劉 筱 祝建軍

（1、中南財經(jīng)政法大學會計學院；2、武漢紡織大學會計學院 湖北 武漢 430060）

基于低碳經(jīng)濟的企業(yè)環(huán)境會計研究

劉 筱1祝建軍2

（1、中南財經(jīng)政法大學會計學院；2、武漢紡織大學會計學院 湖北 武漢 430060）

低碳經(jīng)濟的發(fā)展會提高環(huán)境會計的重要性。本文運用文獻資料法將環(huán)境會計與低碳經(jīng)濟結合進行研究，在對發(fā)展低碳經(jīng)濟對企業(yè)環(huán)境會計的影響進行梳理的基礎上，提出基于低碳經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)環(huán)境會計改進策略，以期在低碳經(jīng)濟環(huán)境下為企業(yè)環(huán)境會計的改進提供參考。

低碳經(jīng)濟 企業(yè)環(huán)境會計 碳交易市場

一、引言

低碳經(jīng)濟的發(fā)展從宏觀、中觀和微觀層面對現(xiàn)行經(jīng)濟模式提出了新的要求和挑戰(zhàn)，而要大力發(fā)展低碳經(jīng)濟，就必須首先解決由此引起的新問題和挑戰(zhàn)，其中研究低碳經(jīng)濟模式下的環(huán)境會計問題正是源于我國發(fā)展低碳經(jīng)濟的現(xiàn)實需要。首先，低碳經(jīng)濟模式下的環(huán)境會計研究可以有助于提高低碳企業(yè)的經(jīng)濟管理水平和決策水平，從而促進低碳企業(yè)的發(fā)展。從有關低碳經(jīng)濟理論以及各主要國家發(fā)展低碳經(jīng)濟的實踐可知，企業(yè)是低碳經(jīng)濟發(fā)展的主體。企業(yè)環(huán)境會計可以為投資者提供可靠和相關的企業(yè)低碳經(jīng)濟行為對企業(yè)價值的影響信息，從而促進社會資源向這類企業(yè)的合理流動。此外，企業(yè)環(huán)境會計還可以向信息使用者提供企業(yè)執(zhí)行有關低碳經(jīng)濟法律法規(guī)對財務的影響信息，有利于國家的宏觀經(jīng)濟調控；其次，低碳經(jīng)濟模式下的環(huán)境會計研究可以提高企業(yè)的管理水平。會計是企業(yè)管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，也是最重要的核心子系統(tǒng)之一。在傳統(tǒng)經(jīng)濟向低碳經(jīng)濟轉型的大背景下，現(xiàn)行的企業(yè)管理同樣需要調整和創(chuàng)新，但是這一調整和創(chuàng)新不以人們的主觀意志為轉移，而必須按照客觀環(huán)境的要求進行，與低碳經(jīng)濟發(fā)展模式相適應的環(huán)境會計可以為企業(yè)管理調整與創(chuàng)新提供有用的信息，因此，對低碳經(jīng)濟模式下的企業(yè)環(huán)境會計及其改進策略進行研究具有重要的意義。企業(yè)環(huán)境會計是以企業(yè)經(jīng)營活動過程中所涉及的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計。而低碳經(jīng)濟模式下的環(huán)境會計則主要研究在低碳經(jīng)濟背景下企業(yè)的碳交易和碳排放的相關會計核算問題。

