高 山 石建偉

（南京中醫(yī)藥大學經(jīng)貿(mào)管理學院 江蘇 南京 210029）

基于收益成本視角的會計誠信缺失問題研究

高 山 石建偉

（南京中醫(yī)藥大學經(jīng)貿(mào)管理學院 江蘇 南京 210029）

本文基于收益成本視角，從個體決策和整體分析兩個方面系統(tǒng)分析了會計失信的原因，從激勵機制、信息披露渠道與企業(yè)治理等方面構(gòu)建會計誠信治理體系，以期為構(gòu)建會計誠信機制提供參考。

會計誠信 缺失 收益成本 對策

一、引言

會計誠信的實質(zhì)是一項基本的道德準則和行為規(guī)范，屬于制度范疇中的非正式約束，它屬于一種企業(yè)行為。近些年來國際國內(nèi)會計丑聞不斷，嚴重影響了會計界的聲譽，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，給消費者、投資者、債權(quán)人甚至企業(yè)自身等造成了巨大損失，給國民經(jīng)濟帶來了極大損害。企業(yè)作為會計行為的主體，其誠信的缺失不僅歸因于企業(yè)內(nèi)部的深層次原因，也包括外部環(huán)境的影響。由于企業(yè)是社會契約關(guān)系的一份子，故其誠信缺失給社會關(guān)系網(wǎng)絡中的政府、其他企業(yè)主體等都造成了不小的沖擊。會計誠信缺失不僅關(guān)系到一個單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和預算執(zhí)行情況，而且嚴重打擊了投資者的信心，影響了股市的健康發(fā)展，甚至還會影響到整個市場經(jīng)濟的正常運行和國家宏觀經(jīng)濟的決策和調(diào)控，嚴重時將會導致社會市場經(jīng)濟秩序的混亂。

二、企業(yè)會計誠信缺失的理論分析

（一）會計誠信缺失的收益與成本分析 對企業(yè)而言，企業(yè)喪失會計誠信，提供失真的會計信息可獲得的額外收益是多方面的。由于失真信息虛化夸大了企業(yè)的效益，投資者自然會被企業(yè)擴大化的虛假效益所蒙蔽，由此企業(yè)能獲得更多的債權(quán)資本和股權(quán)資本。另外，為了減少應納的稅款，企業(yè)可通過會計舞弊，調(diào)整賬面會計利潤，從而調(diào)整應納稅所得額。對企業(yè)會計主體個人而言，扭曲會計信息能夠使內(nèi)部人員獲得更多額外收益，如虛高的經(jīng)營業(yè)績能給管理者帶來更多績效獎勵，職務升遷，有更好的發(fā)展前途；直接從事會計的人員則可能違背職業(yè)道德而中飽私囊。會計誠信缺失對企業(yè)造成的影響猶如多米諾骨牌效應。對上市公司而言，可造成的直接后果就是投資者對其失去信心，企業(yè)的股票價格出現(xiàn)大幅縮水，甚至導致其破產(chǎn)、倒閉，這些對企業(yè)所造成的損失是永久性的。大唐電信股份公司業(yè)績“變臉”就是會計造假事件最好的佐證。毫無疑問，會計個體逐利也是存在成本的，并且這一成本很昂貴。對經(jīng)營者而言，將嚴重影響經(jīng)營者的聲譽，使其在市場中造成不良影響，且這一影響很難短期內(nèi)消散。這種市場懲罰是最具有實質(zhì)性的懲罰，決定著他們很難在進入相關(guān)的領域。法瑪（Fama）認為，經(jīng)理市場的競爭對經(jīng)理施加了有效的壓力，意味著有著不良聲譽的經(jīng)理很難再進入經(jīng)理市場的行列。對直接從事會計的人員而言，將承擔如降薪、解雇、罰款、處分、吊銷會計從業(yè)資格、免職等對其違法逐利行為的法律制裁。

