探討水利工程施工階段的跟蹤審計(jì)

翁金超

浙江水利水電工程審價(jià)中心，浙江 杭州 310020

1 跟蹤審計(jì)的概念

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收全過程期間，咨詢業(yè)的造價(jià)工程師、會(huì)計(jì)師根據(jù)國家的有關(guān)方針政策、現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，運(yùn)用科學(xué)的計(jì)算方法、切合實(shí)際的計(jì)價(jià)依據(jù)及相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范，客觀、公正、公平、合理地確定和控制建設(shè)項(xiàng)目投資和質(zhì)量的全過程服務(wù)。通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項(xiàng)目的問題，從而達(dá)到控制工程造價(jià)的目的。

2 造價(jià)控制及跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和任務(wù)

1）檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況，如工程簽證、隱蔽工程驗(yàn)收制度，材料設(shè)備采購、領(lǐng)用制度，費(fèi)用支出報(bào)銷制度等；

2）協(xié)助業(yè)主編制標(biāo)底、簽訂各類合同文件，查遺補(bǔ)缺，提出減少設(shè)計(jì)變更、減少索賠的建議，檢查合同履行情況，有無違法分包、非法轉(zhuǎn)包；

3）編制建設(shè)項(xiàng)目投資資金使用計(jì)劃，體現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值；

4）參與施工圖審查，進(jìn)行多方案經(jīng)濟(jì)比較，優(yōu)化初步設(shè)計(jì)；

5）支付審核；隱蔽工程審查；設(shè)計(jì)變更審核；現(xiàn)場簽證審核。重點(diǎn)是人、材、機(jī)單價(jià)控制；

6）索賠處理；

7）檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況，結(jié)（決）算審計(jì)。保證工程建設(shè)資金支付在合法、合規(guī)狀態(tài)中進(jìn)行；控制工程投資，使工程結(jié)算造價(jià)控制在工程概算和委托單位核定的目標(biāo)范圍內(nèi)，提供工程竣工結(jié)算審價(jià)報(bào)告；

8）檢查是否存在違反相關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象，違反法律的腐敗行為。

3 跟蹤審計(jì)的方法和要點(diǎn)

3.1 工作方法

1）全過程參與。水利工程通常都是大工程，施工工期是較長的，在這一階段也是變化最多、最復(fù)雜的一個(gè)階段。因此必須從工程的開工開始，到工程材料加工成品，相關(guān)的工作人員都必須積極參與各種會(huì)議和驗(yàn)收活動(dòng)；

2）做好現(xiàn)場跟蹤工作。施工現(xiàn)場需要設(shè)立跟蹤所用的辦公室，工作人員需要深入工地一線，做好相關(guān)的記錄工作，主要包括攝影、攝像、原始數(shù)據(jù)的收集，為將來工作開展提供有力佐證材料；

3）進(jìn)行工程責(zé)任分析。水利工程中，業(yè)主、承包方、設(shè)計(jì)單位、勘查單位、材料供應(yīng)商等都是工程的參與者。如果工程由于設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或者深度達(dá)不到要求所造成的經(jīng)濟(jì)損失，需要設(shè)計(jì)方負(fù)責(zé)賠償；如果是由于監(jiān)理的失職所造成的損失，應(yīng)該有監(jiān)理單位負(fù)責(zé)相應(yīng)費(fèi)用；施工單位為了謀求更高的經(jīng)濟(jì)利益，采用了高估冒算、蓄意謊報(bào)、虛列等手段的，除了核減外，如果還給建設(shè)單位帶來經(jīng)濟(jì)損失，可以進(jìn)行反索賠；如果材料供應(yīng)商提供的材料不合格所造成的經(jīng)濟(jì)損失，需要供應(yīng)商負(fù)全部責(zé)任；由于工程建設(shè)單位自身原因造成的工程損失，或者提出的錯(cuò)誤整改意見，需要其書面向上一級(jí)的水利主管部門匯報(bào)；

4）適時(shí)做出決定。造價(jià)控制中的相關(guān)意見可在各種審核清單當(dāng)中直接羅列出來。工程審計(jì)的意見和決定一般情況有3種不同的形式：對于比較常見的問題，發(fā)現(xiàn)問題后有關(guān)單位自己主動(dòng)進(jìn)行了整改，審計(jì)人員就此可以發(fā)出口頭警告的審計(jì)意見，并告訴該單位做好事后的相關(guān)材料的補(bǔ)充工作；如果出現(xiàn)工程質(zhì)量或者投資的一些問題，則需要相關(guān)單位提出相應(yīng)的審計(jì)建議，與審計(jì)人員交換意見，或者與相關(guān)部門就此達(dá)成一致后，可以用審計(jì)所用底稿和審計(jì)整改通知單這樣的形式來提出相應(yīng)的審計(jì)意見；對于出現(xiàn)了重大、傾向非常明顯或經(jīng)多次出現(xiàn)提出后仍屢教不改現(xiàn)象，需要出具正式的審計(jì)文書，主要包括了審計(jì)函、審計(jì)意見以及審計(jì)決定，同時(shí)，還必須要求出現(xiàn)問題的單位進(jìn)行整改，并反饋過來整改意見。

3.2 工作要點(diǎn)