二、低碳經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)環(huán)境會計的影響

（一）低碳經(jīng)濟模式下碳交易市場的形成 （1）碳交易市場的形成。低碳經(jīng)濟本質上是一種低能耗、低排放、低污染為特征的經(jīng)濟活動。作為一種經(jīng)濟活動，低碳經(jīng)濟需要與之相配套的運行機制和制度安排。在經(jīng)濟全球化和市場一體化的背景下，特別是在金融危機和環(huán)境危機的背景下，單靠市場這只“無形的手”的力量難以推進有效節(jié)能減排或低碳經(jīng)濟發(fā)展，同時，由于企業(yè)是市場經(jīng)濟活動的主體，政府也難以獨自推動節(jié)能減排或低碳經(jīng)濟發(fā)展。因此，對低碳經(jīng)濟運行機制的設計，必須同時考慮“政府失靈”和“市場失靈”的雙重約束。針對這個問題，《京都議定書》設立了多國政府約束下的履約機制。首先，《京都議定書》針對在節(jié)能減排微觀主體行動方面的“市場失靈”，硬性規(guī)定了發(fā)達國家和經(jīng)濟轉型國家的量化減排指標，這就使得碳排放量和排放權成為稀缺商品，因而可以進入“配額市場”進行交易；其次，針對在節(jié)能減排微觀行動效率方面的“政府失靈”，以及基于二氧化碳減排具有全球效應和減排技術特別是減排成本具有差異性的特點，《京都議定書》按照科斯定理，設立了一種借助市場運行的遵約機制或約束機制，即排放交易、聯(lián)合履約機制和清潔發(fā)展機制。碳排放交易是一種發(fā)達國家和經(jīng)濟轉型國家之間的遵約機制，這些國家可以將其超額完成的減排指標，以貿(mào)易的方式轉讓給另一未完成減排義務的發(fā)達國家或經(jīng)濟轉型國家，并同時扣減轉讓方分配到的減排數(shù)量。聯(lián)合履約機制也是發(fā)達國家和經(jīng)濟轉型國家之間的遵約機制，它是指這些國家之間通過項目合作所產(chǎn)生的減排單位轉讓給其他發(fā)達國家或經(jīng)濟轉型國家，同時相應扣減轉讓方分配的配額量。清潔發(fā)展機制發(fā)生在發(fā)達國家和經(jīng)濟轉型國家與發(fā)展中國家之間，它是兩者之間的合作機制，具體是指發(fā)達國家和經(jīng)濟轉型國家的投資者從其在發(fā)展中國家實施的、并有利于發(fā)展中國家可持續(xù)發(fā)展的減排項目中獲取的核證減排量。換句話說，是發(fā)達國家或經(jīng)濟轉型國家提供資金和技術，幫助發(fā)展中國家減排溫室氣體，而減排量在經(jīng)過國際機構核證以后，可以用于抵減發(fā)達國家或經(jīng)濟轉型國家承諾的約束性減排義務的一種合作方式。盡管這一種機制在實施過程中充滿弊端，但其提供了一種以二氧化碳為代表的溫室氣體減排問題的新路徑。《京都議定書》提供的這一種機制是一種制度創(chuàng)新，因為它把二氧化碳排放權作為一種商品，從而形成了碳交易市場，為促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展提供了政策支持和制度保障。（2）碳交易市場的特點及參與者。依照國際碳市場發(fā)展的經(jīng)驗，起初碳市場產(chǎn)生于排污權市場，以后隨著科學對導致氣候變化惡劣因素認識的不斷深入，金融機構開發(fā)了碳排放權市場，后來在各種因素的推動下，碳市場便超越了傳統(tǒng)的排污權交易市場的商品市場范疇，逐漸發(fā)展成為具有一定雛形的專業(yè)金融市場。作為金融市場的一個組成部分，碳市場也是一個由人為規(guī)定而形成的市場，因此在碳市場的構成要素中，規(guī)則是最初的、同時也是最重要的核心要素。有的規(guī)則具有強制性，如《京都議定書》就是碳市場中最重要的強制性規(guī)則之一。其他規(guī)則從《京都議定書》中衍生出來，如以《京都議定書》規(guī)定歐盟的集體減排目標為例，2012年要比1990年的排放水平降低8%，歐盟從中再將減排義務分配給各個成員國，并于2005年設立了歐盟排放交易體系，并確立交易規(guī)則。此外也有些規(guī)則是自愿性的，是沒有國際或國家法律政策的強制性約束，而是由區(qū)域、企業(yè)或個人自愿發(fā)起，以履行應對氣候變化的責任。最后還有介于強制性與自愿之間的規(guī)則，這種規(guī)則不是來自于《京都議定書》，而是區(qū)域性組織機構確定的有法律約束力的減排規(guī)則。同其他市場一樣，碳交易市場由買賣雙方以及中介機構組成。其中碳市場的主要供給者包括項目開發(fā)商、減排成本較低的排放實體、咨詢機構、技術開發(fā)轉讓商等。需求方是面臨碳排放量約束的企業(yè)和國家，如受《京都議定書》約束的發(fā)達國家，還有自愿參與交易的買家，比如出于企業(yè)社會責任或準備履約進行碳交易的企業(yè)、政府、非政府組織、個人等。而金融機構主要起到中介作用，包括經(jīng)紀商、交易所和交易平臺、銀行、保險公司、對沖基金等一系列金融機構以及國際金融組織。此外還包括為碳市場提供服務的其他機構，如質量管理機構、法律咨詢服務機構、信息和分析機構、學術機構、數(shù)據(jù)庫、開發(fā)商代理機構等。金融機構作為發(fā)展低碳經(jīng)濟的核心支柱，其業(yè)務范圍已經(jīng)滲透到該市場的各個交易環(huán)節(jié)。