（二）會計誠信收益與成本的比較模型衡量 由于會計主體都是理性經(jīng)濟人，故其會對成本和收益進行權(quán)衡。假如收益小于成本，則理性人是萬不會冒此風險的。但事實情況是，經(jīng)濟社會環(huán)境中規(guī)制會計主體的成本明顯低于收益，企業(yè)內(nèi)部規(guī)制和外在環(huán)境約束都遠遠不足。利益主體是否會選擇會計失信取決于他的決策函數(shù)和對決策變量的預期，是在他對會計失信的成本與效益的分析基礎上的。（1）是否選擇會計失信：個體決策的基本模式。對于潛在的會計主體個體而言，他從事會計失信類似于一項“風險投資”，注入了時間、精力，承擔一定的風險以牟取預期的非契約利益。會計失信與其他可能的行為選項一樣，都是其都為決策集中的一項。會計主體的個體決策過程可以簡化為如下簡單的成本效益分析模型：Rn=R（1-pi，mi，ni）-Lr（pi，fi，mi）-L0，其中，Rn為會計失信行為帶來的凈收益；R為會計失信行為的總收益，它取決于會計失信得逞的概率1-p，會計失信的次數(shù)n和失信包含的腐敗金額m；Lr為會計失信的風險成本，即一旦被查處后，會計主體的總損失。它與會計主體被查處后的處罰程度f，被查處的概率p和財務腐敗金額m正相關(guān)；L0為會計失信的操作成本，包括會計主體在財務腐敗行為預謀階段，實施階段，行為掩蓋階段所付出的時間、精力、金錢等各種成本。pi為會計主體i的會計失信行為被查處的概率；fi為會計主體i的會計失信行為被查處后所受到的懲罰，包括經(jīng)濟，心理，權(quán)力等的損失。mi為會計主體的財務腐敗金額，一般腐敗金額越大，被查處后所受懲罰也大，即Lr越大；ni為會計失信的次數(shù)。從這個基本模型可以看出，會計主體決定是否采取腐敗行為的標準有兩個：其一，Rn﹥0，即會計主體從事會計失信行為時的預期收益必須大于預期成本，主體能夠得到正的非契約利益。如果某種會計失信方式或是風險成本Lr過高或是由于操作成本L0過大，使得總收益小于總成本時，潛在的會計主體就不會采取會計失信行為，因為那樣意味著“得不償失”。其二，Rn﹥機會成本。符合第一個標準的“有利可圖”的會計失信行為也有可能被潛在的會計失信主體放棄。因為作為“經(jīng)濟人”，他要把會計失信的收益與其他的機會成本進行比較，如果同樣的時間，精力和金錢用于其他方面比會計失信能帶來更多的收益時，他就不會進行會計失信而會選擇其他的能最大化增進其效用的行為和途徑。因此，只有同時滿足上述兩條標準的財務腐敗行為才會被會計主體所接受，具有現(xiàn)實意義。另外，值得注意的是不同的決策主體，對于R，Lr，L0，pi，fi有著不同的預期值，也具有不同的風險偏好，不同風險偏好主體的選擇行為也是不一樣的?？梢钥闯觯畈蛔阋彩窃斐山?jīng)營者非法取利的重要原因，激勵是否得當，直接影響代理成本的高低。經(jīng)理人在有利益沖突的情況下，往往在決策時選擇對自己有利的條件決策，為自己謀取私利，損害股東的利益。（2）會計失信數(shù)量的決定：總體分析。個體處于社會的大范圍內(nèi)，個體的決策受到整個大環(huán)境的影響。同樣，社會環(huán)境是由個體構(gòu)成的，因而，基于上述個體決策模式的個體會計失信行為在加總后會形成社會財務腐敗總量。社會總體會計失信數(shù)量的決定可用如下方式表達：Q=Q（p，f，u），其中，Q為社會總的會計失信腐敗量；P為會計失信行為被查處的平均概率；f為會計失信行為被查處后受到的平均懲罰；u為其他影響會計失信數(shù)量的因素。在p，f，u三個變量中，潛在會計失信主體最敏感的是p，因為一般的會計主體都希望在失信后能逃脫處罰，而不是希望少受處罰，因為從逃脫轉(zhuǎn)化為被查處的邊際成本為無窮大。而一旦被查處，所受懲罰的程度已相對無關(guān)緊要。會計失信主體當然也關(guān)心所受處罰，但從較輕處罰到更嚴厲處罰的邊際成本已經(jīng)減少，不再為無窮大，因此Q對于p的偏彈性大于Q對于f的偏彈性。增加反腐力度、會計披露制度等的推行會增加會計主體被查處的概率p。與此類似，調(diào)整處罰力度f也可以控制會計失信財務腐敗數(shù)量Q。而u代表其他影響會計失信行為數(shù)量的因素：如個人會計失信的內(nèi)疚程度、社會風氣、社會誠信教育等?？梢?，從系統(tǒng)的角度看，會計誠信的缺失不僅緣于內(nèi)部會計制度不完善，也包括市場制度不完善這個大的外環(huán)境。由于缺少了外在的規(guī)制，制度不完善使得當前會計行為經(jīng)常尋租。在會計實際操作中，經(jīng)常會出現(xiàn)基于盈余管理和會計誠信目標不能平衡的矛盾。由于現(xiàn)實中會計準則不完善，有著一定的自由操作空間，便出現(xiàn)會計實務的“超規(guī)范”內(nèi)涵，管理者以利潤為最終目標扭曲會計信息，導致會計作假問題?；谶@一事實，在會計主體的逐利性的本質(zhì)下，會計主體甘愿冒這個險，從而做出失信的行為。馬克思說過，“一旦有適當?shù)睦麧櫍Y本就非常膽大起來······有50%的利潤就會引起積極的冒險；有100%就會使人不顧一切法律；有300%就會使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險”。

