我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的限制因素分析及發(fā)展對策①

成都電子機械高等專科學校 王黎 羅杰

經(jīng)濟的快速發(fā)展和科學技術(shù)的突飛猛進在帶給人類財富、便利的同時，也帶來了一系列的問題，其中，最突出的就是環(huán)境問題。據(jù)中國新聞網(wǎng)報道，截至2010年11月底，國家環(huán)保部2010年受理環(huán)境污染案件1469件，環(huán)境形勢嚴峻。環(huán)境的不斷惡化和社會可持續(xù)發(fā)展的客觀要求企業(yè)必須關(guān)注環(huán)境保護。作為企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)重要組成部分之一的內(nèi)部環(huán)境審計，在促進企業(yè)的環(huán)境保護方面起著重要作用。但我國目前企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計尚未有效實施，因此如何有實施我國內(nèi)部環(huán)境審計已是當前必須解決的問題。

1 我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展的限制因素分析

1.1 環(huán)保意識淡薄、抽象

隨著社會的進步，近年來我國公民及企業(yè)的環(huán)保意識有所提升，但由于環(huán)境教育意識滯后、環(huán)境教育途徑偏少等原因，環(huán)境保護知識匱乏、環(huán)保意識淡薄現(xiàn)象依然普遍存在。即使有的企業(yè)管理層具有較強的環(huán)保意識，但其環(huán)境的危機意識和行為之間的對接仍然不夠，而且其環(huán)保意識是比較抽象的，對自己的行為是否恰當缺乏正確的認識，以致重視企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，輕視環(huán)境保護，過渡開發(fā)和盲目發(fā)展造成環(huán)境破環(huán)、環(huán)境污染的案件頻頻發(fā)生。在此背景下，企業(yè)自然缺乏對內(nèi)部環(huán)境審計的重要性和緊迫性的足夠認識，更不會主動要求嚴格進行內(nèi)部環(huán)境審計，已有的內(nèi)部環(huán)境審計也更多僅僅是為了應付上面的檢查而已。企業(yè)環(huán)境意識的薄弱是影響內(nèi)部環(huán)境審計的根本原因。

1.2 政府現(xiàn)有政績考核體制的影響

很多地方在考核干部政績時，將“政績”片面理解為“經(jīng)濟指標”，單純追求GDP的增長。為了自己的業(yè)績和前程，部分地方干部不顧實際，不計長遠，不管生態(tài)，盲目上項目，只求經(jīng)濟增長速度。個人利益的驅(qū)動致使其在企業(yè)違反環(huán)境法律法規(guī)時睜一只眼閉一只眼。尤其是有的項目對環(huán)境的影響短期內(nèi)并顯現(xiàn)不出來。地方官員的這種不問不管更加放任了企業(yè)對內(nèi)部環(huán)境審計的輕視，以致其對環(huán)境審計應付了事乃至弄虛作假。尤其在一些成為當?shù)禺a(chǎn)業(yè)支柱的企業(yè)，情況更是令人堪憂，甚至出現(xiàn)官員幫助企業(yè)造假，應付環(huán)境保護檢查的現(xiàn)象。政績考評體制的局限已然成為阻礙內(nèi)部環(huán)境審計順利發(fā)展的主要外部因素。

1.3 相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)不夠完善

我國相繼制定和頒布了一系列環(huán)境保護法律法規(guī)，如《憲法》、《環(huán)境保護法》、《大氣污染法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《水污染防治法》、《環(huán)境保護行政處罰辦法》等，各地政府也制定了大量的環(huán)境保護地方性法規(guī)及規(guī)章，并締結(jié)及參加了大量的環(huán)境保護國際公約，如《關(guān)于持久性有機污染物的斯德哥爾摩公約》等，在環(huán)境保護方面起到了很大作用。雖然環(huán)境保護法律體系已初步形成，但由于各種原因及法律本身的缺陷，法律并沒有得到有效履行，沒有發(fā)揮其應有的作用。如在立法上仍存在空白，有關(guān)配套立法遲緩，導致在某一層面無法可依；出現(xiàn)“違法成本低，守法成本高”的現(xiàn)象，企業(yè)寧愿受罰也不愿花錢治污；某些法律法規(guī)對違法行為懲治力度不夠，極少對主要負責人追究責任，執(zhí)法不嚴。這成為制約內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展的又一個外部因素。

1.4 缺乏與內(nèi)部環(huán)境審計相應的完善的理論體系

我國環(huán)境審計還處于起步階段，理論體系不夠成熟，這限制了內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展。如內(nèi)部環(huán)境審計目標、審計主體、審計標準的界定不統(tǒng)一，環(huán)境會計的研究也還在探索階段，缺乏明確的審計標準，導致企業(yè)較難操作。另外，審計內(nèi)容的單一也很難滿足企業(yè)環(huán)境管理的需要。從目前試點企業(yè)來看，其內(nèi)部環(huán)境審計主要針對環(huán)境法律法規(guī)執(zhí)行情況及環(huán)保資金使用情況的審計，這種事后審計有其局限性，不能在環(huán)境管理中起到有效的預防作用，影響了企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計的積極性。