（二）碳交易市場對企業(yè)環(huán)境會計的影響 （1）企業(yè)環(huán)境會計對碳排放權交易的核算。在碳排放權交易過程中，要避免企業(yè)花錢購買排放權而不采取必要措施減排的現(xiàn)象。要求讓購買指標費用遠遠大于技術減排的代價，阻斷企業(yè)通過購買碳排放權降低減排耗費，謀求利益的途徑；通過控制排放，逐步緩解氣候變暖問題，這就要政府部門強制按照一定比例設定減排指標，削減排放權市場的交易量，從而達到總體上減少溫室氣體排放的目的，而這些都需要相對精確的測量和估算。在企業(yè)層面，就需要考慮環(huán)境成本、排放權資產(chǎn)以及企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極節(jié)能減排時所享受到的國家補貼、獎金和稅收減免，同時還應將企業(yè)通過碳排放權交易以及技術轉讓所帶來的收益納入到現(xiàn)有財務核算體系中去。這樣才能實現(xiàn)企業(yè)算小賬，政府算大賬，使碳排放權市場真正成為調節(jié)氣候變化和保護環(huán)境的有效杠桿。碳交易的會計核算牽涉到碳資產(chǎn)的計量以及碳信用的價格。在當前的情況下，第一階段的碳市場似乎已經(jīng)從一項協(xié)商下的政策工具，成功轉變?yōu)榫哂薪?jīng)濟機能的市場。市場必備的金融與資本功能正邁向第二階段的發(fā)展，而賣方和買方正從各方匯聚而至。在第二階段的市場中流動性增加，而基本因素也從政治轉向經(jīng)濟，使碳加速成為真正的資產(chǎn)類別。在這個過程中，碳將逐漸被視為一種商品來交易、融資和承銷。不過，這種演變的基礎是溫室氣體排放減量附帶的經(jīng)濟價值。我們必須清楚，排放本身并非經(jīng)濟商品，而是減少排放被國際政治會議設計成商品。因此，通過市場導向的政策工具來實現(xiàn)減少溫室氣體排放的政治與社會承諾，才是碳的價值以及碳在未來能否成為一種資產(chǎn)類別的最終決定因素。目前企業(yè)環(huán)境會計對碳排放權交易的核算主要存在以下方面的困惑：排放權是否屬于資產(chǎn)要素，如果是，則應該劃歸哪類資產(chǎn)；排放權如何確認，如何進行初始計量和后續(xù)計量；企業(yè)對無償獲得的排放權和外購排放權如何進行賬務處理。關于碳排放權的確認問題，學術界的主要觀點有確認為金融資產(chǎn)、確認為存貨、確認為無形資產(chǎn)和作為環(huán)境成本核算四種。馬曉軍(2009)指出碳排放權可以作為環(huán)境會計組成部分核算，在環(huán)境會計中反映。企業(yè)為購進排放許可權而發(fā)生的環(huán)境支出應分兩部分加以確認。購進用于本企業(yè)排放許可權確認為“遞延資產(chǎn)”，只有持有留待以后出售的排放許可權確認為“環(huán)境資產(chǎn)”，并提出了相關的賬務處理過程。（2）碳交易市場的發(fā)展對企業(yè)環(huán)境信息披露的影響。2002年機構投資者要求世界500家最大的公司披露氣候變化將如何影響業(yè)務。碳披露報告結果顯示，當時所調查的公司中，只有8%的公司披露了排放量，只占標準普爾500指數(shù)成分公司總排放量的53%。報告進一步顯示，排放量很少與公司的財務報告同時披露。2005年，第二次碳披露計劃的效果在增強，兩次碳披露計劃結果表明，所調查的500家大公司，對于認識氣候變化和相關數(shù)據(jù)的披露正在日益加強，其中一些公司正在日漸成長的低碳技術和解決方案市場中占據(jù)領先地位。氣候變化正在成為股東考慮股東價值的關鍵因素，在一定程度上是因為《京都議定書》的生效，以及啟動歐盟排放交易計劃的原因，氣候風險的披露和戰(zhàn)略管理均取得一些進展。然而同樣明顯的是，認識到碳相關的風險和機遇同采取的具體行動水平之間存在顯著的差距。較為消極的方面是，第二次碳披露計劃報告中排放數(shù)據(jù)披露的落差極大，公司之間和各部門之間都是如此。關鍵行業(yè)，如石油和天然氣集團、運輸、航空航天，披露率低于50%。在低收入和中等影響的行業(yè)，則提出一種與氣候變化的財務影響不同的意見。這種趨勢在金融服務業(yè)最明顯，許多企業(yè)無視氣候變化，因為無論是排放法規(guī)規(guī)定的直接風險還是碳排放對企業(yè)的實際影響，對這些機構的影響都是很低的。