（三）委托代理鏈條監(jiān)管的弱化是會計誠信缺失的重要原因 從經(jīng)濟學角度分析，委托人和代理人都是理性人，各自追求自身利益的最大化，即委托人追求企業(yè)財富最大化，代理人則追求在一定努力水平下的高報酬和低懲罰，但雙方都有避免風險的心理，尤其是前者。在兩者目標不一致情況下，必然造成利益沖突。這個時候，會計（包括企業(yè)內(nèi)部會計、外部會計師事務所等）作為有獨立的第三方加入到了委托代理關(guān)系之中，他的職責是站在第三方的立場，提供真實、可靠、相關(guān)的會計信息。會計處于委托代理鏈條上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在代理關(guān)系中，其首先受托于企業(yè)經(jīng)理，其切身利益自然也受控于委托人，企業(yè)管理當局作為授權(quán)者，直接影響會計的行為選擇。會計要承擔對外傳遞真實財務信息的義務，其提供的經(jīng)營信息將直接影響到企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益。也就是說，會計需要同時對企業(yè)內(nèi)部的委托人和外部的利益相關(guān)者負責。但是通過博弈分析，我們發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)委托人和代理人發(fā)生利益沖突時，會計人員就會站在代理人的這邊以獲得自己的最大利益，偏離了作為第三方的公正性。代理人和會計人員就會利用自己的信息優(yōu)勢，對外提供不真實、不全面的會計信息，從而獲得自己的最大收益。在信息不對稱環(huán)境下，逆向選擇和道德風險是委托代理框架下的兩個重要表現(xiàn)。

