稅額的不同和比例稅制下納稅時(shí)間的差異。在比例稅制下，采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用年限前期折舊較多，利潤偏低，上繳國家的所得稅也相應(yīng)較少。加速折舊法實(shí)際上使得一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)上繳國家的一部分所得稅轉(zhuǎn)化成了企業(yè)利潤。而在累計(jì)稅制下，由于年限平均法的折舊額相對較平均，防止了某些年份利潤過于集中，因而納稅金額比較小；相反，加速折舊法使利潤集中在后幾年，會(huì)導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高的稅率，加重企業(yè)稅負(fù)。

三、對企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊方法的建議

1.對于不同類型的企業(yè)。對于些相對規(guī)模較小的企業(yè)來說，固定資產(chǎn)少價(jià)值不高，使用情況比較均衡，其會(huì)計(jì)體系也不甚健全，每期的折舊額都不高，采用哪種折舊方法對各期的財(cái)務(wù)狀況及稅負(fù)都不會(huì)產(chǎn)生太大的影響。

2.對于企業(yè)內(nèi)部不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)。對于固定資產(chǎn)價(jià)值較高，損耗不均衡，受益期內(nèi)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不均衡的資產(chǎn)，如精密機(jī)器以及運(yùn)輸設(shè)備，采用工作量法計(jì)提折舊比較合理。

對于固定資產(chǎn)價(jià)值不高，損耗在整個(gè)使用期內(nèi)較穩(wěn)定，如房屋、建筑物、運(yùn)輸工具，每期的折舊額都不高，那么采用不同的折舊方法對各期的財(cái)務(wù)狀況及稅負(fù)也就不會(huì)產(chǎn)生很大的影響，那么就可以采用比較簡單易操作的平均年限法計(jì)提折舊。

對于一般的固定資產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自己利益選擇不同折舊方法，如果企業(yè)需要融資，可以采用平均年限法或在制度允許下采用遞減折舊法，如企業(yè)要獲取筆無形貸款，那么采用加速折舊方法就會(huì)對企業(yè)來說更為有利。

折舊方法的不同會(huì)給企業(yè)帶來極大的影響，這種影響是不可忽視的，企業(yè)在采用折舊方法時(shí)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀和當(dāng)前國家政策來選擇折舊方法，企業(yè)應(yīng)合理對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提，從稅收、市場價(jià)值、財(cái)務(wù)狀況等方面出發(fā)，選擇多種折舊方法結(jié)合使用，使企業(yè)有效地降低風(fēng)險(xiǎn)，從而獲得更好的收益。