三、基于低碳經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)環(huán)境會計構建

（一）應對碳排放監(jiān)管風險的環(huán)境管理會計改進 （1）基于低碳經(jīng)濟思想的環(huán)境成本管理會計改進。當前，我國企業(yè)的環(huán)境成本管理會計還存在諸多問題。要解決企業(yè)環(huán)境成本核算方面存在的這些問題，結合低碳經(jīng)濟發(fā)展的大背景，可以從個方面進行改進。首先，遵循成本效益原則，提高會計系統(tǒng)可操作性。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，以追求利潤為主要目標，這就要求企業(yè)在環(huán)境管理過程中遵循成本效益原則。具體來說，企業(yè)應該根據(jù)各自的規(guī)模，碳排放量狀況等方面綜合考慮環(huán)境信息報告的成本與效益。如上市公司、對環(huán)境影響較多的關鍵行業(yè)，需要獨立編制環(huán)境報告時，就要考慮是否有必要建立新的環(huán)境成本核算會計系統(tǒng)，一般而言，大型企業(yè)資金充足，財務人員業(yè)務水平較高，會計系統(tǒng)完善，可以用較少的財力和人力支出來建立新的環(huán)境成本會計系統(tǒng)，相反，中小企業(yè)涉及環(huán)境事項的工作較少，可以考慮對原有會計系統(tǒng)進行修改，提高會計系統(tǒng)的可操作性，利用現(xiàn)成的財務系統(tǒng)來反映企業(yè)環(huán)境成本狀況，并對有關環(huán)境成本方面需要披露的狀況直接在附注中說明，以降低成本。其次，強化企業(yè)環(huán)境成本核算意識。在美國、日本以及歐洲等一些國家和地區(qū)，環(huán)境成本核算比較完善，這與環(huán)境成本信息在政府宏觀環(huán)境管理和企業(yè)微觀運營中發(fā)揮的重要作用密切相關。而在我國，由于一些地區(qū)政府與管轄范圍內(nèi)的企業(yè)存在利益共享關系，嚴重弱化了政府對企業(yè)環(huán)境行為與環(huán)境成本信息的監(jiān)管力度，導致某些企業(yè)依舊實行粗放型發(fā)展，環(huán)境污染情況沒有得到政府的有效控制。而從微觀層面上看，企業(yè)與員工將環(huán)境成本納入企業(yè)核算范圍的意識并不強，公眾的環(huán)保觀念也沒有深入人心，綜合導致了我國環(huán)境成本核算的發(fā)展落后于西方發(fā)達國家。（2）基于低碳經(jīng)濟思想的環(huán)境決策分析方法改進。面向低碳經(jīng)濟的環(huán)境管理會計投資決策方法主要是在傳統(tǒng)的項目投資評價基礎上加以改進，主要的方法有全部成本評價法、多目標決策分析法及利益關系人價值分析法等。首先全部成本評價法是對項目的全部成本和收益所進行長期的綜合的財務分析，其中在項目的整個生命周期中各環(huán)節(jié)上的成本包含直接和間接成本，未來負債成本及非環(huán)境成本等。由于環(huán)境管理主要著重于長期的生態(tài)效益提升，因此當前的環(huán)境管理措施，其利益是體現(xiàn)于未來機會成本節(jié)省以及綠色商機掌握的基礎上，特別是高級主管面臨未來企業(yè)綠色投資決策時，如能清楚掌握各項產(chǎn)品的環(huán)境全成本，即可決定最符合企業(yè)永續(xù)發(fā)展的投資決策。多目標決策分析法是應用得最廣泛的當屬層次分析法，其基本原理是將復雜的決策問題分解為若干評價指標，形成階梯層次結構，根據(jù)各指標的相對重要性來給予權重。通過對投資方案各評價指標的疊加分析，并加權計量得出該方案的綜合優(yōu)勢度，從而得到各方案優(yōu)劣勢的總排序。由于多目標決策涉及一個偏好問題，因此，一個至關重要的現(xiàn)實問題是應該考慮誰的偏好。多目標決策方法對于單個決策或均值（即具有同樣偏好）的群體來說，可以尋求到一個最佳選擇。然而，這種方法同樣存在缺陷，就是不同的利益集團對各個目標的重要件賦值可能相差較大，因而難以得到一個單一最優(yōu)解。利益關系人價值分析法將財務分析和非財務分析綜合在一起，為決策提供支持，了解方案的全部價值而避免不確定性的影響，克服了傳統(tǒng)貼現(xiàn)財務指標評價的不足，同時考慮到利益關系人的價值觀和期望對企業(yè)的投資項目產(chǎn)生日益深刻的影響，使得在與環(huán)境有關的長期投資項目中，財務指標的權重相對有所下降，而環(huán)境業(yè)績指標的權重可能增加，從而使決策結果與利益關系人的要求更趨于一致，減少決策的不確定性。總的來說，全部成本法通過延長評價時間，擴大成本和收益的范圍使管理者對投資項目的成本和收益形成更清楚的認識；多目標決策的優(yōu)點在于它綜合考慮到無法貨幣化的多個環(huán)境和社會因素，為方案的選擇提供定量依據(jù)，同時避免為實現(xiàn)某個單一目標而忽略其他目標。利益關系人價值分析法將財務評價、多標準評價和風險評價幾個方法綜合起來，形成決策模型，從而幫助決策者做出戰(zhàn)略性決策。