三、會計誠信治理系統(tǒng)再造

（一）提高違規(guī)成本，建立合理的激勵機制 （1）信息監(jiān)管機構(gòu)改革。成立一個獨立的、并擁有傳喚權(quán)的“公眾公司會計監(jiān)督委員會”，對財會從業(yè)人員的專業(yè)標準、道德標準，以及競爭進行監(jiān)督，確保該行業(yè)的健康發(fā)展。加強上市公司外部審計師的獨立性，禁止審計公司為客戶提供咨詢服務；加強財務信息披露的可用性，增加披露內(nèi)容，并要求企業(yè)管理者必須對財務報告進行個人擔保。為了保證法律能夠得到貫徹執(zhí)行，政府還應增加市場監(jiān)管機構(gòu)證券交易委員會的預算。（2）處罰加重的具體化。禁止公司為高級管理人員和董事提供內(nèi)部個人貸款；要求公司的CEO（首席執(zhí)行長官）和CFO（首席財務官）對公司財務報告是否公允地反映了公司財務狀況和經(jīng)營成果做出承諾；對故意提供虛假財務報告，故意銷毀、隱匿、偽造財務報告，證券欺詐等犯罪行為處以重刑。（3）制定合理的激勵機制。首先，經(jīng)營者對股東的責任心、忠誠度和經(jīng)營者的道德，直接決定了公司會計信息披露的質(zhì)量。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是近年來，國內(nèi)己有不少公司在探索、嘗試與上市公司業(yè)績掛鉤的股權(quán)激勵機制，制定較長期的經(jīng)營者經(jīng)營績效評價標準，使經(jīng)營者的目標函數(shù)與股東的目標函數(shù)趨于一致，以增強經(jīng)營者對股東的責任心與忠誠度，減少經(jīng)營者的道德風險，提高公司會計信息披露的質(zhì)量。其次，聲譽機制對會計誠信的影響。聲譽是企業(yè)的生命線，是企業(yè)誠信的直接后果。同時，聲譽也是企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的無形人力資本。聲譽在消除信息非對稱方面有著十分重要的作用，其實質(zhì)是在市場的交易各方之間建立起相互信任的關(guān)系，防止或減少“失信”的發(fā)生。但是目前會計誠信缺失卻反映出會計領域的不良聲譽。良好的聲譽有利于經(jīng)營者在未來的職業(yè)生涯中獲得高的報酬，不好的聲譽可能斷送與人進一步交往的機會。因此，聲譽能夠滿足人們追求長期利益的需要，尤其是那些對未來收益期望值較大的職業(yè)經(jīng)營者，對聲譽的欲望更強烈?？傊曌u的價值體現(xiàn)在聲譽可以作為一種信號，它既給擁有者帶來社會成就的滿足感，又能給擁有者帶來經(jīng)濟上的長期利益，因而，聲譽能夠成為重要的激勵手段。會計實質(zhì)上是一種制度，會計制度的不完備性需要信譽機制補充，即信譽是會計制度安排的基礎。會計誠信問題的產(chǎn)生是因為信譽危機導致了會計制度的信譽基礎遭受嚴重的破壞。而會計信譽危機既是會計的問題，但更主要的是企業(yè)信譽問題和社會信任問題，只有深入到會計系統(tǒng)以外的社會轉(zhuǎn)型和文化制度變遷之中，才能尋求全面合理的解釋。

（二）完善信息披露渠道 （1）完善信息的披露制度。上市公司應進行實時披露，即要求及時披露導致公司經(jīng)營和財務狀況發(fā)生重大變化的信息；上市公司應披露對公司財務狀況具有重大影響的所有重要的表外交易和關(guān)系，且不以誤導方式編制模擬財務信息；加強相關(guān)信息的披露，如戰(zhàn)略、風險管理、薪酬政策、公司特有的業(yè)績評價方法等方面的信息，這些相關(guān)信息將有利于投資者做出明智的決策，實現(xiàn)真正意義上的披露制度；四是加快會計準則的制定，以適應新的經(jīng)濟事項和業(yè)務的發(fā)展。（2）建立管理信息系統(tǒng)。處于信息時代的會計系統(tǒng)也應該跟上信息化的過程，管理信息系統(tǒng)能讓各種信息在企業(yè)中暢通無阻，對于降低信息不對稱有很大幫助，也將降低信息私有的程度，使那些利用信息優(yōu)勢的個體在謀取自身利益中增大難度和風險，因為信息已經(jīng)公之于眾，隨時在接受內(nèi)部和外部監(jiān)督。企業(yè)外部信息傳遞渠道主要是指企業(yè)與社會相連，讓社會（包括政府機構(gòu)、相關(guān)主管部門、社會公眾等）通過這種暢通無阻的信息來隨時監(jiān)督審視企業(yè)，讓那些缺乏誠信的企業(yè)和個人，最終將付出沉重代價。（3）完善外部獨立審計市場。審計市場的初衷就是作為第三者，保證信息披露的公正、公平和準確，然而由于審計服務的付費人可能是上市公司管理層，或者是政府、股東等，使得其獨立性受到扭曲和干擾。審計市場與企業(yè)會計信息的披露具有密切關(guān)系，因而作為這一市場主體的會計師事務所也應對其行為負責，一方面，其從業(yè)人員應具有正確的職業(yè)觀和道德觀，做到行業(yè)自律。另一方面，還可以考慮建立一個對審計機構(gòu)評價的機制，如組成受團體成員支持的包括資信評級、認證中介的機構(gòu)。在這個機構(gòu)還可以考慮賦予仲裁功能，在法律缺失情況下，此機構(gòu)可以利用團體中的重復接觸來實現(xiàn)仲裁作用，最終通過聲譽機制實現(xiàn)對這些主體的約束，克服審計市場對會計信息披露環(huán)節(jié)中的人為操作的現(xiàn)象。