工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)工作，需要工作人員具備工程、管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，因此，它是一項(xiàng)要求較高的綜合性工作。因此，審計(jì)工作人員需要不斷學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)。在工程開工之際，審計(jì)工作人員需要提出工程的跟蹤審計(jì)方案，明確審計(jì)要點(diǎn)，主要包括隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、工程簽證、索賠、結(jié)算等等內(nèi)容，具體情況如下所示：

1）做好隱蔽工程的造價(jià)控制以及審查工作

對于隱蔽工程，必須及時(shí)進(jìn)行簽證，工作人員要審查簽證的真實(shí)性，以防施工企業(yè)以后進(jìn)行簽證補(bǔ)辦或弄虛作假，在兩道相連之間的工序中，要設(shè)置施工的審查點(diǎn)。例如：在重大地質(zhì)變更引起現(xiàn)場條件變化，其工程量需現(xiàn)場確認(rèn)的，假如工作人員沒有進(jìn)行取證，施工單位不能進(jìn)行接下來工序的施工。

2）加強(qiáng)對設(shè)計(jì)變更的審核

為了避免出現(xiàn)工程返工或拆除現(xiàn)象，必須加強(qiáng)對施工圖的審查，爭取在實(shí)施之前發(fā)現(xiàn)存在的問題，盡量減少設(shè)計(jì)變更的數(shù)量。對于設(shè)計(jì)變更，需要進(jìn)行優(yōu)化比較分析，采用最佳的設(shè)計(jì)方案。工程的造價(jià)由于設(shè)計(jì)變更所造成的增減額必須保持在工程概算的范圍之內(nèi)。施工過程中要采集相關(guān)的工程資料，這些都可以作為設(shè)計(jì)變更真實(shí)性的佐證材料。如果在先前方案實(shí)施之前就進(jìn)行了變更，則原方案所需費(fèi)用不得使用；在進(jìn)行拆除相關(guān)材料或者設(shè)備的時(shí)候，需要考慮業(yè)主回收后這些東西所剩殘值。需要特別重視施工單位所提供的設(shè)計(jì)變更單，避免工程中某些項(xiàng)目采取故意壓價(jià)、低價(jià)中標(biāo)收到，中標(biāo)后蓄意進(jìn)行變更，工程量發(fā)生很大變化，由此獲得更高的利益。

3）加強(qiáng)對工程簽證的審核

工程簽證表明了對工程量的肯定和證明。也就是根據(jù)施工圖紙進(jìn)行施工，但部分工程量是由于施工變更引起的，需現(xiàn)場核實(shí)的則需要進(jìn)行簽字證明，這其中還包括了由于建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位原因給工程造成的停工、窩工、返工的人工工日、機(jī)械臺(tái)班以及由于建設(shè)單位原因較長的停水停電天數(shù)等。對于合同中沒有約定的項(xiàng)目，需要簽訂補(bǔ)充協(xié)議。簽證中所涉及到某個(gè)具體數(shù)據(jù)，有可能會(huì)引起工程出現(xiàn)不良反應(yīng)，如土石方工程中沉降系數(shù)的確定，就會(huì)引起其它工程量發(fā)生相應(yīng)的變化。

4）加強(qiáng)工程的索賠審核

工程索賠有兩種，一種是工期索賠，另外一種是費(fèi)用索賠。索賠的審核最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要根據(jù)工程合同的相應(yīng)條款，分清彼此的責(zé)任。在施工當(dāng)中，審核人員需要收集好原始材料，并做好相應(yīng)的記錄工作。必須嚴(yán)格審查索賠程序的合理性，特別要檢查報(bào)送索賠意向書的時(shí)效性。審查的重點(diǎn)在于檢查索賠項(xiàng)目是否真的存在，理由是否充分，區(qū)分哪些是工期索賠，哪些是費(fèi)用索賠。

5）結(jié)、決算審計(jì)

結(jié)算審計(jì)，主要是審查工程量、結(jié)算單價(jià)，重點(diǎn)是材料單價(jià)，審查隱蔽工程驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種簽證、索賠事項(xiàng)是否真實(shí)，費(fèi)率取用是否合理?？⒐へ?cái)務(wù)決算審計(jì)主要審查待攤投資的真實(shí)性、合法性，有無挪用資金、有無擠占工程投資，竣工圖等資料與實(shí)物是否一致，建設(shè)管理費(fèi)支出是否符合規(guī)定，是否超出概算值等。

4 結(jié)論

水利工程施工期全過程造價(jià)控制及跟蹤審計(jì)是一種全新的過程控制形式，只要在建設(shè)過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)等單位密切配合，遵循工作準(zhǔn)則，找準(zhǔn)控制點(diǎn)，掌握工作要點(diǎn)，把好內(nèi)部審計(jì)關(guān)口，就能夠進(jìn)一步規(guī)范工程建設(shè)行為，促使工程進(jìn)度、質(zhì)量、投資控制及安全管理達(dá)到最佳效果，發(fā)揮水利工程投資的最大效益。

[1]王貴東.中國建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)案例[M].北京：清華大學(xué)出版社，2008.

[2]戚安邦，孫賢偉.建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)管理理論與方法[M].天津：天津人民出版社，2009.