（二）適應碳排放權的資產(chǎn)會計核算 根據(jù)新會計準則對資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”，以及徐泓教授對環(huán)境資產(chǎn)的定義“環(huán)境資產(chǎn)是指特定會計主體從已經(jīng)發(fā)生的事項中取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效應的環(huán)境資源”，碳排放權或減排量可以成為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)，但根據(jù)目前有關環(huán)境資產(chǎn)的解釋上來看，認為賣方自身產(chǎn)生的碳減排量并沒有包含其中。此外，由于目前我國自愿碳減排交易幾乎沒有，從僅有的一例按國際自愿減排標準的碳交易來看，賣方還是一家專門從事環(huán)境產(chǎn)品生產(chǎn)的單位，因此可以將其自身形成的碳減排量作為其存貨資產(chǎn)來核算。但隨著碳市場的發(fā)展和完善，自愿碳減排交易機會越來越多，這個時候一般企業(yè)自身形成的碳減排量該按何種環(huán)境資產(chǎn)來進行核算，還需要進行更多的研究。至于買方購買的碳排放權，可以作為企業(yè)的無形環(huán)境資產(chǎn)來進行核算。這是因為新會計準則對無形資產(chǎn)的定義就是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的一個特征——沒有實物形態(tài)、可辨認性和非貨幣資產(chǎn)，而購買到的碳排放權符合無形資產(chǎn)的特征要求，因此說可以將其作為企業(yè)的無形資產(chǎn)來核算。