（三）公司治理的改善 （1）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。要完善我國公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要明確股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理的責權(quán)利，使之相互獨立、相互制衡。從而能對企業(yè)的信息披露行為進行有效的監(jiān)督，使管理當局不能隨意操縱會計數(shù)據(jù)。在股份制公司制度下，股東大會是最高權(quán)力機構(gòu)；董事會是由股東大會選舉的董事組成的常設決策機構(gòu)，它要對股東大會負責；監(jiān)事會是由股東大會選舉的監(jiān)事和職工代表組成的企業(yè)監(jiān)督機構(gòu)，它要對股東大會負責；經(jīng)理層由董事會聘任，是執(zhí)行層，對企業(yè)董事會負責。他們構(gòu)成了一個整體，各負其責，各司其職，共同構(gòu)成了公司治理結(jié)構(gòu)。一是加強獨立董事的建設。董事會作為公司內(nèi)部治理機制的重要因素，對于監(jiān)督公司管理部門和會計人員舞弊起著至關(guān)重要的作用。但在我國公司的董事會結(jié)構(gòu)中，大部分董事為執(zhí)行董事，難以對經(jīng)理的違規(guī)行為進行監(jiān)督，為此，應注重于建方董事會結(jié)構(gòu)的制衡機制，一方面，要在內(nèi)部董事中增加非執(zhí)行董事的比例；另一方面，引入一定數(shù)量的獨立董事，并創(chuàng)造出一套良好的運行機制，確保獨立董事發(fā)揮其應有的作用。在這里可以借鑒國外先進經(jīng)驗，美國紐約證券交易所公司治理新建議規(guī)定，公司須定期召開無管理層人士出席的董事會會議:審計、提名，薪酬委員會成員必須全部由獨立董事?lián)?審計委員會必須單獨負責招聘或解聘CAP（注冊會計師），且對CAP的非審計事項進行備案，這無疑有利于提高會計信息及其披露質(zhì)量。二是完善監(jiān)事會制度。監(jiān)事會是公司企業(yè)確保股東權(quán)益的重要機構(gòu)，由于其職能決定了其運做和行為必須保持獨立性。根據(jù)我國目前公司企業(yè)現(xiàn)狀，監(jiān)事會在行為的獨立性上受到制約，因此其維護股東利益的作用被弱化，也就無法有效監(jiān)督披露的會計信息真實性和合法性，無法制止違法、違規(guī)的會計行為，也無法確保公司企業(yè)的會計誠信。由于獨立監(jiān)事與公司利益聯(lián)系松散，且不易直接受公司直接利益所有者的限制。為了保持監(jiān)事會的獨立性，我國在大股份公司在獨立監(jiān)事方面可以進行有益嘗試，有必要通過立法在我國大股份公司引入獨立監(jiān)事制度，并擴大獨立監(jiān)事在監(jiān)事會的比例。《公司法》應對大股份公司中獨立監(jiān)事人數(shù)規(guī)定一個硬性比例，這個比例應該占監(jiān)事總數(shù)的一半以上，才能發(fā)揮獨立監(jiān)事的作用。通過這種辦法可以保證監(jiān)事會整體的獨立性、客觀性、公正性。當然，獨立監(jiān)事除應當具備一般監(jiān)事的任職資格，還應當具備一些特殊資質(zhì)，如經(jīng)濟方面、法律方面的知識等，才能真正發(fā)揮到監(jiān)督和制約的作用，確保經(jīng)濟行為誠信。三是明確產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)從狹義上講，是指有關(guān)公司董事會的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面的制度安排，廣義地講是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定公司的目標，誰在什么狀態(tài)下實施控制，如何控制，風險和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配等一些問題。