1.5 內(nèi)部環(huán)境審計人員素質(zhì)不高

內(nèi)部環(huán)境審計人員是開展內(nèi)部環(huán)境審計的直接執(zhí)行者，其素質(zhì)高低對內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部環(huán)境審計技術(shù)性很強，需要的是既熟練掌握財務、統(tǒng)計知識，又熟悉環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學等相關(guān)環(huán)境知識的復合型人才。但目前企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計人員多是由原有的財會人員擔任，甚至僅是由財會人員兼任，知識結(jié)構(gòu)不夠全面，缺乏相應的技術(shù)技能，難以勝任內(nèi)部環(huán)境審計的重任。

2 我國有效開展企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的對策

2.1 引導企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，自愿、主動進行內(nèi)部環(huán)境審計

企業(yè)如果僅是迫于國家、政府環(huán)境法律法規(guī)的壓力而進行內(nèi)部環(huán)境審計，效果不會理想，企業(yè)可能只是應付，甚至出現(xiàn)舞弊行為。只有當企業(yè)充分認識到內(nèi)部審計能給企業(yè)帶來的益處，變被動為主動，才可能促使內(nèi)部環(huán)境審計向健康、高效方向發(fā)展。

2.1.1 加大對企業(yè)的環(huán)保宣傳，增強其環(huán)保意識

環(huán)境是人類賴以生產(chǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟的增長與環(huán)境有著千絲萬縷的關(guān)系。沒有良好的生態(tài)環(huán)境，就沒有經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。通過媒體等多種途徑加大對企業(yè)的環(huán)保宣傳，讓其充分認識到環(huán)境污染的危害，尤其是讓其充分認識到環(huán)境污染會給人類帶來的間接危害。因為這種間接的危害更隱蔽，危害更大，更難消除，其影響具有滯后性，有的甚至不可逆轉(zhuǎn)。通過宣傳，幫助其樹立環(huán)保意識，在道德層面明確自身的社會責任。

2.1.2 加大政府財稅扶持，讓企業(yè)嘗到甜頭

為了鼓勵企業(yè)開展節(jié)能減排等技術(shù)改造，可加大政府扶持力度，用“以獎代補”、“以獎促治”等手段給予財政上的獎勵，對做得特別好的企業(yè)甚至可以給予免稅、減稅。同時，金融機構(gòu)也可對該類企業(yè)在融資方面給予大力支持。通過種種手段讓企業(yè)關(guān)注環(huán)境保護、重視環(huán)境保護。

2.1.3 引導企業(yè)認識到內(nèi)部環(huán)境審計帶來的益處

實施內(nèi)部環(huán)境審計就是要通過改進企業(yè)的環(huán)境管理，進而達到實現(xiàn)企業(yè)價值和可持續(xù)增長的最終目標。內(nèi)部環(huán)境審計通過對現(xiàn)有原材料采購、儲存、生產(chǎn)流程及廢棄物處理等進行評估，可以找到節(jié)約成本的途徑，進而增加企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標。另外，通過內(nèi)部環(huán)境審計還能幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并糾正環(huán)境違法問題，使其免于罰款，避免可能由于環(huán)境問題而導致的負面宣傳以及聲譽受損，幫助其樹立良好的公眾形象。

2.2 加快實施綠色GDP的步伐，改進干部考核指標體系

綠色GDP是指在通常的GDP指標中，扣除自然資產(chǎn)損失，即扣除由于環(huán)境污染、自然資源退化人口數(shù)量失控等因素引起的經(jīng)濟損失成本后形成的真實的國民財富總值。它不僅能反映經(jīng)濟增長水平，而且能夠體現(xiàn)經(jīng)濟增長與自然保護和諧統(tǒng)一的程度。將綠色GDP 納入我國統(tǒng)計體系和干部考核體系，能促使企業(yè)和地方政府在關(guān)注經(jīng)濟增長的同時關(guān)注環(huán)境保護，改變重經(jīng)濟發(fā)展輕環(huán)境保護的觀念，從根本上改變GDP唯上的政績觀，從而真正實現(xiàn)從粗放型經(jīng)濟增長模式向低消耗、高利用、低排放的集約型模型的轉(zhuǎn)變。