（三）滿足碳減排管理的環(huán)境信息披露 （1）完善相關法律體系，提高環(huán)境信息披露意識。目前我國環(huán)境信息披露并不規(guī)范，屬于壓力導向型，企業(yè)往往根據(jù)自身偏好披露有利信息，隱藏不利信息，而相關法規(guī)多為概括性的，缺乏執(zhí)行細則。這就要求我國相關部門通力協(xié)作，健全相關法律體系，提高企業(yè)信息披露的質量和水平。包括健全環(huán)境保護類法律，根據(jù)各行業(yè)的不同特征細化要求，統(tǒng)一行業(yè)的披露的方式和標準。完善會計法規(guī)及會計準則的規(guī)定，明確財務信息披露的形式，如是獨立報告還是合并披露，是描述性披露還是量化披露，從而通過財務報告反映企業(yè)環(huán)境事項的真實合法性以及公允性。可以加強稅收政策的引導性作用，用稅收減免等政策優(yōu)惠方式提高企業(yè)轉向低碳模式發(fā)展的積極性，同時明確對違規(guī)生產(chǎn)，污染環(huán)境型企業(yè)的相關懲罰措施，雙管齊下，引導企業(yè)經(jīng)濟行為。另一方面，由于我國企業(yè)和社會公眾的環(huán)境保護意識并不強，這也影響相關法律法規(guī)的執(zhí)行。所以我國政府應著力加強環(huán)保觀念的宣傳，倡導公眾建立綠色消費觀，號召企業(yè)和員工樹立科學的可持續(xù)發(fā)展觀，同時，加強公眾及輿論對企業(yè)環(huán)境治理的監(jiān)督，對企業(yè)形成外在壓力，能有效推動企業(yè)節(jié)能減排的進展。推動企業(yè)自覺遵守與環(huán)境保護相關的法律法規(guī)。（2）提高會計人員專業(yè)知識，提高環(huán)境信息披露的規(guī)范性。隨著低碳經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟管理成效與環(huán)境保護成效聯(lián)系得越來越緊密。作為環(huán)境管理信息的使用者，國家管理機關、投資者、債權人等都希望通過財務報告信息了解碳交易，碳披露事項。而企業(yè)經(jīng)營者也需要通過有關會計信息揭露企業(yè)履行社會責任的情況，樹立企業(yè)的良好形象。這就對企業(yè)會計人員的職業(yè)技能提出了更高的要求。隨著相關法規(guī)和準則的不斷完善，原有的財務會計知識已經(jīng)無法滿足低碳經(jīng)濟模式下，與環(huán)境管理相關的財務性息披露的要求。所以，企業(yè)財會人員必須學習與環(huán)境會計及其交叉學科相關的知識，擴展職業(yè)技能，掌握與環(huán)境管理相關的內(nèi)部控制要求，準確地做好確認、計量工作，并對外做出規(guī)范地披露。同時，企業(yè)也應該強調會計人員社會責任感的培養(yǎng)，提高員工環(huán)境保護意識。（3）建立環(huán)境審計制度，提高環(huán)境信息披露的質量。環(huán)境審計是環(huán)境信息披露質量的重要保證，是環(huán)境會計的再監(jiān)督。環(huán)境審計可以起到調節(jié)生產(chǎn)與環(huán)保、局部利益與整體利益、現(xiàn)實利益與長遠利益矛盾的作用。在我國現(xiàn)階段還沒有出臺具有可操作性的環(huán)境會計審計工作細則，建議政府盡快制定出適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計審計規(guī)范和準則，使審計機關和審計人員有法可依，使環(huán)境審計走向法制化。同時加強對注冊會計師環(huán)境審計業(yè)務的指導，提高現(xiàn)有審計人員素質，以確保環(huán)境會計審計提供的環(huán)境信息合理、合法、全面、真實，提高環(huán)境信息披露的質量，并向社會公眾全面披露相關信息。特別是對于上市公司的環(huán)境信息實行專項審計，監(jiān)督上市公司環(huán)境管理行為。

［1］楊志、郭兆暉：《低碳經(jīng)濟的由來、現(xiàn)狀與運行機制》，《學習與探索》2010年第2期。

［2］杜衍炬、胡思虎：《上市公司環(huán)境信息披露研究》，《廣東技術師范學院學報》2009年第6期。

劉 筱（1990-），女，湖北武漢人，中南財經(jīng)政法大學會計學院學生

祝建軍（1967-），男，湖北武漢人，武漢紡織大學會計學院教授

（編輯 梁 恒）