因此，廣義的公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)所有權(quán)安排幾乎是同一個意思。公司治理結(jié)構(gòu)應該關(guān)注的不僅是一系列屬于股東的有形資產(chǎn)，而應該是所有參與人的利益。不同利益主體由于投入企業(yè)的要素結(jié)構(gòu)和數(shù)量的不同，其組合就形成了不同的產(chǎn)權(quán)安排這種產(chǎn)權(quán)制度的安排控制著為企業(yè)貢獻了專業(yè)化資產(chǎn)的不同成員之間的關(guān)系。這種產(chǎn)權(quán)制度安排下的不同個體都有各自的利益要求，都在追求自身利益的最大化，但前提是不能損害相關(guān)利益的效用。多方利益主體博弈的結(jié)果就是一個有約束力的契約，通過這種契約來維持企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的正常運行和效率性，而公司治理結(jié)構(gòu)正是實現(xiàn)這一目標的有效途徑。（2）完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。一是健全法制建設是會計誠信建設的基本保障。隨著經(jīng)濟體制的改革，我國的法制建設不斷發(fā)展，并且提出依法治國，不可否認，其效應已逐漸顯現(xiàn)，但問題仍然有很多。一方面，法制環(huán)境較差，主要表現(xiàn)為法律不完善，有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究；另一方面，法制程度較低，主要表現(xiàn)為一些地方政府仍然堅持人治大于法治，不按法律、規(guī)章辦事，不能依法行政。因此，一定程度上造成了遵守誠信不利、違背誠信受益的局面，從而影響了社會風氣及其健康發(fā)展。所以，我們應盡快完善適合我國經(jīng)濟發(fā)展的法律，提高國民的誠信水平與綜合素質(zhì)，促進社會健康、快速、和諧的發(fā)展。在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制，從源頭上防止有關(guān)人員通過虛假會計信息謀取利益，并經(jīng)常進行有關(guān)法律法規(guī)的宣傳，使單位負責人、會計等有關(guān)人員的法律意識明顯增強，自覺避免會計違法違紀行為的發(fā)生。同時要加大執(zhí)法力度，加強會計執(zhí)法檢查，有效發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用，使造假者不敢以身試法，從而減少會計信息失真行為的發(fā)生。二是建立誠信檔案，保障會計信息的真實性。建立誠信檔案，實行全程信息記錄。為強化誠信意識，記錄誠信行為，可利用現(xiàn)有會計從業(yè)人員資格數(shù)據(jù)庫建立“誠信檔案”，內(nèi)容包括基本信息、提示信息、警示信息三部分?；拘畔⒂蓵嬋藛T的獎罰情況、職稱、業(yè)務技能等項指標構(gòu)成；提示信息主要記錄會計人員尚未被處罰或未嚴重到需要處罰程度的違規(guī)行為，以及對判斷其誠信狀況有一定影響或關(guān)聯(lián)的其他信息；警示信息主要記錄已經(jīng)作出的刑事處罰、行政處罰、民事賠償和行業(yè)懲戒的結(jié)果，所有信息全部網(wǎng)上公示。使做過假賬的會計人員將被終身記錄在案，從而受到有關(guān)部門的監(jiān)控。因此會計誠信檔案的建立，有利于促進行業(yè)誠信水平的提高。

［1］郭復初：《財務新論》，立信會計出版社2000年版。

［2］楊雄勝：《會計誠信問題的理性思考》，《會計研究》2002年第3期。

高 山（1968-），男，河北滄州人，南京中醫(yī)藥大學經(jīng)貿(mào)管理學院副教授

石建偉（1987-），女，江蘇蘇州人，南京中醫(yī)藥大學經(jīng)貿(mào)管理學院碩士研究生

（編輯 聶慧麗）