2.3 進一步完善環(huán)境法律法規(guī)體系，加大懲罰力度和執(zhí)行力度

完善的環(huán)境法律法規(guī)為開展內(nèi)部環(huán)境審計提供制度環(huán)境，是其能否順利進行的有力保障。首先應該賦予環(huán)境部門更大權(quán)限，使其擁有查封、扣押、沒收等權(quán)利，而非僅僅是有限的罰款權(quán)。對違反環(huán)境法企業(yè)實施“停產(chǎn)整頓”，甚至關(guān)閉，對出現(xiàn)嚴重違反環(huán)境法行為的地方政府取消其“報批報建項目”的權(quán)利。其次，要加大對違法行為的懲罰力度，引入“懲罰性賠償制度”，有專家甚至提出了“按日連續(xù)處罰”思路，增大企業(yè)違法成本，傷及其筋骨，罰到其痛。同時應追究相關(guān)責任人的刑事責任。有的法律和地方政府已經(jīng)開始落實。比如2008年修訂的《水污染防治法》，其最大亮點就是對造成水污染事故的罰款額取消最高限額，主要負責人要受罰，極大增強了法律的威懾力。最后，為了適應時代的進步，科學技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)有的環(huán)境法律法規(guī)應不時加以修訂，修正不足，填補空白，不斷完善，以滿足新問題、新情況的需要，為內(nèi)部環(huán)境審計的順利開展提供有力保障。

2.4 加快環(huán)境審計、環(huán)境會計的研究

借鑒發(fā)達國家環(huán)境審計的先進理論和實證研究，加快我國環(huán)境審計理論框架、作用規(guī)則和報告標準的建立，規(guī)范審計目標、審計對象、審計依據(jù)和標準，為內(nèi)部環(huán)境審計的開展提供理論基礎(chǔ)。

另一方面，借鑒國外比較成型的環(huán)境會計理論和方法，結(jié)合我國實際情況，盡快明確環(huán)境會計要素的確認、計量等問題，制定出統(tǒng)一、可行的環(huán)境會計準則，為環(huán)境會計信息的披露和內(nèi)部環(huán)境審計的開展提供可循的標準，進而對企業(yè)受托環(huán)境責任的履行情況進行合理、有效的評價。

2.5 適時開征環(huán)境稅

環(huán)境稅，也被稱之為生態(tài)稅，綠色稅，興起于20世紀末的國際稅收學界，是指把環(huán)境污染和生態(tài)破環(huán)的成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中，再通過市場機制來分配環(huán)境資源。

世界上很多國家已經(jīng)開征了環(huán)境稅。如美國、德國、日本、法國、挪威等國開征了二氧化硫稅，德國1981年開征水污染稅，意大利1984年開征廢物垃圾處置稅，美國、日本、荷蘭等國開征噪音稅。

環(huán)境稅的提出，有利于促使企業(yè)更加重視環(huán)境保護和社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境稅將對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染、占用資源等行為進行“懲罰性”征稅，按照“誰污染，誰納稅”的原則，對污染嚴重的課以重稅，對污染輕微的執(zhí)行較低的稅率，對污染防治做得好的則可以實行零稅率，充分體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)作用。環(huán)境稅具有強制力，其稅收調(diào)節(jié)重點在于鼓勵企業(yè)節(jié)能、減排、降耗，從而達到促使企業(yè)重視環(huán)境保護、優(yōu)化資源配置的積極作用。

2.6 加強內(nèi)部環(huán)境審計人員的培養(yǎng)和管理

為提高內(nèi)部環(huán)境審計人員應付不斷出現(xiàn)的新情況、新問題的能力，需要不斷強化和提高內(nèi)部環(huán)境審計人員的綜合素質(zhì)，這是內(nèi)部環(huán)境審計得以順利實施的重要條件。

這就要求企業(yè)負責人給予內(nèi)部環(huán)境審計人員的培養(yǎng)工作必要的重視。首先，在內(nèi)部環(huán)境審計機構(gòu)的設置和人員的挑選、配備上下功夫，多途徑、多渠道全面考核，以甄選出精通業(yè)務的高素質(zhì)的內(nèi)部環(huán)境審計人員，在人員的配備上注意專業(yè)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)的合理搭配。其次，重視內(nèi)部環(huán)境人員的后續(xù)教育和培訓。“送出去”和“請進來”雙頭并舉，“送出去”就是要鼓勵和組織內(nèi)部環(huán)境審計人員到高校、培訓機構(gòu)、審計協(xié)會等參加各種學習和培訓，“請進來”則是請各科專家來企業(yè)對內(nèi)部環(huán)境審計人員進行專業(yè)培訓，以不斷提升內(nèi)部環(huán)境審計人員的素質(zhì)，適應不斷發(fā)展變化的環(huán)境的要求。最后，對內(nèi)部環(huán)境審計人員進行定期考核，對考核結(jié)果進行區(qū)別對待，以激勵內(nèi)部環(huán)境審計人員不斷學習，刻苦鉆研業(yè)務，提升自身素質(zhì)。

[1]柳長君.我國環(huán)境行政執(zhí)法存在問題及對策研究[D].2006年中國法學會環(huán)境資源法研究會年會論文集.

[2]孫巖,楊肅昌.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計定義研究[J].審計與經(jīng)濟研究,2005(6).

[3]孫巖,楊肅昌.從被動到主動，促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計研究開展的新思路[J].生態(tài)經(jīng)濟,2006(2).

[4]王晶晶.我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的問題探討[D].江西財經(jīng)大學09年碩士論文.